Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24
30 апреля 2013 56 просмотров

Предприятие на УСН (доходы-расходы) арендует земельный участок у комитета по управлению собственностью Министерства земельных и имущественных отношений для добычи песка. В договоре аренды указано, что арендная плата рассчитывается в соответствии с решением представительного органа местного самоуправления и оформляется приложением в виде ежегодного расчета арендной платы. Оплата производится поквартально. Никаких актов по арендной плате комитет не предоставляет. Возможно ли признать в расходах суммы арендной платы на основании лишь приложения к договору (расчета годовой арендной платы)? В договоре и приложении нет ни слова о том, что сумма арендной платы с НДС или без НДС. Нужно ли начислять сумму НДС на арендную плату и перечислять ее в бюджет и сдавать декларацию по НДС?.

 В указанной ситуации следует отметить, что аренда земельного участка не облагается НДС. Однако, если участок арендуется у государственной власти и управления или у органов местного самоуправления, следует учесть, что в таком случае арендатор является налоговым агентом по НДС. При этом выполнение обязанностей налогового агента не зависит от системы налогообложения, применяемой в организации. То есть в данной ситуации следует выставлять счет-фактуру в качестве налогового агента с пометкой «Без НДС», а так же указывать соответствующие данные в декларации по НДС.

Обоснование данной позиции приведено ниже в «Системе Главбух»

1. Статья:НДС при аренде земли у муниципалитета

Взяв в аренду у муниципалитета землю, глава крестьянского (фермерского) хозяйства сталкивается с парадоксальной ситуацией. НДС по такой сделке платить не нужно, однако арендатор должен оформить счет-фактуру на сумму арендной платы и представить декларацию по налогу. Разберемся, почему приходится это делать.

Налог на добавленную стоимость платить не надо

Арендная плата за право пользования муниципальным земельным участком освобождается от обложения НДС*. Обоснование тому простое. Земля – это вид природных ресурсов, что установлено Конституцией РФ (ст. 9) и Земельным кодексом РФ (п. 1 ст. 1). А платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами НДС не облагаются (подп. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, глава КФХ, арендующий муниципальную землю, НДС с суммы арендной платы исчислять и вносить в бюджет не должен. Вряд ли у налоговиков возникнут возражения. Ведь разъяснения о том, что платить НДС со стоимости муниципальной арендованной земли не надо, давали и Минфин России (письмо от 21 апреля 2009 г. № 03-07-11/111), и ФНС России (письмо от 30 ноября 2006 г. № ШТ-6-03/1157@). Такого же мнения придерживаются и судьи (постановления ФАС Московского округа от 2 мая 2007 г. № КА-А41/3222-07, ФАС Поволжского округа от 17 августа 2006 г. № А55-34793/05-54).

Арендаторы госимущества – налоговые агенты по НДС

Как в этой ситуации быть со статусом налогового агента? Ведь при аренде на территории РФ у органов местного самоуправления муниципального имущества арендатор признается налоговым агентом по НДС (п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ). И нужно помнить, что освобождение от обязанностей плательщика налога не освобождает от исполнения обязанностей налогового агента*.

Именно арендатор, будучи налоговым агентом, обязан рассчитать, удержать из доходов арендодателя и заплатить в бюджет соответствующую сумму налога. При этом база для расчета налога определяется как сумма арендной платы с учетом НДС.

Налоговым агентом может быть не только организация, но и индивидуальный предприниматель (п. 1 ст. 24, п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ)*. А значит, в рассматриваемой ситуации обязанности налогового агента возлагаются и на арендатора, который является главой крестьянского фермерского хозяйства.

Две обязанности арендатора как налогового агента

Итак, глава КФХ не платит НДС со стоимости аренды участка, но в то же время признается налоговым агентом по этому налогу, поскольку предметом договора является муниципальное имущество. Это противоречие приводит к тому, что арендатору вменяются в обязанность два действия, которые никак не влияют на налоговые последствия. Однако неисполнение этих требований может повлечь за собой налоговую ответственность*.

Оформление счета-фактуры

Наличие у налогового агента операций, не подлежащих обложению НДС, не освобождает от обязанности выставить соответствующий счет-фактуру. Об этом прямо говорится в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Не является исключением из этого правила и аренда земли, находящейся в государственной или муниципальной собственности*.

Агент выписывает счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «Без налога» и регистрирует документ в книге продаж и книге покупок (п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Отсутствие счетов-фактур является грубым нарушением правил учета объектов налогообложения, за которое статьей 120 Налогового кодекса РФ предусмотрена налоговая ответственность. Даже если налоговая база не занижена, штраф составит:
– 5000 руб. – если нарушения совершены в течение одного налогового периода;
– 15 000 руб. – если нарушения совершены в течение более одного налогового периода.

Своевременная сдача декларации по НДС

Налоговому агенту придется также представлять декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ)*. Напомним, что подать отчетность надо не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обратите внимание: по операциям аренды земельных участков следует заполнить раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению» декларации по НДС. Речь идет о новой форме, которая утверждена приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н и применяется с отчетности за IV квартал 2009 года. Требование о том, что налоговые агенты должны заполнять раздел 7, содержится в пункте 44 Порядка заполнения декларации*.

Что касается ответственности за неподачу отчетности, то в рассматриваемой ситуации налогового агента могут оштрафовать по статье 126 Налогового кодекса РФ на 50 руб. за каждый непредставленный документ. Правомерность применения указанной статьи подтверждает и судебная практика (постановления ФАС Центрального округа от 15 декабря 2005 г. № А-62-3361/2004, ФАС Уральского округа от 25 июня 2008 г. № Ф09-4562/08-С2).

Кроме того, непредставление налоговой декларации влечет за собой и административную ответственность (ст. 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Это штраф от 300 до 500 руб., который налагается на должностных лиц.

А.О. Здоровенко

налоговый консультант

Журнал «Учет в сельском хозяйстве» №3, март 2010

2. ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ от 27.03.2007 № 19-11/28227

О выполнении обязанностей налогового агента по НДС

«В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами являются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в бюджет.
Налоговые агенты удерживают у налогоплательщиков налог на добавленную стоимость и перечисляют его в бюджет только в случаях, перечисленных в статье 161 Кодекса.
Так, в соответствии с пунктом 3 поименованной статьи Кодекса при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества*.
Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Согласно данной норме Кодекса, арендатор признается налоговым агентом в случаях*:
- если услуга по предоставлению имущества в аренду оказана органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления, то есть арендодателем является орган государственной власти;
- если арендодателями выступают орган государственной власти и управления (или орган местного самоуправления) и балансодержатель данного имущества, не являющийся органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления. В этом случае заключается трехсторонний договор между собственником имущества в лице органа государственной власти и управления или органа местного самоуправления (арендодателем), балансодержателем имущества (унитарным предприятием) и фирмой-арендатором*.
Вместе с тем следует учитывать, что на основании подпункта 17 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в т.ч. лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами).
Таким образом, арендная плата за право пользования земельным участком, взимаемая уполномоченными на то органами, освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании данной нормы Кодекса*.
В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Кодекса налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - Порядок).
Согласно данному Порядку налоговые агенты заполняют раздел 2 декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - Декларация).
Однако учитывая, что арендная плата за право пользования земельным участком в соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи 149 Кодекса освобождена от налогообложения налогом на добавленную стоимость, следовательно, налоговые агенты по данной операции раздел 2 Декларации не заполняют. Операции по передаче в аренду земельного участка показываются налоговым агентом в разделе 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев" декларации по налогу на добавленную стоимость.
При уплате арендной платы за земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, счет-фактура выписывается налоговым агентом (арендатором) с пометкой "без налога" с соответствующей регистрацией в Книге покупок и Книге продаж.»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка