Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
26 апреля 2013 7 просмотров

Мы хотим принять на работу иностранцев, прибывших в Россию в безвизовом порядке и имеющих статус временно пребывающих. Какие "зарплатные" налоги мы должны будем платить?

 С заработной платы иностранным сотрудникам организация должна удержать НДФЛ. Ставка НДФЛ зависит от статуса иностранца (резидент/нерезидент) и наличия между Россией и государствами, граждане которых являются сотрудниками организации соглашения об устранении двойного налогообложения. Если в этих соглашениях есть особые условия, касающиеся уплаты НДФЛ, то иностранцы – граждане этих государств – могут получить освобождение от уплаты налога в России. Решение об этом принимает налоговая инспекция РФ, то есть с иностранцев, которые представили организации решение об освобождении от уплаты НДФЛ, выданное российской налоговой инспекцией, налог не удерживайте. С иностранцев-нерезидентов НДФЛ удерживайте по ставке 30 процентов, с иностранцев-резидентов 13 процентов.

На выплаты иностранцам, которые имеют статус временно пребывающих в России (кроме временно пребывающих высококвалифицированных специалистов), пенсионные взносы начисляйте только при наличии:
– трудового договора, который заключен на неопределенный срок;
– срочных трудовых договоров (одного или нескольких) общей продолжительностью не менее шести месяцев в течение календарного года;
– срочного трудового договора, который был заключен на срок менее шести месяцев, а затем продлен, в результате чего период его действия превысил шесть месяцев в текущем календарном году. Начисляйте взносы на обязательное пенсионное страхование только в части финансирования страховой части трудовой пенсии. При этом если организация не имеет права на применение пониженных страховых тарифов, то пенсионные взносы начисляйте по суммарному тарифу 22 процента (независимо от года рождения сотрудника). Если организация имеет право на применение пониженных страховых тарифов, пенсионные взносы начисляйте по тарифу, установленному для соответствующей категории плательщиков. Взносы на обязательное социальное страхование и взносы на обязательное медицинское страхование не начисляйте.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Рекомендация:Как удержать НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца

<…>

Порядок удержания НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца зависит от двух факторов:

Кроме того, нужно учитывать, заключены ли между Россией и государствами, граждане которых являются сотрудниками организации, соглашения об устранении двойного налогообложения. Если в этих соглашениях есть особые условия, касающиеся уплаты НДФЛ, то иностранцы – граждане этих государств – могут получить освобождение от уплаты налога в России. Решение об этом принимает налоговая инспекция в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 232 Налогового кодекса РФ. С иностранцев, которые представили организации решение об освобождении от уплаты НДФЛ, выданное российской налоговой инспекцией, налог не удерживайте.*

В зависимости от места работы иностранца выплаченные ему вознаграждения относятся либо к доходам, полученным от источников в России (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ), либо к доходам, полученным за ее пределами (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). При этом последние признаются объектом обложения НДФЛ, только если сотрудник является резидентом. Такой порядок установлен в статье 209 Налогового кодекса РФ.

Ставка, по которой нужно удерживать НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца, работающего в России, зависит от его статуса (резидент или нерезидент).

С иностранцев-нерезидентов НДФЛ удерживайте по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Исключение составляют иностранные сотрудники, которые признаются высококвалифицированными специалистами. Независимо от налогового статуса все их доходы от трудовой деятельности (в т. ч. предусмотренные трудовым договором надбавки за работу вне места постоянного проживания) облагайте по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ, письмо Минфина России от 11 апреля 2012 г. № 03-04-06/6-107). При этом источник выплаты дохода значения не имеет (письмо Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-212).

Это правило распространяется только на выплаты, начисленные в период действия трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг). Выплаты, начисленные после истечения срока действия договора, облагаются в общеустановленном порядке, то есть по ставке 30 или 13 процентов (в зависимости от налогового статуса специалиста). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-04-06/8-162.*

Если высококвалифицированный специалист-нерезидент получает доходы, не связанные с трудовой деятельностью (например, материальную помощь, подарки, доплату к отпуску, компенсацию расходов на питание), то с них налог удерживайте по ставке 30 процентов (письма Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-04-06/6-158, ФНС России от 23 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6804, от 26 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/6735).*

Стандартные налоговые вычеты нерезидентам, в том числе высококвалифицированным специалистам, не предоставляйте. Это объясняется тем, что стандартные вычеты уменьшают налоговую базу только по тем доходам, налоговая ставка для которых установлена пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 210 НК РФ). А действие этого пункта на нерезидентов не распространяется (к ним относится п. 3 ст. 224 НК РФ).*

Со 183-го календарного дня пребывания иностранца в России (в течение 12 следующих подряд месяцев) он становится резидентом. С зарплаты, начисленной после того, как сотрудник приобрел статус резидента, НДФЛ удерживайте по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом статус иностранца (постоянно проживающий или временно проживающий) и срок заключения договора значения не имеют. Кроме того, такие сотрудники приобретают право на получение стандартных налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ).*

В течение налогового периода 12-месячный период определяйте на соответствующую дату получения дохода. То есть в течение года налоговый статус сотрудника может измениться. Выезд за пределы России имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в России и не прерывает течение 12-месячного периода.

Если в течение налогового периода (например, за семь месяцев) количество дней пребывания сотрудника в России достигло 183 дней, статус налогового резидента такого сотрудника по итогам данного налогового периода измениться не может. Об этом говорится в письмах Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94 и № 03-04-06-01/95.

Если иностранец-резидент увольняется в течение года, НДФЛ, удержанный по ставке 13 процентов, пересчитывать не нужно. Увольнение не влечет за собой изменение налоговой ставки, даже если с начала года такой сотрудник не отработал 183 дня. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 мая 2011 г. № 03-04-06/6-122.*

<…>

Ситуация: как определить налоговый статус иностранного гражданина, если с ним заключен срочный трудовой договор, предусматривающий его нахождение в России в течение длительного периода времени

Налоговый статус иностранного гражданина определяйте исходя из фактического документально подтвержденного времени его нахождения в России.

Определять статус исходя из предполагаемого времени нахождения в России нельзя. Такой порядок в налоговом законодательстве не предусмотрен. То есть до истечения 183 дней фактического пребывания в России в течение 12 следующих подряд месяцев нельзя признать иностранного гражданина налоговым резидентом. При этом не имеет значения срок действия трудового договора, заключенного с гражданином. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ. Таким образом, вне зависимости от срока, на который заключен трудовой договор, иностранный гражданин не может быть признан налоговым резидентом до истечения 183 дней его фактического пребывания на территории России в течение 12 следующих подряд месяцев.*

Такой позиции придерживается и Минфин России в письме от 25 июня 2007 г. № 03-04-06-01/200.

Особые правила определения налогового статуса установлены для граждан Республики Беларусь.

Если иностранный сотрудник обрел статус налогового резидента и этот статус в текущем году больше не изменится, то сумма оплаты труда такому сотруднику должна облагаться НДФЛ по ставке 13 процентов. Организация обязана рассчитывать налог по данной ставке нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Следовательно, она должна пересчитать НДФЛ, ранее рассчитанный по ставке 30 процентов, и при определении налоговой базы нарастающим итогом зачесть излишне удержанную сумму.*

Такие выводы следуют из писем Минфина России от 22 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-233, от 21 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-226, от 19 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-224 и ФНС России от 21 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15413.

Если до конца года налоговому агенту не удалось полностью зачесть НДФЛ, излишне удержанный по ставке 30 процентов, то вернуть оставшуюся сумму из бюджета сотрудник сможет только по итогам налогового периода через налоговую инспекцию по месту своего учета.

Для этого по окончании года он должен представить в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие получение им статуса резидента. Такой порядок предусмотрен пунктом 1.1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 ноября 2010 г. № 03-04-06/6-273 и от 28 октября 2010 г. № 03-04-06/6-258, ФНС России от 25 мая 2011 г. № АС-3-3/1855.

Иностранный сотрудник может сдать декларацию одним из следующих способов:

  • принести ее в инспекцию лично;
  • передать через своего представителя;
  • отправить по почте (с описью вложения);
  • отправить в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Такой вывод следует из пункта 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 7 октября 2011 г. № 03-04-05/3-716.

Перечень документов, подтверждающих статус налогового резидента, Налоговым кодексом РФ не установлен. По мнению контролирующих ведомств, такими документами могут быть:

  • справки с места работы, подготовленные на основании сведений из табеля учета рабочего времени;
  • копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
  • квитанции о проживании в гостинице;
  • другие документы, оформленные в порядке, установленном законодательством России, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения гражданина на территории России.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-04-06/6-110, ФНС России от 25 мая 2011 г. № АС-3-3/1855.

В течение года сотрудник-иностранец может утратить статус налогового резидента. Например, если в начале года он выехал в длительную зарубежную командировку и вернулся в Россию позже, чем через 183 дня. Если такой сотрудник не является высококвалифицированным специалистом и если статус резидента до конца года у него не восстановится, НДФЛ, ранее удержанный по ставке 13 процентов, пересчитайте по ставке 30 процентов. Это следует из положений пунктов 1, 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 5 апреля 2012 г. № 03-04-05/6-444.*

Разницу между суммами налога, рассчитанного по ставкам 30 и 13 процентов, удерживайте из любых денежных средств, которые организация выплачивает сотруднику. Предельный размер удержания – 50 процентов от суммы выплаты. Об этом сказано в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Если в связи с увольнением сотрудника или по каким-либо другим причинам организация в течение календарного года не смогла удержать доначисленную сумму НДФЛ, до 1 февраля следующего года она обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому налогоплательщику.

В бухучете пересчет НДФЛ отразите следующими проводками.

Если иностранный сотрудник утратил статус налогового резидента:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– сторнирован НДФЛ, ранее удержанный с доходов иностранного сотрудника по ставке 13 процентов;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– удержан НДФЛ по ставке 30 процентов с доходов иностранного сотрудника.

<…>

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Рекомендация:Как начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты сотруднику-иностранцу

Обязанность начислять страховые взносы с выплат иностранным сотрудникам зависит от их статуса. Иностранные сотрудники могут иметь статус:

На выплаты иностранцам, которые имеют статус временно пребывающих в России (кроме временно пребывающих высококвалифицированных специалистов), пенсионные взносы начисляйте только при наличии:
– трудового договора, который заключен на неопределенный срок;
– срочных трудовых договоров (одного или нескольких) общей продолжительностью не менее шести месяцев в течение календарного года;
– срочного трудового договора, который был заключен на срок менее шести месяцев, а затем продлен, в результате чего период его действия превысил шесть месяцев в текущем календарном году.

В последнем случае начислить страховые взносы придется начиная с того месяца, в котором был заключен первоначальный договор. Соответственно, в этом случае может возникнуть необходимость представить уточненные расчеты в Пенсионный фонд РФ. Пени за просрочку уплаты взносов в данном случае не начисляются. Такие разъяснения приведены в письме Минтруда России от 27 февраля 2013 г. № 17-4/342.*

На выплаты сотрудникам-иностранцам, временно пребывающим в России, которые включены в выше перечисленный список, начисляйте взносы на обязательное пенсионное страхование и только в части финансирования страховой части трудовой пенсии. При этом если организация не имеет права на применение пониженных страховых тарифов, то пенсионные взносы начисляйте по суммарному тарифу 22 процента (независимо от года рождения сотрудника). Если организация имеет право на применение пониженных страховых тарифов, пенсионные взносы начисляйте по тарифу, установленному для соответствующей категории плательщиков. Это следует из положений пункта 15 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и части 2 статьи 22.1 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

На выплаты временно пребывающим в России иностранцам – высококвалифицированным специалистам пенсионные взносы не начисляйте.*

Такой порядок следует из положений пункта 15 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пункта 1 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

На выплаты иностранцам, которые имеют статус временно пребывающих в России (включая высококвалифицированных специалистов), взносы на обязательное социальное страхование не начисляйте.

Такой порядок следует из положений пункта 15 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, части 1 статьи 2 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

На выплаты иностранцам, которые имеют статус временно пребывающих в России, а также на выплаты в пользу высококвалифицированных специалистов (независимо от статуса) взносы на обязательное медицинское страхование не начисляйте.

Такой порядок следует из положений пункта 15 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, статьи 10 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ.*

<…>

Ситуация: как начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с выплат иностранному сотруднику. В течение года у сотрудника изменился статус пребывания в России

При изменении статуса иностранного сотрудника страховые взносы начисляйте в соответствии с тарифом, установленным для его нового статуса. Это объясняется следующим.

Размер тарифов для начисления страховых взносов зависит:

В течение года статус иностранца может измениться. Например, он может получить вид на жительство и сменить статус с временно проживающего на постоянно проживающего. Также иностранец может утратить или приобрести статус высококвалифицированного специалиста.

В Законе от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ нет специальных норм, регулирующих порядок начисления страховых взносов при изменении статуса иностранца в течение года. Пересчет страховых взносов за предыдущие месяцы отчетного (расчетного) периода законодательством также не предусмотрен. Поэтому следует руководствоваться общими нормами этого закона, определяя страховой тариф в зависимости от статуса застрахованного лица на конкретную дату.

В месяце, в котором произошло изменение статуса сотрудника, сумму начисленных ему выплат разделите на две части:

  • с начала месяца по день, предшествующий дню, в котором статус сотрудника изменился;
  • со дня, в котором статус сотрудника изменился, до конца месяца.

Сумму страховых взносов за месяц, в котором у сотрудника изменился статус, определяйте по следующим формулам:

Сумма пенсионных взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии = Выплаты сотруднику за период с начала года до дня изменения статуса ? Тариф пенсионных взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии до изменения статуса + Выплаты сотруднику за период со дня изменения статуса до конца текущего месяца ? Тариф пенсионных взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии после изменения статуса
Сумма пенсионных взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии = Выплаты сотруднику за период с начала года до дня изменения статуса ? Тариф взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии до изменения статуса + Выплаты сотруднику за период со дня изменения статуса до конца текущего месяца ? Тариф взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии после изменения статуса

Сумма взносов на обязательное социальное страхование = Вознаграждения, начисленные сотруднику с начала года до дня изменения им статуса ? Тариф взносов на обязательное социальное страхование до изменения статуса + Выплаты сотруднику за период со дня изменения статуса до конца текущего месяца ? Тариф взносов на обязательное социальное страхование после изменения статуса

Сумма взносов на обязательное медицинское страхование = Вознаграждения, начисленные сотруднику с начала года до дня изменения им статуса ? Тариф взносов на обязательное медицинское страхование + Выплаты сотруднику за период со дня изменения статуса до конца текущего месяца ? Тариф взносов на обязательное медицинское страхование после изменения статуса

<…>

Ситуация: как определить расчетную базу для начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с доходов сотрудника-иностранца, с которым заключен бессрочный трудовой договор. Сотрудник, имевший статус временно пребывающего, в середине года получил вид на жительство в России

Начисляйте пенсионные взносы исходя из всех выплат сотруднику-иностранцу в течение года. Взносы на медицинское и социальное страхование начисляйте только на ту часть выплат, которую иностранец получил после получения вида на жительство в России.*

В Законе от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ нет специальных норм, регулирующих порядок начисления страховых взносов при изменении статуса иностранца в течение года. Пересчет страховых взносов за предыдущие месяцы отчетного (расчетного) периода законодательством также не предусмотрен. Поэтому следует руководствоваться общими нормами этого закона, определяя страховой тариф в зависимости от статуса застрахованного лица на конкретную дату.

В зависимости от статуса и возраста сотрудника начисляйте страховые взносы с выплат, не превышающих предельную величину (568 000 руб.), по следующим тарифам:*

Пенсионные взносы Взносы на медицинское страхование Взносы на социальное страхование
Страховая часть Накопительная часть
Временно пребывающий 22 0 0 0
Постоянно проживающий (1966 года рождения и старше) 22 0 5,1 2,9
Постоянно проживающий (1967 года рождения и младше) 16 6 5,1 2,9


С выплат, превышающих предельную величину (568 000 руб.), независимо от статуса и возраста сотрудника начисляйте страховые взносы по следующим тарифам:

Пенсионные взносы Взносы на медицинское страхование Взносы на социальное страхование
Страховая часть Накопительная часть
Временно пребывающий, постоянно или временно проживающий 10 0 0 0


В месяце, в котором произошло изменение статуса сотрудника, сумму начисленных ему выплат разделите на две части:

  • с начала месяца по день, предшествующий дню, в котором статус сотрудника изменился;
  • со дня, в котором статус сотрудника изменился, до конца месяца.

Сумму страховых взносов за месяц, в котором у сотрудника изменился статус, определяйте по следующим формулам:*

Сумма пенсионных взносов = Выплаты сотруднику за период с начала года до дня изменения статуса ? Тариф пенсионных взносов до изменения статуса + Выплаты сотруднику за период со дня изменения статуса до конца ? Тариф пенсионных взносов

Сумма взносов на обязательное социальное страхование = Выплаты сотруднику за период со дня изменения статуса до конца текущего месяца ? Тариф взносов на обязательное социальное страхование после изменения статуса

Сумма взносов на обязательное медицинское страхование = Выплаты сотруднику за период со дня изменения статуса до конца текущего месяца ? Тариф взносов на обязательное медицинское страхование после изменения статуса

Что касается момента определения предельной величины выплат (568 000 руб.), то в отношении пенсионных взносов и взносов на медицинское и социальное страхование это ограничение начинает действовать в разных периодах. Объясняется это следующим. В части 1 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ сказано, что базой для начисления страховых взносов является сумма выплат сотруднику за исключением сумм, не подлежащих обложению, в том числе выплат сотрудникам, временно пребывающим в России. Из положений частей 4 и 5 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ следует, что предельная величина базы рассчитывается исходя из суммы облагаемых взносами выплат. До того момента, как иностранец получил вид на жительство и статус постоянно проживающего, его доходы облагались страховыми взносами только в Пенсионный фонд РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ч. 2 ст. 22.1 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Учитывая, что выплаты сотруднику облагались пенсионными взносами и в тот период, когда он находился в статусе временно пребывающего, и в период после приобретения им статуса постоянно проживающего, предельная величина выплат (568 000 руб.) определяется исходя из всех выплат, перечисленных иностранцу. В то же время в период нахождения сотрудника в статусе временно пребывающего его доходы не облагались взносами на социальное и медицинское страхование, поэтому определять предельную величину выплат организация должна исходя только из облагаемого такими взносами дохода сотрудника, то есть дохода, полученного им с момента приобретения статуса постоянно проживающего. Такой вывод также следует из формы расчета РСВ-1 ПФР, в котором предусмотрена возможность отражения разных показателей базы для начисления взносов в отношении пенсионных взносов и взносов на медицинское страхование.*

<…>

Л.А. Котова

заместитель директора департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Статьи по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка