Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 апреля 2013 33 просмотра

Ситуация: утратили статус малого предприятия (сменился акционер, 100% - крупный налогоплательщик) в 2012г. Согласно Учетной политике резерв на отпуска создается только в бухгалтерском учете. Создаем резерв отпусков за неиспользованные отпуска прошлых лет на 01.01.2013г., сумма отпускных с учетом страховых взносов 1700,00 тыс. руб. Рекомендуемые бухгалтерские проводки: Дт 84 Кт 96, при этом создается ОНА Дт 09 Кт 68 - 340,00 тыс. руб. Про истечению 1 квартала 2013г., корректируем полученный условный расход (доход) - по данным бухгалтерского учета всеми ПНА, ПНО, ОНА, ОНО, сложившимися за 1 квартал 2013 и получаем текущий налог на прибыль, который должен отразиться в налоговой декларации на прибыль за 1 кв. 2013.Вопрос, каким образом в налогооблагаемой базе в налоговой декларации на прибыль и в отчете по прибылям и убыткам может отразится данное обязательство, ведь уплатить налог на прибыль за 1 квартал 2013г. придется на 340,0 тыс. руб. больше?Если бы, резерв на отпуск за неиспользованные дни прошлых лет в бух. учете был отражен по Дт 91.2 Кт 96, а ОНА Дт 09 Кт 68., то вопросов таких не было. Возможна ли такая ситуация? Тем более, что смущает использование сч. 84. Использование - его только по решению акционера.

Нет, не возможна, потому что применение ретроспективного пересчёта предполагает пересчёт показателей учёта и отчётности так, как будто ПБУ 18/02 применялось и в те годы, за которые создаётся оценочное обязательство сейчас, то есть отражённые в те годы обязательства по налогу на прибыль проводками Дт99 Кт68, исчисленные по данным налогового учёта, следует заменить условными расходами по налогу на прибыль, исчисленными за те же годы по данным бухгалтерского учёта, сформированными так, как будто отражённое на 01.01.2013 оценочное обязательство (резерв) начислялось в те годы. Такой пересчёт приведёт к уменьшению кредитового сальдо по счёту 68 на 340 тыс. руб., и его нужно отразить в учёте 01.01.2013 проводкой Дт68 Кт84 или сторнировочной проводкой Дт84 Кт68. Следовательно, никаким образом в налогооблагаемой базе в налоговой декларации на прибыль не может отразится данное обязательство, а в отчете по прибылям и убыткам оно отразиться в составе затрат за 2012 год, и уплатить налог на прибыль за 1 квартал 2013г. не придется на 340,0 тыс. руб. больше.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Рекомендация:Как создать резерв на оплату отпусков

<…>

Если организация по итогам прошедшего года утратила статус малого предприятия, то в текущем году у нее возникает обязанность создавать резерв на оплату отпусков. При этом необходимо внести изменения в учетную политику, прописав там механизм создания резерва. Последствия таких изменений отразите в отчетности в порядке, установленном пунктом 15 ПБУ 1/2008. То есть необходимо пересчитать показатели отчетности за прошлые периоды (ретроспективный пересчет)*.

Для этого определите количество неиспользованных дней отпуска, заработанных сотрудниками по состоянию на 1 января текущего года. Исходя их этих данных рассчитайте сумму резерва на оплату отпусков, используя метод, закрепленный в учетной политике по бухгалтерскому учету*.

Результаты ретроспективного пересчета отразите в межотчетном периоде (между 31 декабря прошлого года и 1 января текущего года) следующей проводкой:*

Дебет 84 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»
– начислен резерв на оплату отпусков, не использованных сотрудниками в предыдущих отчетных периодах.

Если по состоянию на 1 января текущего года у сотрудников нет заработанных неиспользованных дней отпуска, то сумма резерва на 1 января текущего года будет равна нулю.

Пример отражения в бухучете отчислений в резерв на оплату отпусков. Организация по итогам прошедшего года утратила статус малого предприятия, в результате чего в текущем году у нее возникла обязанность создавать резерв на оплату отпусков*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» по итогам 2011 года утратило статус субъекта малого предпринимательства, в связи с чем в 2012 году обязано создавать резерв на оплату отпусков. Поэтому организация должна определить сумму резерва на оплату отпусков по состоянию на 1 января 2012 года, сделав ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности.

Организация в учетной политике для целей бухучета на 2012 год прописала следующий порядок расчета резерва на оплату отпусков:
1. Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на последнее число каждого квартала.
2. Основная сумма резерва рассчитывается как произведение количества неиспользованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев.
3. Основная сумма резерва увеличивается на сумму страховых взносов. При этом взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование рассчитываются по общеустановленным тарифам до того момента, пока средняя зарплата каждого работника организации, начисленная нарастающим итогом с начала года, не достигнет уровня, при котором начисляются только взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 10 процентов.

По состоянию на 1 января 2012 года бухгалтер определил количество дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам организации. При этом количество заработанных дней неиспользованного отпуска он разделил на две группы:

  • дни неиспользованного отпуска, право на которые у сотрудников возникло в 2010 году и ранее;
  • дни неиспользованного отпуска, право на которые у сотрудников возникло в 2011 году.

По данным кадровой службы число неиспользованных отпускных дней, право на которые возникло у сотрудников в 2010 году и ранее, составляет 20, в 2011 году – 35.

Средний дневной заработок в организации за период с 1 июля по 31 декабря 2011 года равен 1371 руб.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в 2012 году начисляются организацией по тарифу 0,2 процента с доходов всех сотрудников. Общий тариф взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в 2012 году составляет 30 процентов.

Бухгалтер оценивает величину резерва на оплату отпусков, право на которые возникло у сотрудников в 2010 году и ранее. С этой целью сначала он определил размер резерва исходя из среднего дневного заработка:
20 дн. ? 1371 руб./дн. = 27 420 руб.

Затем с этой суммы бухгалтер рассчитал сумму страховых взносов:
27 420 руб. ? (30% + 0,2%) = 8281 руб.

Таким образом, величина резерва на оплату отпусков, право на которые возникло у сотрудников в 2010 году и ранее, по состоянию на 1 января 2012 года составляет:
27 420 руб. + 8281 руб. = 35 701 руб.

В аналогичном порядке рассчитывается сумма резерва на оплату отпусков, право на которые возникло у сотрудников в 2011 году.

Сумма резерва по состоянию на 1 января 2012 года по отпускам, право на которые возникло у сотрудников в 2011 году, составляет 62 477 руб.

В учете в межотчетный период бухгалтер сделал проводки:

Дебет 84 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»
– 35 701 руб. – начислен резерв на оплату отпусков сотрудникам, право на которые возникло у сотрудников в 2010 году и ранее;

Дебет 84 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»
– 62 477 руб. – начислен резерв на оплату отпусков сотрудникам, право на которые возникло у сотрудников в 2011 году.

<…>

Сергей Разгулин,

заместитель директора

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Рекомендация:Как отразить изменение учетной политики в бухгалтерской отчетности

<…>

Организациям, не являющимся субъектами малого предпринимательства, при изменении учетной политики нужно пересчитать показатели отчетности за прошлые периоды (ретроспективный пересчет). Однако прежде следует определить период такого перерасчета и оценить возможность его проведения*.

В ситуации, когда меняется способ ведения бухучета, период ретроспективного пересчета определяйте исходя из предположения, что измененный способ бухучета применялся с момента возникновения деятельности данного вида. Если перерасчет нельзя сделать с достаточной степенью точности, не проводите его и применяйте измененный способ бухучета перспективно. То есть с начала нового отчетного периода*.

Если принимается новый или изменяется существующий нормативно-правовой акт, в нем может быть установлен конкретный период или порядок перерасчета. Тогда перерасчет проводите в установленном этим документом порядке.

Такой порядок следует из пунктов 14 и 15 ПБУ 1/2008*.

При ретроспективном пересчете показатели отчетности нужно пересчитать исходя из предположения, что новая учетная политика применялась в течение всего периода перерасчета. Поскольку это приведет к изменению остатков активов и обязательств, информацию о результатах пересчета нужно отразить в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах к отчетности. Это будет документальным обоснованием внесенных изменений*.

После этого нужно внести изменения в данные бухгалтерской отчетности текущего периода. И отразить в них результаты перерасчета показателей предыдущих периодов (п. 21 ПБУ 1/2008). А в бухучете следует отразить разницу между фактическими данными и результатами перерасчета. Необходимые записи внесите в учет в межотчетном периоде между 31 декабря и 1 января. В итоге они не попадут в заключительное сальдо баланса за отчетный год, но будут включены во вступительное сальдо баланса следующего года. Различия между этими двумя показателями покажут денежную оценку изменений в учетной политике. Результаты перерасчета относите на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При переоценке статей баланса в межотчетном периоде используйте этот счет, а также связанные счета, участвующие в перерасчете*.

Такой порядок установлен пунктом 15 ПБУ 1/2008*.

<…>

Сергей Разгулин,

заместитель директора

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Ситуация: Как начать применять ПБУ 18/02, если организация потеряла право не применять его в середине года (например, утратила статус малого предприятия)

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит*.

ПБУ 18/02:*

  • устанавливает взаимосвязь показателя бухгалтерской прибыли (убытка) и базы по налогу на прибыль;
  • позволяет отражать в бухучете различие между налогом на прибыль, исчисленным с бухгалтерской прибыли, и налогом на прибыль, рассчитанным на основе данных налогового учета (отраженного в декларации).

Об этом сказано в пункте 1 ПБУ 18/02*.

Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, определяется как налог, рассчитанный из бухгалтерской прибыли организации, скорректированный на суммы постоянного налогового обязательства, постоянного налогового актива, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 20, 21 ПБУ 18/02)*.

Налог на прибыль рассчитывается по итогам налогового периода — года (п. 1 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ).

Таким образом, для правильного расчета налога на прибыль исходя из данных бухучета и их взаимосвязи с налоговыми показателями ПБУ 18/02 нужно применять с начала календарного года*.

То есть организации, которая потеряла право не применять ПБУ 18/02 в середине года, необходимо внести дополнения в бухучет, отразив все необходимые корректировки за период, когда данное положение не применялось. Сделайте это в том периоде, в котором возникла обязанность применять ПБУ 18/02*.

Дополнительные записи внесите на основании подтверждающих документов (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, это могут быть:*

  • первичные документы, свидетельствующие о возникновении различий между бухгалтерским и налоговым учетом;
  • бухгалтерская справка с обоснованием вносимых записей.

При необходимости внесите изменение в учетную политику организации на текущий год: пропишите обязанность использовать ПБУ 18/02 и порядок его применения (п. 10 ПБУ 1/2008)*.

Сергей Разгулин,

заместитель директора

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

26.04.2013г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Винников Геннадий

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Гранаткин Сергей

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка