Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24
30 апреля 2013 22 просмотра

Недавно ФНС обнародовала безопасную налоговую нагрузку и рентабельность за 2012 год. так написано в УНП рассылке. подскажите где в базе можно найти эту иформацию?

Необходимую информацию организация может найти на сайтах ФНС РФ и УФНС РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в «Системе Главбух»

1. Статья: Налоговую нагрузку и рентабельность безопаснее сравнить с новыми показателями

Стали известны новые показатели среднеотраслевой налоговой нагрузки и рентабельности, которых стоит придерживаться, чтобы не попасть на комиссию. Данные за 2012 год обнародовала ФНС России, когда мы уже отправляли этот номер в печать (nalog.ru > «Контрольная работа» > «Налоговый контроль» > «Выездные налоговые проверки»). В следующем выпуске мы опубликуем новые безопасные показатели и подробно расскажем и покажем на примерах, как именно надо рассчитывать собственные показатели, чтобы сравнить их со среднеотраслевыми. В нашем распоряжении есть методика, которой пользуются столичные инспекторы. Но она универсальна для всех регионов. А сейчас вкратце об основных изменениях.

Налоговая нагрузка поднялась в большинстве отраслей, но незначительно. Сильнее всего у компаний, которые занимаются организацией отдыха и развлечений, – с 26,3 до 29,4 процента. Наиболее существенно уменьшилась нагрузка в сфере недвижимости и аренды (с 22,2 до 18,6%). Если у компании показатель немного меньше среднего, это еще не значит, что к ней придет выездная ревизия. Инспекторы при отборе прежде всего обращают внимание на организации, у которых нагрузка ниже 1 процента. Такого показателя статистика не зафиксировала ни в одной отрасли. Тем не менее надо быть готовым пояснить инспектору любые отклонения от «средней температуры по больнице».*

Что касается рентабельности, то она в основном уменьшилась. Заметное снижение в металлургии (рентабельность товаров уменьшилась с 17,6 до 12,6%, активов – с 9,5 до 8,1%). Но в некоторых сферах рентабельность поднялась, например в производстве пищевых продуктов (рост соответственно с 8,1 до 11,1% и с 5,3 до 6,8%). Напомним, что налоговики не считают подозрительным отклонение от средней рентабельности в пределах 10 процентов.

Е. Хан

корреспондент «УНП»

Газета «Учет. Налоги. Право», №16, апрель 2013

2. Статья: Как рассчитать новую нагрузку и рентабельность по схеме вашего инспектора

Недавно ФНС обнародовала безопасную налоговую нагрузку и рентабельность за 2012 год. А одно из региональных управлений рассказало на своем сайте, как инспекторы рассчитывают эти показатели по каждой конкретной компании. Негласная методика универсальна для всех регионов и отраслей без исключения.

Новые данные о среднеотраслевой рентабельности и налоговой нагрузке ФНС России обнародовала 17 апреля на сайте nalog.ru в разделе «Контрольная работа» > «Налоговый контроль» > «Выездные налоговые проверки» > «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок». В таблицах 1 и 2 мы приводим рентабельность и нагрузку только за 2010–2012 годы, поскольку именно эти годы теперь составляют глубину выездной проверки. До сих пор ни в одном документе ФНС не было разъяснено, как подсчитывать показатели, чтобы сравнивать их с отраслевыми. Тем не менее инспекторы всегда перед назначением ревизии оценивают компании по данным критериям. А как их считают, теперь стало известно благодаря столичному УФНС (www.r77.nalog.ru, раздел «Права и обязанности налогоплательщиков» > «Налоговые риски»). Также мы выяснили у налоговиков другие секреты работы с критериями, показали на примерах, как их рассчитывать и какие показатели отчетности для этого использовать.*

Таблица 1. Какая налоговая нагрузка не вызовет подозрений у вашего инспектора, % (2010–2012 годы)

Вид деятельности 2012 год 2011 год 2010 год
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 2,9 3,6 4,2
Рыболовство, рыбоводство 7,1 7,6 9,3
Добыча полезных ископаемых, в том числе: 35,2 33,2 30,3
добыча топливно-энергетических полезных ископаемых 39,0 36,3 33,2
добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических 10,6 13,0 11,0
Обрабатывающие производства, в том числе: 7,5 7,1 7,2
производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака 16,6 14,9 15,4
текстильное и швейное производство 7,6 6,9 7,9
производство кожи, изделий из кожи и производство обуви 5,7 3,9 6,0
обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели 4,0 3,5 3,8
производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них 2,3 3,5 3,7
издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации 13,6 12,6 12,0
производство кокса и нефтепродуктов 6,0 6,0 5,0
химическое производство 4,3 4,3 3,6
производство резиновых и пластмассовых изделий 5,1 4,4 5,1
производство прочих неметаллических минеральных продуктов 7,9 7,5 7,3
металлургическое производство и производство готовых металлических изделий 3,1 3,5 3,3
производство машин и оборудования 11,3 11,1 11,1
производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования 10,3 9,8 10,2
производство транспортных средств и оборудования 6,2 5,2 5,9
прочие производства 4,0 4,0 4,6
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды, в том числе: 4,2 4,8 5,3
производство, передача и распределение электрической энергии 3,8 4,5 5,1
производство и распределение газообразного топлива 2,6 3,2 3,2
производство, передача и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии) 5,6 5,8 5,6
Строительство 13,0 12,2 11,3
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования, в том числе: 2,8 2,4 2,4
торговля автотранспортными средствами и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт 2,9 2,8 3,0
оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами 2,5 2,1 1,9
розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования 3,9 3,4 3,7
Гостиницы и рестораны 9,9 12,5 12,9
Транспорт и связь, в том числе: 9,1 9,7 9,8
деятельность железнодорожного транспорта 11,4 11,4 13,0
транспортирование по трубопроводам 4,9 6,3 3,1
деятельность водного транспорта 10,6 11,9 13,5
деятельность воздушного транспорта 2,0 2,3 1,4
связь 14,2 14,0 15,0
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг 18,6 22,2 19,7
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг, в том числе: 26,6 23,9 22,3
деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта 29,4 26,3 23,1

Таблица 2. Какая рентабельность не спровоцирует выездную проверку, % (2010–2012 годы)

Деятельность Рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг)1 Рентабельность активов2
2012 год 2011 год 2010 год 2012 год 2011 год 2010 год
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 11,7 10,3 10,3 4,8 4,2 3,4
Рыболовство, рыбоводство 21,4 22,0 20,8 18,7 13,8 13,9
Добыча полезных ископаемых, в том числе: 31,0 35,7 35,5 15,3 18,4 14,5
добыча топливно-энергетических полезных ископаемых 28,8 32,1 33,1 15,2 17,9 14,1
добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических 48,2 64,5 54,0 16,0 20,6 16,6
Обрабатывающие производства, в том числе: 11,0 13,2 14,3 8,1 8,2 7,8
производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака 11,1 8,1 12,2 6,8 5,3 6,9
текстильное и швейное производство 12,3 7,1 5,4 5,0 3,8 0,8
производство кожи, изделий из кожи и производство обуви 8,1 7,5 8,0 3,9 3,4 3,1
обработка древесины и производство изделий из дерева 5,3 5,9 2,5 2,1 0,2
целлюлозно-бумажное производство; издательская и полиграфическая деятельность 10,5 12,2 11,7 6,7 6,9 9,0
производство кокса и нефтепродуктов 11,3 19,3 23,1 12,7 13,4 13,1
химическое производство 22,9 24,8 19,8 15,8 17,1 12,3
производство резиновых и пластмассовых изделий 9,1 7,2 7,3 8,3 6,0 5,1
производство прочих неметаллических минеральных продуктов 12,4 11,8 7,9 6,5 5,1 2,4
металлургическое производство и производство готовых металлических изделий 11,8 15,9 18,7 7,8 8,9 11,1
в том числе:
металлургическое производство
12,6 17,6 20,7 8,1 9,5 12,1
производство готовых металлических изделий 7,6 6,4 6,7 5,0 4,4 3,5
производство машин и оборудования 7,7 7,0 7,3 4,5 3,9 2,8
производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования 8,1 10,0 10,1 6,0 6,8 6,5
производство транспортных средств и оборудования 6,0 7,5 4,7 2,7 2,9 0,5
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды 4,7 6,6 7,2 2,0 1,4 5,3
Строительство 6,7 6,8 5,7 2,7 2,6 2,2
оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, бытовых изделий и предметов личного пользования, в том числе: 8,2 10,5 9,2 7,9 10,2 6,9
торговля автотранспортными средствами и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт 4,1 4,7 4,6 10,2 9,3 9,1
оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами 10,5 13,8 11,7 7,8 10,8 6,8
розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования 3,6 3,0 3,3 7,0 5,7 6,1
Гостиницы и рестораны 8,4 6,9 8,2 5,6 5,1 7,2
Транспорт и связь 12,2 12,8 13,8 5,7 4,7 5,0
из них связь 26,7 24,6 27,9 8,3 9,0 11,2
Финансовая деятельность 0,4 0,0 0,1 4,5 7,6
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг 10,0 10,4 11,8 2,5 1,4 4,0
из них научные исследования и разработки 8,8 10,7 10,5 2,4 2,5 3,3
Образование 7,2 5,5 8,3 5,1 3,9 5,4
Здравоохранение и предоставление социальных услуг 6,5 5,3 7,2 3,5 3,6 4,5
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг 0,7 6,0 5,7 5,6

________________________
1 Рентабельность – соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продаж и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

2 Рентабельность активов – соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) и стоимости активов организаций.

Рентабельность и налоговая нагрузка*

Рентабельность в большинстве отраслей снизилась по сравнению с 2011 годом. Не вызывая претензий инспекторов, от нее можно отклоняться на 10 процентов в меньшую сторону. Если разница более существенная, инспекторы будут искать другие подозрительные признаки и рассматривать вопрос о назначении выездной проверки.

Компаниям стоит не только сравнить свой показатель со средним, но и проследить в динамике изменение рентабельности за три года. Именно так поступают инспекторы во время предпроверочного анализа. Если показатели укладываются в «норму», но из года в год снижаются, инспекторы заподозрят, что компания начала применять схемы минимизации налогов.

В критериях ФНС России приведено два вида рентабельности. Рентабельность проданных товаров определяется как соотношение прибыли (убытка) и затрат на производство. Рентабельность активов – это соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) и стоимости активов (среднее арифметическое валюты баланса на начало и на конец года). Покажем их расчет на примерах 1 и 2.

Налоговая нагрузка в отличие от рентабельности в 2012 году в основном выросла, но несущественно. Ее изменения также прослеживают за три года. Нагрузку считают как соотношение суммы уплаченных налогов и выручки (пример 3). При этом налоги, которые компания перечислила как налоговый агент, в расчете участия не принимают. Кроме того, из суммы уплаченных налогов вычитаются суммы, которые инспекция вернула на счет компании.

Как объяснить инспектору отклонения в нагрузке и рентабельности. Мы узнали у самих налоговиков, какие аргументы убедят их в том, что компания не уклоняется от налогов, если ее показатели нагрузки и рентабельности отклоняются от «нормы». Как правило, маленькая налоговая нагрузка сопровождается низкой рентабельностью, поэтому для обоих показателей подойдут одни и те же объяснения.

Отклонение от нормы часто объясняется низкими ценами, которые компании устанавливают, стремясь удержать клиентов. Больше всего налоговиков интересует не просто низкая рентабельность, а убыточность. Но у недавно открывшихся компаний убытки – обычное дело. Такие организации, чтобы успокоить налоговиков, могут представить им бизнес-план и расчет окупаемости. Давно работающая компания может объяснить убытки тем, что спрос на ее товар на рынке падает. А она организует реализацию товара, то есть совершает действия, направленные на получение прибыли.

Быстрый рост расходов

Анализируя показатели компании, налоговики проверяют, что у нее растет быстрее: доходы или расходы. В этом критерии ФНС России ничего не меняла. Но мы выяснили у налоговиков, какие выводы они делают из той или иной динамики.

Изменение показателей в налоговом учете инспекторы сверяют с бухучетом. Здесь возможны разные ситуации.

Первая: по данным обоих учетов доходы растут быстрее расходов. Это полностью устроит инспекцию.

Вторая: высокий темп роста расходов только в бухучете. Такая ситуация наверняка подозрений не вызовет, поскольку не отражается на налогах.

Третья: высокий темп роста расходов только в налоговом учете. В этом случае инспекторы посчитают, что компания искусственно уменьшает налоговую базу, и у них наверняка возникнут вопросы.

Четвертая: расходы растут быстрее доходов в обоих учетах. Для налоговиков это тоже подозрительно, но такую тенденцию компании легче объяснить, чем предыдущую. Например, тем, что из-за нарастающей конкуренции она вынуждена снижать цены.

Чтобы сравнить темпы роста доходов и расходов, надо сначала рассчитать, на сколько процентов увеличился или уменьшился тот или другой показатель за определенный период. Покажем на примере 4.

Как объяснить инспектору отклонения. Подозрительной динамике доходов и расходов можно найти разумное объяснение. Только при низкой конкуренции и не насыщенном товарами рынке доходы компании могут расти быстрее расходов. А, например, в торговле конкуренция, как правило, очень высокая, компании не могут себе позволить повышать цены пропорционально увеличению расходов. Причиной роста расходов может быть также более быстрое подорожание сырья, чем выпускаемой продукции. Если это так, то на комиссию стоит взять с собой данные статистики о ценах, прайс-листы, счета контрагентов. Причиной скачка затрат может быть также временное прекращение отгрузки, в то время как компания продолжает оплачивать косвенные расходы.

Среднеотраслевые зарплаты

Данные о средних зарплатах постоянно меняются, свежую информацию можно найти на сайте своего территориального органа Росстата (gks.ru > «О Росстате»). По мнению ФНС России, компания, возможно, выдает зарплаты «в конвертах», если их уровень ниже среднего по отрасли. Но это не значит, что зарплата каждого работника в компании должна быть на уровне среднеотраслевой или выше. Как разъясняет столичное УФНС, надо разделить фонд оплаты труда за год на среднесписочную численность работников и этот показатель сравнивать с данными статистики (пример 5). Это значит, что у части работников доходы запросто могут быть ниже средних и у налоговиков никаких претензий не будет.

При расчете средней зарплаты в компании в фонд оплаты труда надо включать помимо оклада вознаграждения в неденежной форме, все компенсационные выплаты, надбавки и премии. Численность сотрудников, которые заняты неполный день, надо считать пропорционально отработанному времени. При этом режим их работы должен быть зафиксирован в трудовом договоре.

Как объяснить инспектору отклонения. Частая причина низких, по мнению налоговиков, зарплат – наличие в компании сотрудников, работающих неполный день. В таком случае достаточно объяснить ситуацию и привести свой расчет средней зарплаты в организации, где среднесписочная численность определяется с учетом отработанного времени. Низкие зарплаты могут быть также в начале деятельности – в этом случае можно представить инспекторам план повышения окладов. Можно также объяснить, что недостаточно высокие зарплаты компания собирается компенсировать премиями, и представить Положение о премировании.

Для расчета рентабельности проданных товаров нужны

Прибыль (убыток) от продаж
(строка 2200 Отчета о финансовых результатах)

Себестоимость продаж
(строка 2120 Отчета о финансовых результатах)

Коммерческие расходы
(строка 2210 Отчета о финансовых результатах)

Управленческие расходы
(строка 2220 Отчета о финансовых результатах)

Пример 1

Вид деятельности ООО «Сириус» – обработка древесины. За 2012 год себестоимость продаж у нее составила 10 642 420 руб., коммерческие расходы – 220 300 руб., управленческие расходы – 540 600 руб., прибыль – 400 180 руб.

В полную себестоимость продаж входят управленческие и коммерческие расходы. Себестоимость продаж = 11 403 320 руб. (10 642 420 + 220 300 + 540 600).

Рентабельность проданных товаров = 3,5% (400 180 руб.: 11 403 320 руб. ? 100%). Средняя рентабельность проданных товаров для отрасли, в которой работает ООО «Сириус», за 2012 год равна 5,3%. Допустимо отклонение в меньшую сторону на 10%, то есть до 4,8% (5,3% – 5,3% ? 10%).

Но показатель компании – 3,5% – намного меньше, то есть налоговая вполне может заинтересоваться низкой рентабельностью

Для расчета рентабельности активов нужны

Прибыль (убыток) до налогообложения
(строка 2300 Отчета о финансовых результатах)

Валюта баланса
(строка 1600 баланса)

Пример 2

ООО «Омега» занимается розничной торговлей. Прибыль до налогообложения за 2012 год у нее составила 7 818 442 руб. Валюта баланса на начало года равна 112 641 700 руб. На конец года – 113 700 500 руб. Рентабельность активов = 6,9% (7 818 442 руб.: ((112 641 700 руб. + 113 700 500 руб.): 2) ? 100%).

Показатель ФНС России на 2012 год для розничной торговли – 7%, но от него можно отклоняться на 10%, то есть до 6,3% (7% – 7 % ? 10%). 6,9% > 6,3%. Значит, результаты ООО «Омега» подозрений у инспекторов не вызовут

Для расчета налоговой нагрузки нужны

Выручка (строка 2110 Отчета о финансовых результатах)

Проценты к получению (строка 2320 Отчета о финансовых результатах)

Прочие доходы (строка 2340 Отчета о финансовых результатах)

Суммы уплаченных налогов (карточка счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»)

Пример 3

ООО «Подрядчик» занимается строительством. В 2012 году его выручка составила 12 320 500 руб., прочие доходы – 1 600 000 руб. Таким образом, общие доходы компании составили 13 920 500 руб. Налогов компания заплатила 1 536 600 руб. Кроме того, она получила возврат прошлогодней переплаты на расчетный счет в сумме 650 000 руб. Сумма уплаченных налогов составит 886 660 руб. (1 536 600 – 650 000). Налоговая нагрузка = 6,4% (886 660 руб.: 13 920 500 руб. ? 100%).

Показатель компании сильно недотягивает до среднеотраслевого (13%). Если инспекция спросит о причинах, можно сослаться на то, что компания получила крупный возврат переплаты, без него нагрузка была бы выше

Для расчета темпов роста доходов и расходов нужны

Показатели для расчета темпов роста доходов и расходов

Доходы от реализации (строка 010 листа 2 декларации по налогу на прибыль)

Расходы от реализации (строка 030 листа 2 декларации по налогу на прибыль)

Выручка (строка 2110 Отчета о финансовых результатах)

Себестоимость продаж (строка 2120 Отчета о финансовых результатах)

Пример 4

ООО «Дельта» показало в декларации за 2011 год доходы в сумме 32 500 000 руб., расходы в сумме 26 350 000 руб. За 2012 год доходы составили 33 160 500 руб., расходы – 30 110 160 руб.

Темп роста доходов за год составил:
2% ((33 160 500 руб. – 32 500 000 руб.): 32 500 000 руб. ? 100%).

Темп роста расходов составил:
14,3% ((30 110 160 руб. – 26 350 000): 26 350 000 руб. ? 100%).

2% < 14,3%

В бухучете выручка за 2011 год составила 31 300 000 руб., себестоимость продаж – 26 300 000 руб. В 2012 году компания получила выручку в размере 33 100 000 руб., а себестоимость равнялась 27 050 300 руб.

Темп роста выручки составил:
5,6% ((33 100 000 руб. – 31 300 000 руб.): 31 300 000 руб. ? 100%).

Темп роста себестоимости продаж составил:
2,9% ((27 050 300 руб. – 26 300 000 руб.): 26 300 000 руб. ? 100%).

5,6% > 2,9%.

В налоговом и бухгалтерском учете тенденции разнонаправленные. В такой ситуации, по мнению налоговиков, компании надо подать «уточненку»

Для расчета средней зарплаты нужны

Начисленные работникам выплаты
(расчетная ведомость)

Среднесписочная численность работников
(табели учета рабочего времени)

Пример 5

В столичной транспортной компании ООО «Перевозчик» в 2012 году числились генеральный директор с окладом 70 000 руб., главбух с окладом 55 000 руб., девять водителей с окладом 40 000 руб., а также два диспетчера с окладом 24 000 руб. В конце года всем работникам выдали премию 10 000 руб.

Среднесписочная численность = 13 чел.

Фонд заработной платы = 6 526 000 руб. (70 000 руб. ? 12 + 55 000 руб. ? 12 + 9 ? (40 000 руб. ? 12) + 2 ? (24 000 руб. ? 12) + 13 ? 10 000 руб.).

Среднемесячная зарплата на одного работника составляет 41 833 руб. (6 526 000 руб.: 13: 12). Это ниже, чем в среднем по отрасли, – 52 119,5 руб. (moscow.gks.ru > «Официальная статистика» > «Уровень жизни»), поэтому налоговики могут потребовать пояснения

Е. Хан

корреспондент «УНП»

Газета «Учет. Налоги. Право», №17, май 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка