Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
29 апреля 2013 258 просмотров

Предприятие занимается выпуском хлебобулочных и кондитерских изделий. Предприятие проводит дегустацию своей продукции. Какими проводками в бухгалтерском учете она отражается. Какие первичные документы должны оформляться и нужно ли выделять с этой продукции НДС.

 Документальное оформление и налоговый учет.

Если Вы проводите дегустацию среди конкретных клиентов, то при расчете налога на прибыль расходы на дегустацию не учитывайте. Если дегустация проводится для неопределенного круга лиц (например в магазине), то расходы можно списать как рекламные в пределах норм.

Расходы по проведению дегустации продукции (самостоятельно или с привлечением третьих лиц) с целью привлечения внимания неопределенного круга потребителей к этой продукции могут относиться к расходам на иные виды рекламы согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ, которые признаются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. При этом указанные расходы должны соответствовать требованиям, содержащимся в пункте 1 статьи 252 НК РФ, в частности, должны быть документально подтверждены налогоплательщиком.

Документами для подтверждения расходов на рекламу (дегустацию продукции собственного производства) являются:

- Приказ руководителя на дегустацию.

В нем нужно назвать цели акции и какие товары (услуги) будут рекламироваться, сроки, в которые проводится акция. В этом же приказе руководитель назначает ответственного за рекламную кампанию.

На его основании ответственным сотрудникам выдаются рекламные материалы и образцы.

- План (программа).

Мероприятия, которые планируются в ходе рекламной акции, нужно конкретизировать в плане (программе). Из этого документа должно быть ясно, на кого рассчитана дегустация. А также этапы, порядок проведения и планируемый положительный эффект от акции. План утверждает руководитель.

- Рекламный бюджет.

Желательно иметь рекламный бюджет компании на год. Этот документ показывает, что организация обдуманно подходит к рекламным расходам и тщательно их планирует. Бюджет тоже утверждает руководитель. Кроме того, на каждую рекламную акцию рекомендуем иметь свою смету расходов. В ней приводится перечень затрат с их предполагаемыми суммами.

- Договор и акт.

Если дегустацию проводит специализированная компания, то с ней необходимо заключить агентский договор или договор оказания услуг.

В договоре или приложении к нему должны быть детально описаны все услуги агентства. Должен быть понятен вид рекламы, когда и где она должна быть размещена, как определяется стоимость услуг агента.

Из акта сдачи-приемки услуг должно следовать, что контрагент выполнил свои обязанности по договору. Для этого нужно перечислить услуги, которые он оказал. В том числе назвать продукцию, которую дегустировали, где и когда это происходило и привести стоимость услуг агента.

- Счета-фактуры, первичные документы, платежки.

Без этих документов тоже не обойтись. Они подтвердят сами расходы и их сумму

- Отчет о проведении рекламной акции.

Если Вы проводите дегустацию своими силами, по ее итогам придется составить отчет. Либо Вы получите аналогичный документ уже готовым —когда задействовано рекламное агентство.

- Акт о списании продукции в рекламных целях.

Его составляют на основании отчетов о проведении рекламной акции.

- Фото- или видеоотчет.

По законодательству о бухгалтерском учете первичные документы, подтверждающие рекламные расходы, нужно хранить не менее пяти лет.

В рамках проведения дегустации, раздачи образцов продукции имеет место безвозмездная передача. Такая передача облагается НДС в общем порядке (ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Правда, Налоговый кодекс РФ предусматривает исключение из данного правила, прописанное в подпункте 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ: передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 руб., НДС не облагается.

В письмах Минфина России от 11 марта 2010 г. № 03-03-06/1/123, от 8 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/792 указано, что суммы налога на добавленную стоимость в расходы при исчислении налога на прибыль не включаются. Ведь пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ запрещает включать в расходы затраты, связанные с безвозмездной передачей имущества.

Если в целях налогообложения прибыли расходы принимаются по нормативам, то НДС по таким расходам подлежит вычету в размере, соответствующем указанным нормам (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Сумма налога, относящаяся к рекламным расходам сверх норм, к вычету не предъявляется.

Бухгалтерский учет.

Дебет 44 Кредит 43

- передана произведенная продукция в структурное подразделение, отвечающее за дегустацию на основании требования-накладной.

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС с безвозмездной передачи.

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- начислено постоянное налоговое обязательство на расходы, не принимаемые в налоговом учете (не признается расходами в целях учета налога на прибыль сумма начисленного НДС, а также сверхнормативные расходы на рекламу (если расходы превышают 1% от выручки)).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия

1. Статья: Безопасный учет рекламных расходов, за которыми сейчас пристально следят налоговики 

Какие рекламные расходы надо нормировать, а какие можно списать без ограничений

Вид рекламы Ссылки на закон и разъяснения чиновников
Ненормируемые рекламные расходы
Размещение объявлений в печатных изданиях П. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ 
Изготовление буклетов и брошюр (лифлетов, флайерсов) П. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 16 марта 2011 г. № 03-03-06/1/142
Теле- и радиореклама П. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ 
Реклама в Интернете П. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 8 августа 2012 г. № 03-03-06/1/390
Световая реклама П. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ 
Наружная реклама П. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ 
Участие в выставках, ярмарках, экспозициях П. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ 
Нормируемые рекламные расходы
Реклама на транспортных средствах, а также видеоролики в общественном транспорте Письмо Минфина России от 20 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/361
Мерчандайзинг Письмо Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/294
Дегустация продукции Письмо Минфина России от 4 августа 2010 г. № 03-03-06/1/520*
Размещение баннеров в терминалах экспресс-оплаты Письмо Минфина России от 1 июня 2012 г. № 03-03-06/1/287
Приобретение (изготовление) призов для розыгрышей П. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ 

Какие рекламные расходы можно полностью списать в налоговом учете

На первый взгляд с расходами на рекламу, которые полностью учитываются в налоговом учете, вопросов быть не должно. Все они названы в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Так, не надо нормировать средства, истраченные на рекламу в СМИ (в том числе в Интернете), затраты на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, расходы на изготовление каталогов и брошюр, световую и наружную рекламу. Когда же дело доходит до практики, эти формулировки оказываются неоднозначными. 

Сначала напомним: лимит для рекламных расходов, которые нельзя признать в налоговом учете полностью, равен 1 проценту от выручки компании (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ).* А теперь перейдем к конкретным видам нормируемой рекламы. И в первую очередь — к популярному сейчас способу продвижения товаров и услуг. Это баннеры в автоматах для приема платежей. 

Статья: «Безопасный учет расходов на рекламу в самых затруднительных ситациях» (Главбух № 10, 2011).

Документы: Пункт 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ; статьи 3, 5 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ.

«ГЛАВБУХ» № 19, ОКТЯБРЬ 2012

2. Статья: Какие документы надежно защитят вашу компанию от претензий налоговиков к рекламным расходам

Если ваша компания на «упрощенке»

Рекомендации, приведенные в данной статье, актуальны как для компаний на общем режиме, так и для применяющих упрощенную систему.

Рекламные расходы часто вызывают повышенный интерес у налоговиков. Поэтому лучше внимательно отнестись к бумагам, которые связаны с этими затратами. Пакет «рекламных» документов должен подтвердить:

— факт и размер затрат;

— договорные отношения сторон, если компания привлекала рекламное агентство или другого контрагента;

— рекламный характер размещаемой информации (она должна быть предназначена для неопределенного круга лиц);

— цели рекламных акций, которые должны быть непосредственно связаны с деятельностью компании.

Бумаги, которые придется оформить в любом случае

Сначала рассмотрим набор документов, который пригодится, чтобы обосновать расходы независимо от вида рекламы.

Приказ, план рекламной акции, маркетинговая политика. Глава компании должен издать приказ о проведении рекламной акции. В нем нужно назвать цели акции и какие товары (услуги) будут рекламироваться. Также хорошо, если из приказа будет понятно, какие виды рекламы предполагается использовать, и сроки, в которые проводится акция. В этом же приказе руководитель назначает ответственного за рекламную кампанию.

Затем мероприятия, которые планируются в ходе рекламной акции, нужно конкретизировать в плане (программе). Из этого документа должно быть ясно, на кого рассчитана реклама. А также этапы, порядок проведения и планируемый положительный эффект от акции. План утверждает руководитель.*

Важная деталь

Вам будет проще обосновать расходы на рекламу при наличии маркетинговой политики — глобального документа по всем рекламным акциям компании.

Хорошо, когда в компании есть и более глобальный документ, уже не привязанный к одной рекламной акции. Речь идет о маркетинговой политике. Изложенные в ней стратегии продвижения товаров помогут обосновать рекламные расходы. Кроме того, в этом документе или в приложениях к нему можно изложить правила проведения рекламных акций. Например, компания собирается раздавать образцы продукции. Тогда в правилах нужно отразить, кто, кому и в каком порядке выдает образцы, как они списываются, какую отчетность нужно составить, когда акция будет завершена. Если же у компании нет подобного документа, данные правила можно прописывать в приказе руководителя или плане конкретной рекламной акции.

Бюджет и смета. Желательно иметь рекламный бюджет компании на год. Этот документ показывает, что организация обдуманно подходит к рекламным расходам и тщательно их планирует. Бюджет тоже утверждает руководитель. Кроме того, на каждую рекламную акцию рекомендуем иметь свою смету расходов. В ней приводится перечень затрат с их предполагаемыми суммами.*

Договор и акт. Самый удобный способ разместить рекламу — переложить все на специализированную компанию. Поэтому многие обращаются за помощью к рекламным агентствам. Обычно с ними заключают агентский договор или договор оказания услуг. В любом случае нужно проверить, чтобы в договоре или приложении к нему были детально описаны все услуги агентства. Должен быть понятен вид рекламы, когда и где она должна быть размещена, как определяется стоимость услуг агента.* К договору может прилагаться и техническое задание (например, в случае, когда контрагенту поручают создать видеоролик).

А когда компания заказывает каталоги, буклеты, у нее должен быть в наличии договор на изготовление рекламной продукции.

Скажем и про мерчендайзинг. Поставщики товаров в розничные сети часто оплачивают услуги магазина по выкладке товаров и т. п. Эти услуги схожи с рекламными, ведь у них такая же цель — привлечь внимание покупателей к товарам. На мерчендайзинг можно заключить отдельный договор. Или же включить эти услуги в договор поставки (тогда он будет считаться смешанным). Но по продовольственным товарам отдельный договор на оказание услуг обязателен (ч. 11, 12 ст. 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ). В противном случае компании грозит штраф от 1 млн до 5 млн руб. (ч. 5 ст. 14.42 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Теперь об акте сдачи-приемки услуг. Из него должно следовать, что контрагент выполнил свои обязанности по договору. Для этого нужно перечислить услуги, которые он оказал. В том числе назвать продукцию, которую рекламировали, где и когда это происходило и привести стоимость услуг агента.* Пример акта посмотрите ниже.

Счета-фактуры, «первичка», платежки. Без этих документов тоже не обойтись. Они подтвердят сами расходы и их сумму.*

Важная деталь

По итогам рекламной акции нужно составить отчет (или получить аналогичный документ от агента).

Отчет о проведении рекламной акции. Если компания проводит рекламную акцию своими силами, по ее итогам придется составить отчет. Либо организация получит аналогичный документ уже готовым — это когда задействовано рекламное агентство*. Впрочем, здесь возможен и такой вариант. Всю подробную информацию о рекламной кампании агентство приведет в акте приемки-сдачи услуг. К отчету (акту) агент должен приложить все документы, которые подтверждают размещение рекламы и сумму расходов.

Если акция была успешна, желательно составить еще одну бумагу. В ней можно зафиксировать рост объема продаж товаров или прибыли компании после того, как проведена рекламная акция.

Документы, которые подтверждают конкретный вид рекламы

Перейдем к специфике разных видов рекламы. Документы, которые нужно иметь в каждом случае помимо стандартного набора, мы привели в таблице.

Какими документами можно подтвердить расходы в зависимости от вида рекламы

Вид рекламы Чем (кроме стандартного набора документов) можно подтвердить расходы
Реклама на телевидении и радио Эфирные справки телерадиостанций, которые подтвердят прокат видео- и аудиороликов. В них должны быть дата, время и продолжительность трансляции рекламы. Экземпляр видео- или аудиоролика (на диске)
Реклама в СМИ Экземпляр издания, в котором размещена реклама
Наружная реклама Разрешение муниципальных органов на установку рекламной конструкции. Акт ввода в эксплуатацию рекламной конструкции (если она собственная), передаточный акт (если арендована), акт сдачи-приемки услуг агента. В этих документах должны быть указаны адреса и схемы размещения рекламных конструкций. Фотоотчет
Реклама на транспорте Разрешение на право размещения рекламы на транспорте. Справки метрополитена о размещении рекламных материалов. Фотоотчет
Выставки Документ, подтверждающий регистрацию компании как участника выставки. Выставочный каталог, в котором компания указана в качестве участника. Программа выставки. Отчеты сотрудников, принимавших участие в выставке. Фотоотчет
Реклама в Интернете Распечатка страницы, на которой размещена реклама
Раздача каталогов, буклетов, листовок, образцов продукции, дегустация Приказ руководителя на каждую раздачу материалов, образцов (дегустацию). На его основании ответственным сотрудникам выдаются рекламные материалы и образцы. Акт о списании продукции в рекламных целях. Его составляют на основании отчетов о проведении рекламной акции. Фото- или видеоотчет. Иногда инспекторы запрашивают документы, которыми оформлена раздача образцов продукции конкретным получателям. Это требование выполнить затруднительно. К тому же тот факт, что в документах не указаны получатели образцов, как раз и подтверждает, что продукция является рекламной (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 мая 2010 г. по делу № А33-12996/2009). Поэтому если у контролеров возникнут вопросы, советуем ссылаться на судебные решения*

В заключение отметим, что по законодательству о бухучете первичные документы, подтверждающие рекламные расходы, нужно хранить не менее пяти лет* (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Что касается образцов рекламных материалов и договоров, их нужно иметь в наличии в течение года со дня последнего размещения рекламы (с даты, когда закончится срок этих контрактов). Это следует из статьи 12 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ. Но так как их могут затребовать налоговики, рекомендуем ориентироваться на срок хранения не менее чем четыре года (подп. 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

Главное, о чем важно помнить

1. От агентства помимо акта (отчета) нужно получить документы, подтверждающие размещение рекламы.

2. Правила проведения рекламных акций лучше всего зафиксировать письменно.

3. Убедить налоговиков в том, что реклама действительно была, помогут фото- и видеоотчеты.

«ГЛАВБУХ» № 14, ИЮЛЬ 2011

3. Статья: Безопасный учет расходов на рекламу в самых затруднительных ситуациях 

Контрагентам передают образцы продукции

Компания передает образцы своей новой продукции контрагентам. Можно ли учесть эти расходы как рекламные?

Чиновники считают, что нет. Ведь реклама должна быть адресована неопределенному кругу лиц (ст. 3 Закона № 38-ФЗ). А в данном случае образцы раздаются вполне конкретным организациям. Более того, по мнению контролеров, такие расходы вообще нельзя учесть. Потому что они связаны с безвозмездной передачей имущества (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Об этом сказано в письме Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/777. Конечно, эта точка зрения не бесспорна. И если компания заключит договор на поставку новой продукции с покупателем, который получил образцы, расходы можно попробовать отстоять. Ведь они, без сомнения, принесли реальную отдачу. А список затрат в целях налога на прибыль открыт.

Все гораздо проще, когда образцы (тестеры) раздают потенциальным покупателям в магазине. Тогда расходы можно учесть в качестве рекламных (подп. 28 п. 1 ст. 264 кодекса). Правда, их придется нормировать.

Хотим также обратить внимание на такой важный момент. Нередко поставщики образцов (тестеров) выписывают документы, где стоимость тестеров указана как «0». Для торговой компании это невыгодно. Во-первых, ей придется признать внереализационный доход на рыночную стоимость образцов (п. 8 ст. 250 кодекса). Во-вторых, при их раздаче невозможно будет учесть расходы. Поэтому лучше, если в бумагах будет указана стоимость образцов. 

Компания проводит дегустацию

В данном случае все опять-таки зависит от круга лиц, которые участвуют в дегустации. Скажем, мероприятие проводится в магазине и продукт может попробовать любой человек. Тогда затраты можно учесть как нормируемые рекламные расходы (письмо Минфина России от 4 августа 2010 г. № 03-03-06/1/520). Если же продукцию дегустирует только определенный круг клиентов, лучше затраты не учитывать.*

Важная деталь

Расходы на дегустацию нужно нормировать.

Предположим, что стоимость единицы дегустируемой продукции превышает 100 руб. Например, если клиентам предлагают попробовать какой-то алкоголь. Тогда организации придется начислить одновременно НДС и акцизы. Так вот, обратите внимание: сумму этих налогов нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Об этом заявили контролеры в письме Минфина России от 11 марта 2010 г. № 03-03-06/1/123

Семь неоднозначных ситуаций с рекламными расходами

Ситуация Можно ли учесть затраты, и если да, то как Надо ли нормировать затраты
Компания устанавливает рекламные щиты, при этом: — щиты отвечают признакам основного средства; Стоимость щитов нужно списывать через амортизационные отчисления Нет
— щиты не являются основными средствами; Расходы учитывают в качестве рекламных единовременно Нет
— щиты арендованы Арендную плату можно учесть в составе рекламных расходов Нет
Реклама размещена в метро Расходы списать как рекламные Да
Организация передает образцы продукции: — контрагентам; При расчете налога на прибыль расходы лучше не учитывать
— потенциальным покупателям в магазине Расходы списать как рекламные Да
Компания рассылает по почте рекламные каталоги, при этом: — рассылка безадресная; Расходы списать как рекламные Нормируются расходы на доставку, стоимость самих каталогов можно учесть без ограничений
— рассылка по клиентской базе Если учесть расходы при расчете налога на прибыль, не исключены претензии налоговиков
Организация проводит дегустацию: — среди конкретных клиентов; При расчете налога на прибыль расходы лучше не учитывать
— в магазине, круг участников не ограничен Расходы можно списать как рекламные Да*
Компания раздает сувениры: — контрагентам во время переговоров; Расходы можно учесть в качестве представительских Да
— во время рекламной акции неопределенному кругу лиц Расходы можно списать как рекламные Да
В рекламе присутствует информация о других компаниях (например, о розничных магазинах) При расчете налога на прибыль расходы лучше не учитывать

Главное, о чем важно помнить

1 Рекламные щиты стоимостью более 40 000 руб. безопаснее всего признать основным средством.

2 Стоимость образцов продукции, которые компания передала конкретным клиентам, в расходах лучше не учитывать.

3 Расходы на рекламу, в которой есть информация о других организациях, скорее всего придется отстаивать в суде.

«ГЛАВБУХ» № 10, АПРЕЛЬ 2011

4. Статья: Торговая компания участвует в выставке

Чтобы продемонстрировать свои товары, а заодно и ознакомиться с ассортиментом конкурентов, торговая фирма принимает участие в выставке. Расходы на такое мероприятие считаются рекламными. Финансисты выпустили ряд разъяснений, посвященных порядку признания данных затрат в налоговом учете.

Особенности признания расходов в налоговом учете

Для целей налогового учета затраты на участие в выставке считаются расходами на рекламу. Основание – подпункт 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Причем данный вид рекламных расходов по общему правилу не нормируется (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). То есть при определении облагаемой базы по налогу на прибыль они в полном объеме включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Далее остановимся на отдельных видах затрат, связанных с участием в выставке.

Раздаточные материалы и сувениры
Торговая фирма может бесплатно раздавать на выставке сувениры и изделия с собственным логотипом и информацией о себе (календари, ручки, блокноты, брошюры, каталоги, буклеты, листовки и т. д.). Обратимся к пункту 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Из буквального прочтения данной нормы можно сделать вывод, что из всех перечисленных видов затрат на изготовление раздаточных материалов в число ненормируемых рекламных расходов входят только затраты на выпуск брошюр и каталогов (они прямо поименованы в этом пункте). Но в письме Минфина России от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/2/93 сказано, что к ненормируемым рекламным расходам относятся затраты на изготовление и других видов полиграфических материалов: буклетов, лифлетов и флайерсов.

А вот расходы на производство сувенирной продукции (ручек, календарей, блокнотов и т. п.) нормируются (поскольку в закрытом перечне ненормируемых рекламных расходов они не названы). То есть включить их в состав налоговых затрат можно лишь в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Однако следует иметь в виду, что в данном случае вся рекламная продукция предназначена исключительно для распространения на выставке.

Значит, по нашему мнению, затраты на изготовление сувениров можно классифицировать как расходы на участие в выставке и признать их в налоговом учете в полном объеме. Но в этом случае компании следует быть готовой к спорам с налоговиками.

Чтобы иметь дополнительные аргументы в свою защиту, на раздаточных материалах рекомендуется нанести не только логотип фирмы, но и символику выставки. А также подтвердить документально, что вся сувенирная продукция роздана во время проведения мероприятия.

Продукция для дегустации и образцы товаров
Аналогичная ситуация с продуктами, предоставленными посетителям выставки для дегустации.

По общему правилу расходы на дегустацию в перечне ненормируемых рекламных затрат, приведенном в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ, не названы. Следовательно, суммы признаются в налоговом учете в пределах норматива. Такие разъяснения приведены, в частности, в письме Минфина России от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/113.*

Однако дегустация товаров проходит в рамках выставки.

Поэтому расходы на нее также могут включаться в состав налоговых затрат в полном объеме. В данной ситуации не лишним будет оформить приказ руководителя о проведении дегустации в рамках программы участия в выставке.

При оформлении выставочного стенда обычно используют образцы товаров, которыми торгует компания.

Скорее всего по окончании выставки данные образцы станут уже непригодны для продажи (если речь идет о продуктах питания, то они могут попросту испортиться).

В налоговом учете бухгалтер вправе включить их стоимость в состав расходов в полном объеме. 

Налог на добавленную стоимость

По общему правилу бесплатная раздача рекламной продукции признается безвозмездной передачей.*

Когда придется начислить налог
Передавая рекламную продукцию (брошюры, буклеты, флайерсы, календари, ручки, товары для дегустации и т. п.) посетителям выставки, торговая фирма должна начислить налог с ее рыночной стоимости. Основание – пункт 1 статьи 146, пункт 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Аналогичное мнение высказано, в частности, в письме Минфина России от 10 июня 2010 г. № 03-07-07/36.*

Обратите внимание: сумму налога, начисленного при передаче рекламной продукции, нельзя включить в состав расходов для целей исчисления налогооблагаемой прибыли.* Такая позиция отражена, в частности, в письме Минфина России от 11 марта 2010 г. № 03-03-06/1/123. В обоснование своей точки зрения финансисты приводят две нормы Налогового кодекса РФ.

Во-первых, согласно пункту 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ, суммы предъявленных налогов (таковым и является начисленный НДС) в налоговом учете не признаются.

Во-вторых, в данной ситуации начисленный налог считается расходом, связанным с безвозмездной передачей имущества. А такие затраты в состав расходов не включаются (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).*

Необходимо отметить, что из изложенного порядка есть исключение. А именно: передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., налогом не облагается.

Значит, при раздаче изделий, стоимость единицы которых не превышает указанного лимита, налог начислять не нужно.*

Возможен вычет «входного» налога
Предположим, что в ходе выставочных мероприятий компания раздает рекламную продукцию, единица которой стоит дороже 100 руб.

Тогда бухгалтер фирмы вправе принять «входной» налог по таким ценностям к вычету.

Если же в рекламных целях передаются изделия, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., то имеет место операция, не подлежащая налогообложению. Следовательно, принять к вычету «входной» налог по таким ценностям нельзя. Его нужно включить в стоимость соответствующих сувениров (печатной продукции и пр.) как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Если «входной» налог на добавленную стоимость по недорогим рекламным материалам был зачтен ранее, сумму придется восстановить. Таково требование подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Поясним все сказанное на примере. 

«УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», №8, АВГУСТ 2010

5. Статья: Компания рекламирует продукцию

Чиновники Минфина России подтвердили, что производители могут учесть расходы на рекламу своей продукции в каталогах в целях налогообложения прибыли.

Что считается рекламой

Понятие рекламы закреплено в статье 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». В ней закон обозначил основные критерии, при одновременном соблюдении которых информация может квалифицироваться как реклама:

  • она адресуется неопределенному кругу лиц;
  • она привлекает и поддерживает внимание к объекту рекламирования;
  • способствует его продвижению на рынке.

Важно обратить внимание: закон четко определяет круг объектов рекламирования.

В частности, это могут быть:

  • товары (работы, услуги);
  • средства индивидуализации юридического лица или товара;
  • изготовитель или продавец товара;
  • результаты интеллектуальной деятельности;
  • конкретное мероприятие.

Неопределенный круг лиц
В письме ФАС России от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624 сказано, что под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации.

Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых она направлена.

Распространение информации среди неопределенного круга лиц признается, если заранее невозможно определить всех лиц, до которых такая информация будет доведена.

Минфин России и налоговые органы под неопределенным кругом лиц понимают неопределенность целевой аудитории, что объясняет их позицию в следующих ситуациях:

1) распространение образцов выпускаемой продукции (письмо Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/777): образцы продукции передаются определенному кругу лиц – потенциальным покупателям с целью возможного заключения договора поставки, поэтому затраты на производство образцов не относятся к рекламным расходам;

2) дегустация – аналогично передаче образцов продукции. В письме УФНС России по г. Москве от 19 ноября 2004 г. № 26-12/74944 излагается мнение, что если дегустация продукции проводится в магазинах, на ярмарках, на улице, где с рекламируемой продукцией знакомится неопределенный круг лиц, то это расходы на рекламу. Если дегустация проводится, например, в организациях – потенциальных покупателях, то есть среди определенного круга, то к расходам на рекламу затраты не относятся;*

3) логотипы на почтовых конвертах. Минфин России не относит такие расходы к рекламным (письмо от 29 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/80), поскольку конверты будут направляться определенным лицам;

4) логотипы на спецодежде также не признаются рекламными (письмо Минфина России от 24 августа 2005 г. № 03-03-04/2/51). При этом следует отметить, что в случае, когда такая спецодежда используется на ярмарках и выставках в качестве индивидуализации работников конкретной организации, расходы на оформление одежды можно признавать рекламными (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 января 2005 г. № А43-1729/2004-32-152);

5) информация о товарах (работах, услугах), размещенная на квитанциях по оплате квартир, является информацией для конкретных лиц – для потребителей коммунальных услуг, указанных в этих квитанциях, следовательно, рекламными расходы признаваться не должны (письмо Минфина России от 10 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/655).

Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна.

Приведем постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 июля 2010 г. № А78-5321/2008.

Суд признал рекламными расходами затраты организации, связанные с бесплатной передачей бутылок воды, на этикетках которых были указаны фирменное наименование и товарный знак налогоплательщика.

В постановлении ФАС Дальневосточного округа от 7 февраля 2007 г. № Ф03-А73/06-2/5053 арбитры не признали расходы на лотерею рекламными, поскольку рекламные акции были проведены среди ограниченного круга участников – покупателей, при покупке получивших сертификат. 

Налоговый учет расходов

Для целей налогообложения прибыли Налоговый кодекс РФ четко определяет расходы на рекламу, которые можно признавать при исчислении налоговой базы без ограничения, и так называемые нормируемые расходы. Отметим, что список ненормируемых расходов является исчерпывающим.

Пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ предусматривается норматив – 1 процент от выручки предприятия, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ.* Данный норматив применяется в отношении расходов налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходов на иные виды рекламы, не указанные в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

В пункте 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ нет конкретики относительно налога на добавленную стоимость и акциза в составе выручки при исчислении норматива на рекламу. Данные нормативы следует определять без налога на добавленную стоимость и акциза, поскольку подпункт 2 пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ предусматривает определение доходов за вычетом суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг).

Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 7 июня 2005 г. № 03-03-01-04/1/310. При определении налоговой базы налогооблагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

Приведем примеры расходов на рекламу, которые нормируются (см. таблицу). 

Обязанность начисления налога на добавленную стоимость
В рамках рекламных акций (мероприятий) при передаче сувенирной продукции в случае дегустации, раздачи образцов продукции имеет место безвозмездная передача. Такая передача облагается НДС в общем порядке (ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Правда, Налоговый кодекс РФ предусматривает исключение из данного правила, прописанное в подпункте 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ: передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 руб., НДС не облагается. Об этом же – в письмах Минфина России от 10 июня 2010 г. № 03-07-07/36, от 21 октября 2008 г. № 03-07-11/338, УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2010 г. № 16-15/13276.*

В отдельных случаях налогоплательщики, которые не согласны включать в налоговую базу по НДС стоимость раздаваемой рекламной продукции, отстаивают свою позицию в суде (постановления ФАС Московского округа от 25 июня 2010 г. № КА-А40/6610-10, ФАС Уральского округа от 12 января 2006 г. № Ф09-5996/05-С2). Однако сам факт наличия арбитражной практики свидетельствует о том, что налоговые инспекторы все-таки настаивают на признании такой передачи ценностей реализацией на безвозмездной основе.

Включение налога в расходы
В письмах Минфина России от 11 марта 2010 г. № 03-03-06/1/123, от 8 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/792 указано, что суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные с операций по передаче рекламной продукции, в расходы при исчислении налога на прибыль не включаются. Ведь пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ запрещает включать в расходы затраты, связанные с безвозмездной передачей имущества.*

Аналогичный вывод сделан в постановлении ФАС Московского округа от 19 марта 2009 г. № КА-А40/1231-09.

При этом суд указал, что налоговая база при реализации (передаче) товаров в рекламных целях определяется на основании пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ как стоимость приобретения этих товаров без учета налога на добавленную стоимость.

Организация, начисляя налог на добавленную стоимость с операций по безвозмездной передаче, уменьшает сумму налога на налоговые вычеты (суммы налога, предъявленные при покупке ценностей (товаров, материалов, продукции) для последующей передачи безвозмездно).

Вычет НДС
Если в целях налогообложения прибыли расходы принимаются по нормативам, то НДС по таким расходам подлежит вычету в размере, соответствующем указанным нормам (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Сумма налога, относящаяся к рекламным расходам сверх норм, к вычету не предъявляется.* По мнению чиновников, данное правило должно распространяться не только на командировочные, представительские расходы, но и на все без исключения расходы, для которых предусмотрены нормативы (письмо Минфина России от 10 октября 2008 г. № 03-07-07/105). Хотя судьи не соглашаются с финансистами (постановление Президиума ВАС РФ от 6 июля 2010 г. № 2604/10) и настаивают на том, что в пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ указано лишь о нормировании вычетов по НДС, уплаченных по расходам на командировки и представительским расходам.

«УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕ», №12, ДЕКАБРЬ 2012

6. Статья: Нормируемые рекламные расходы

Вид рекламных трат Документ
Реклама, размещенная на щитах во внутренних помещениях (метрополитен, торговые залы, спортивные арены, кинотеатры, театры) Письма Минфина России от 16 октября 2008 г. № 03-03-06/1/588, УФНС России по г. Москве от 17 июня 2005 г. № 20-12/43630
Реклама на транспорте (в вагонах метро, троллейбусы, автобусы, такси) Письмо Минфина России от 20 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/361
Спонсорская реклама Письмо Минфина России от 1 сентября 2009 г. № 03-03-06/4/72, постановление ФАС Московского округа от 27 мая 2008 г. № КА-А40/4424-08
Размещение рекламы на спортивной форме игроков Письмо Минфина России от 9 ноября 2009 г. № 03-03-09/181
Расходы на подготовку роликов, журнальных публикаций и разработку оригинал-макетов сувенирной продукции, на изготовление рекламных роликов для демонстрации в кинотеатрах между сеансами Письма Минфина России от 29 марта 2010 г. № 03-03-06/1/201, от 28 октября 2008 г. № 03-03-06/1/608
Расходы, связанные с проведением дегустации собственной продукции Письма Минфина России от 4 августа 2010 г. № 03-03-06/1/520, УФНС России по г. Москве от 19 ноября 2004 г. № 26-12/74944*
Расходы на подготовку плакатов с изображением продукции Постановление ФАС Московского округа от 11 декабря 2006 г. № КА-А40/12000-06
Стоимость призов для участников рекламной акции Постановление ФАС Поволжского округа от 2 июня 2006 г. № А57-11649/05-35, письмо УФНС России по г. Москве от 14 февраля 2006 г. № 20-12/11376.2
Затраты на проведение рекламных кампаний с использованием товарного знака, в отношении которого организация обладает неисключительным правом Письмо Минфина России от 29 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/110
Расходы на питание представителей СМИ, организованное в рамках рекламного мероприятия Письмо Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 16-15/112952@

«УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕ», №12, ДЕКАБРЬ 2012

7. Письмо Минфина России от 04.08.2010 № 03-03-06/1/520: Об учете расходов на проведение дегустации 

Учитывая изложенное, расходы налогоплательщика по проведению дегустации продукции (самостоятельно или с привлечением третьих лиц) с целью привлечения внимания неопределенного круга потребителей к этой продукции могут относиться к расходам на иные виды рекламы согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ, которые признаются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. При этом указанные расходы должны соответствовать требованиям, содержащимся в пункте 1 статьи 252 НК РФ, в частности, должны быть документально подтверждены налогоплательщиком.*  

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка