Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Как отправить в декрет директора-учредителя

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
26 апреля 2013 19 просмотров

ИП на общем режиме налогообложения, работает с НДС1) В какой момент можно признать расходы для уменьшения базы по НДФЛ? Только после того, как они оплачены?То есть, например, затраты на оплату труда можно признать только после того, как зарплата выплачена сотруднику?Затраты на аренду цеха и затраты на электроэнергию можно принять только после оплаты данных расходов арендодателю?2) Есть ли ПРАВО ВЫБОРА в какой момент признавать данные расходы: по отгрузке или кассовым методом?3) Можно ли признать расходы, если услуга оказана, акты оказания услуг выставлены, но услуга НЕ ОПЛАЧЕНА поставщику?

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Контролирующие органы считают, что расходы можно учитывать в составе профессионального налогового вычета в том налоговом периоде, в котором расходы будут оплачены и будет получен доход от реализации. Поэтому, если предприниматель решит использовать метод начисления (то есть признавать расходы не дождавшись факта их оплаты), возможно ему придется доказывать свою правоту в суде. Позиция судов по этому вопросу противоречива (см. статью ниже).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух коммерческая версия».

1.Рекомендация: Какие расходы предприниматель может учесть в составе профессионального налогового вычета

При расчете НДФЛ сумму полученных доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, предприниматель может уменьшить на профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В отношении доходов от предпринимательской деятельности профессиональные налоговые вычеты представляют собой сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, предприниматель определяет самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов при расчете налога на прибыль. Об этом сказано в пункте 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Условия учета расходов

Фактически понесенные расходы включаются в состав профессионального вычета при одновременном выполнении следующих условий:

  • расходы экономически обоснованы;
  • расходы документально подтверждены;
  • расходы непосредственно связаны с получением доходов.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.*

Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 1 статьи 221, пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и пунктами пунктом 15 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей.

Предприниматель может подтвердить понесенные расходы первичными учетными документами. В частности, накладными, актами приемки выполненных работ, кассовыми чеками, квитанциями об оплате, платежными поручениями и т. д. При этом включение в состав профессионального вычета расходов, оплата которых не подтверждена, законодательством не предусмотрено. Например, нельзя уменьшать налоговую базу по НДФЛ за счет расходов, которые подтверждаются только счетами-фактурами (без документов об оплате). Это следует из положений пункта 9 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 ноября 2012 г. № 03-04-05/8-1308.

<…>

Состав расходов

По своему экономическому содержанию все расходы, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на следующие группы:

Такая классификация предусмотрена пунктом 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ и пунктом 16 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей.

<…>

Сергей Разгулин
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Статья: Какой метод учета доходов и расходов выгоднее для предпринимателя

  • В чем минусы применения методологии главы 25 НК РФ к НДФЛ
  • Что мешает учитывать доходы и расходы методом начисления
  • Что учесть при выборе метода учета доходов и расходов

После принятия ВАС РФ прецедентного решения от 08.10.10 № ВАС-9939/10 о том, что для предпринимателей на общем режиме допустим метод начисления, все больше ИП начинают применять его на практике. Минфин России с прочтением ВАС РФ норм главы 23 НК РФ не согласен (письма от 09.02.11 № 03-04-08/8-23, от 02.02.12 № 03-04-05/8-107, от 29.08.12 № 03-04-05/8-1022). Чиновники указывают, что в главе 23 НК РФ не используются такие понятия, как кассовый метод или метод начисления. В ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов при исчислении НДФЛ. В частности, налогоплательщик признает все полученное по сделкам доходом, который уменьшается на сумму профессиональных налоговых вычетов (п. 1, 3 ст. 210, п. 1 ст. 221 НК РФ).

Учитывая, что позиция судов в настоящий момент противоречива, каждый предприниматель должен для себя решить, как ему выгодно учитывать доходы и расходы. И достаточно ли выгоден метод начисления, чтобы судиться из-за него.*

Чтобы учитывать доходы по начислению, нужно оспорить прямую норму НК РФ

Согласно пункту 1 статьи 223 НК РФ, физлица учитывают доходы по мере получения денежных средств. Игнорировать эту норму и признавать доходы по начислению достаточно сложно. Закрепляя в учетной политике метод начисления, возможно, стоит сделать оговорку в отношении доходов. Но тогда ИП в любом случае будет учитывать их кассовым методом. На первый взгляд, от этого только польза. Но есть и минус: суды в случае сомнения смотрят на то, как признаются доходы. И если налогоплательщик ожидает получения денег, то суд может прийти к выводу, что фактически применяется кассовый метод, несмотря на заявление в учетной политике о методе начисления.

Пошатнулись позиции и тех ИП, которые выбрали кассовый метод. Раньше они пытались доказывать, что пока не произошла реализация, дохода не возникает. Значит, авансы – не доход. Теперь же суды обращают внимание и на нормы главы 25 НК РФ. А при кассовом методе факт реализации не имеет значения для признания дохода (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 02.11.12 № А12-18525/2011, Волго-Вятского от 25.12.12 № А28-2173/2012, от 28.08.12 № А17-2616/2011 округов, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.01.13 № А64-2932/2012).

Приказ Минфина требует учитывать расходы по оплате

Контролирующие органы по-прежнему считают, что расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в том налоговом периоде, в котором будет получен доход от реализации. А отсылка к главе 25 НК РФ касается только состава расходов, а не порядка их учета в налоговой базе (письма Минфина России от 09.02.11 № 03-04-08/8-23, от 02.02.12 № 03-04-05/8-107).

Иногда такая позиция находит поддержку в суде*. В частности, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 18.05.12 № А27-7576/2011 указал, что доходы предпринимателей определяются по получению, расходы – по оплате. Определять расходы «чистым» методом начисления ИП не вправе. Согласно статье 221 НК РФ, предприниматель вправе уменьшить доходы на профессиональный налоговый вычет – фактически произведенные расходы. Суд напомнил, что в главе 23 НК РФ установлен механизм предоставления всех вычетов только после подтверждения оплаты расходов.

Но чаще суды не соглашаются с мнением чиновников. Арбитры признают право предпринимателей учитывать расходы в периоде их осуществления, не дожидаясь факта реализации. При этом не имеет значения применямый метод учета доходов и расходов*. При применении кассового метода суды обращают внимание только на факт оплаты и направленность расходов на получение доходов от предпринимательской деятельности (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.02.11 № А44-1311/2010, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.11 № 15АП-11984/2011).

Однако Минфин и ФНС в требованиях о подтверждении оплаты ссылаются не на кассовый метод, а на последний абзац пункта 9 Порядка учета доходов и расходов (утв. приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 № БГ-3-04/430). Согласно его положениям, при оформлении операции по приобретению товаров к документу, в котором фиксируется их отпуск, должен прилагаться документ, подтверждающий факт их оплаты.

Данное требование является общим для всех предпринимателей, и, чтобы обойти его, придется доказывать противоречие этого пункта общим правилам признания доходов по начислению. Но, как мы заметили раньше, эти правила в целях главы 23 НК РФ не полностью повторяют нормы главы 25 НК РФ. Суды в этом вопросе часто поддерживают налоговиков и, не задаваясь вопросом о применяемом методе, указывают на обязательность оплаты расходов (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.12.10 № 09АП-28258/2010-АК, федеральных арбитражных судов Дальневосточного от 04.06.12 № Ф03-1915/12, Восточно-Сибирского от 10.11.10 № А78-4581/2009, Западно-Сибирского от 26.04.12 № А27-7545/2011).

Хотя отметим, что существуют решения, в которых арбитры встают на сторону налогоплательщиков и признают возможность учитывать расходы полностью методом начисления – независимо от факта оплаты* (постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 05.07.11 № А46-2493/2011, от 08.12.11 № А46-8624/2011, Федерального арбитражного суда Центрального округа от 25.08.11 № А08-6608/2010-16).

Результат зависит от особенностей деятельности предпринимателя

Рассчитаем, насколько будет отличаться налоговая база ИП при использовании метода начисления, кассового метода и учета доходов и расходов полностью в соответствии с требованиями Минфина (см. таблицу). Естественно, наши цифры условны. Но каждый может подставить свои, ориентируясь на сложившуюся практику работы – преобладание авансовых поступлений или предоставление отсрочек платежа. Для упрощения расчетов в примерах не учитывается НДС.

Отметим, что возможность учитывать расходы, доход по которым еще не признан, при применении метода начисления является очень спорным. По правилам главы 25 НК РФ, налогоплательщики на методе начисления прямые расходы на производство продукции учитывают в момент ее реализации. То же относится к оптовой и розничной торговле, независимо от применяемого метода (ст. 318, 319, 320 НК РФ). Пока что налоговики доказывают самостоятельность способа исчисления НДФЛ по правилам главы 23 НК РФ и невозможность применения метода начисления или кассового метода предпринимателями в целом. Но как только эти попытки прекратятся, возможно, от ИП начнут требовать соблюдения правил признания доходов и расходов в соответствии с выбранными методами.

Поэтому в наших примерах мы пока считаем, что все расходы учитываются в периоде их осуществления – приобретения товаров, работ, услуг и оплате (для кассового метода). Даже те, которые относятся к будущим доходам.

На цифрах

Предположим, что ИП работает на условиях предоплаты. На начало налогового периода у него нет дебиторской и кредиторской задолженностей. На конец налогового периода числится задолженность перед заказчиком (принят аванс) в сумме 0,2 млн рублей. Не считая аванса, ИП получил доход от своей деятельности за налоговый период (выручка) в сумме 2,4 млн рублей.

За налоговый период расходы в сумме 0,05 млн рублей осуществлены и оплачены, но доходы по ним еще не признаны. К признанному доходу относятся осуществленные расходы в сумме 1,45 млн рублей (оплачены) и в сумме 0,15 млн рублей (не оплачены). Также ИП перечислил предоплату за еще не полученные материалы в сумме 0,15 млн рублей.

Исходя из нашего примера, наиболее выгодным вариантом является метод начисления. Но если предположить, что ИП сам кредитует своих покупателей, то более выгодным станет кассовый метод. В том числе за счет того, что по нему суды сейчас позволяют учитывать расходы вне зависимости от признания доходов.

Журнал «Практическое налоговое планирование», № 3, март 2013
Е. Фещенко

ведущий налоговый консультант, эксперт «ПНП»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка