Журнал, справочная система и сервисы
30 апреля 2013 2 просмотра

Как правильно расчитать сумму начисленных авансовых платежей за 1 квартал 2013 года, т.е порядок заполнения строк 210,290 листа 02 декларации по налогу на прибыль.

Данные строки декларации по налогу на прибыль заполняются в зависимости от способа исчисления авансовых платежей. В частности, если организация исчисляет налог на прибыль исходя из прибыли, полученной в предыдущем периоде, в таком случае организация уплачивает аванс по налогу на прибыль, а так же отражает указанные данные в строках 210-230 декларации исходя из сумм авансовых платежей, уплаченных в 4 квартале предыдущего года. Если организация уплачивает авансовые платежи исходя из фактической прибыли или ежеквартально, в таком случае в указанных строках организация указывает суммы исчисленных авансовых платежей исходя из прибыли, полученной в отчетном периоде.

Обоснование данной позиции приведено ниже в «Системе Главбух»

1. Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль

<…>

Состав декларации

Декларация по налогу на прибыль, которую составляет налогоплательщик, включает в себя:

титульный лист;

раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика», который включает в себя подразделы 1.1, 1.2 и 1.3;

лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;

приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;

приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»;

приложение 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в листе 05)»;

приложение 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;

приложение 5 к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения»;

приложение 6 к листу 02 «Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по консолидированной группе налогоплательщиков»;

приложение 6а к листу 02 «Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям»;

лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»;

лист 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ»;

лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в приложении 3 к листу 02)»;

лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов»;

лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования»;

приложение «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков».

Порядок и периодичность представления отдельных листов декларации приведены в таблице.

<…>

Лист 02 и приложения к нему

<…>

Ситуация: как в декларации по налогу на прибыль заполнить строки 210–230 листа 02, если в течение года прибыль организации уменьшается

При заполнении строк 210–230 листа 02 руководствуйтесь пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174*.

По строкам 210–230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются авансовые налоговые платежи, начисленные за отчетный (налоговый) период*. Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам этого периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль.

Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала, указывают в этих строках*:

суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период);

суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (IV квартала прошлого года (если декларация подается за I квартал текущего года)).

Организации, которые платят налог ежеквартально или ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, указывают по строкам 210–230 суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период).*

Кроме того, независимо от периодичности уплаты налога по строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по итогам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период. При условии, что результаты данной проверки учтены организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.

У организаций, которые имеют обособленные подразделения, сумма авансовых платежей, начисленных в региональные бюджеты, в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 приложения 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ), а также по головному отделению организации.

Это следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

Если в течение года налогооблагаемая прибыль уменьшается, складывающаяся переплата по налогу отражается по строкам 280–281 листа 02. В этих строках показываются итоговые сальдо по расчетам с бюджетами в виде сумм к уменьшению (п. 5.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4320.

Пример отражения в декларации по налогу на прибыль авансовых налоговых платежей, начисленных за отчетный период. Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из фактической прибыли. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается*

ЗАО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Организация не ведет деятельности за пределами России.

По итогам января «Альфа» получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж по налогу на прибыль за январь начислен в размере 20 000 руб. (100 000 руб. ? 20%), в том числе:

в федеральный бюджет – 2000 руб. (100 000 руб. ? 2%);

в региональный бюджет – 18 000 руб. (100 000 руб. ? 18%).

В декларации по налогу на прибыль за январь авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом:

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»

Показатели Код строки Сумма (руб.)

Сумма исчисленного налога на прибыль – всего,

в том числе:

180 20 000
в федеральный бюджет
(стр. 120 ? стр. 150: 100)
190 2000
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 120 – стр. 130) ? стр. 160: 100 + (стр. 130 ? строка 170: 100)
200 18 000
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего,
в том числе:
210
в федеральный бюджет 220
в бюджет субъектов Российской Федерации 230
Сумма налога на прибыль к доплате
в федеральный бюджет
(стр. 190 – стр. 220 – стр. 250)
270 2000
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 200 – стр. 230 – стр. 260)
271 18 000
Сумма налога на прибыль к уменьшению
в федеральный бюджет
(стр. 220 + стр. 250 – стр. 190)
280
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 230 + стр. 260 – стр. 200) 281


В феврале по деятельности «Альфы» сложился убыток в сумме 20 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–февраль) сумма прибыли «Альфы» уменьшилась до 80 000 руб. (100 000 руб. – 20 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот период начислен в размере 16 000 руб. (80 000 руб. ? 20%), в том числе:

в федеральный бюджет – 1600 руб. (80 000 руб. ? 2%);

в региональный бюджет – 14 400 руб. (80 000 руб. ? 18%).

За предыдущий отчетный период (январь) авансовый платеж был начислен в большем размере, поэтому авансовый платеж к уплате за январь–февраль равен нулю.

В декларации по налогу на прибыль за январь–февраль авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом:

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»

Показатели Код строки Сумма (руб.)
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего,
в том числе:
180 16 000
в федеральный бюджет
(стр. 120 ? стр. 150: 100)
190 1600
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 120 – стр. 130) ? стр. 160: 100 + (стр. 130 ? стр. 170: 100)
200 14 400
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего,
в том числе:
210 20 000
в федеральный бюджет 220 2000
в бюджет субъекта Российской Федерации 230 18 000
Сумма налога на прибыль к доплате
в федеральный бюджет
(стр. 190 – стр. 220 – стр. 250)
270
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 200 – стр. 230 – стр. 260)
271
Сумма налога на прибыль к уменьшению
в федеральный бюджет (стр. 220 + стр. 250 – стр. 190) 280 400
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 230 + стр. 260 – стр. 200) 281 3600


В марте «Альфа» вновь получила прибыль в размере 100 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–март) сумма прибыли «Альфы» увеличилась до 180 000 руб. (100 000 руб. – 20 000 руб. + 100 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот период начислен в размере 36 000 руб. (180 000 руб. ? 20%), в том числе:

в федеральный бюджет – 3600 руб. (180 000 руб. ? 2%);

в региональный бюджет – 32 400 руб. (180 000 руб. ? 18%).

В декларации по налогу на прибыль за январь–март авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом:

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»

Показатели Код строки Сумма (руб.)
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего,
в том числе:
180 36 000
в федеральный бюджет
(стр. 120 ? стр. 150: 100)
190 3600
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 120 – стр. 130) ? стр. 160: 100 + (стр. 130 ? стр. 170: 100)
200 32 400
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего,
в том числе:
210 16 000
в федеральный бюджет 220 1600
в бюджет субъекта Российской Федерации 230 14 400
Сумма налога на прибыль к доплате
в федеральный бюджет
(стр. 190 – стр. 220 – стр. 250)
270 2000
в бюджет субъектов Российской Федерации
(стр. 200 – стр. 230 – стр. 260)
271 18 000
Сумма налога на прибыль к уменьшению
в федеральный бюджет
(стр. 220 + стр. 250 – стр. 190)
280
в бюджет субъектов Российской Федерации (стр. 230 + стр. 260 – стр. 200) 281

Пример отражения в декларации по налогу на прибыль начисленных авансовых платежей. Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается*

ЗАО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Размер ежемесячного авансового платежа на I квартал составляет 50 000 руб., в том числе:

в федеральный бюджет – 5000 руб.;

в региональный бюджет – 45 000 руб.

В течение I квартала организация перечисляла эти суммы в сроки, установленные для перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Таким образом, в течение I квартала «Альфой» были перечислены авансовые платежи по налогу на прибыль:

в федеральный бюджет – 15 000 руб. (5000 руб. ? 3 мес.);

в региональный бюджет – 135 000 руб. (45 000 руб. ? 3 мес.).

По итогам I квартала «Альфа» получила прибыль в размере 1 000 000 руб. Сумма авансового платежа за I квартал составляет 200 000 руб. (1 000 000 руб. ? 20%), в том числе:

в федеральный бюджет – 20 000 руб. (1 000 000 руб. ? 2%);

в региональный бюджет – 180 000 руб. (1 000 000 руб. ? 18%).

Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал составляет:

1 000 000 руб. ? 20%: 3 = 66 667 руб., в том числе:

в федеральный бюджет – 6667 руб. (1 000 000 руб. ? 2%: 3);

в региональный бюджет – 60 000 руб. (1 000 000 руб. ? 18%: 3).

В декларации по налогу на прибыль за I квартал авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом:

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»

Показатели Код строки Сумма (руб.)
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего,
в том числе:
180 200 000
в федеральный бюджет
(стр. 120 ? стр. 150: 100)
190 20 000
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 120 – стр. 130) ? стр. 160: 100 + (стр. 130 ? стр. 170: 100)
200 180 000
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего,
в том числе:
210 150 000
в федеральный бюджет 220 15 000
в бюджет субъекта Российской Федерации 230 135 000
Сумма налога на прибыль к доплате
в федеральный бюджет
(стр. 190 – стр. 220 – стр. 250)
270 5000
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 200 – стр. 230 – стр. 260)
271 45 000
Сумма налога на прибыль к уменьшению
в федеральный бюджет
(стр. 220 + стр. 250 – стр. 190)
280
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 230 + стр. 260 – стр. 200)
281
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом,
в том числе:
290 200 000
в федеральный бюджет 300 20 000
в бюджет субъектов Российской Федерации 310 180 000


За II квартал по деятельности «Альфы» сложился убыток в сумме 50 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–июнь) сумма прибыли «Альфы» уменьшилась до 950 000 руб. (1 000 000 руб. – 50 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за первое полугодие начислен в размере 190 000 руб. (950 000 руб. ? 20%), в том числе:

в федеральный бюджет – 19 000 руб. (950 000 руб. ? 2%);

в региональный бюджет – 171 000 руб. (950 000 руб. ? 18%).

Поскольку авансовые платежи, рассчитанные исходя из прибыли за предыдущий отчетный период, на II квартал были начислены в больших размерах, в налоговой декларации за первое полугодие отражается переплата по налогу на прибыль. Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал признается равной нулю.

В декларации по налогу на прибыль за первое полугодие авансовые платежи отражены следующим образом:

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»

Показатели Код строки Сумма (руб.)
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего,
в том числе:
180 190 000
в федеральный бюджет
(стр. 120 ? стр. 150: 100)
190 19 000
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 120 – стр. 130) ? стр. 160: 100 + (стр. 130 ? стр. 170: 100)
200 171 000
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего,
в том числе:
210 400 000
в федеральный бюджет 220 40 000
в бюджет субъекта Российской Федерации 230 360 000
Сумма налога на прибыль к доплате
в федеральный бюджет
(стр. 190 – стр. 220 – стр. 250)
270
в бюджет субъектов Российской Федерации
(стр. 200 – стр. 230 – стр. 260)
271
Сумма налога на прибыль к уменьшению
в федеральный бюджет
(стр. 220 + стр. 250 – стр. 190)
280 21 000
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 230 + стр. 260 – стр. 200)
281 189 000
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом,
в том числе:
290
в федеральный бюджет 300
в бюджет субъекта Российской Федерации 310

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Без ошибок отражаем в налоговой декларации авансы по налогу на прибыль

<…>

Чему равен ежемесячный авансовый платеж I квартала. В соответствии с этим пунктом ежемесячный авансовый платеж I квартала 2009 года должен быть равен ежемесячному авансу, рассчитанному в 2008 году для IV квартала (по данным III квартала).*

Общий размер ежемесячных платежей IV квартала указан в строке 290 листа 02 декларации за 9 месяцев 2008 года. Суммы ежемесячных федеральных авансов, которые заявлены к уплате по каждому из трех сроков IV квартала, приведены в строках 120, 130 и 140 подраздела 1.2 раздела 1 этой декларации (и равны 1/3 от значения строки 300 листа 02). Суммы ежемесячных региональных авансов IV квартала указаны в строках 220, 230 и 240 подраздела 1.2 раздела 1 декларации за 9 месяцев (и равны 1/3 от показателя строки 310 листа 02).

<…>

Компания в 2009 году уплачивает авансовые платежи ежемесячно исходя из фактической прибыли

Перечислять в I квартале ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли вправе компании, которые не позднее 31 декабря 2008 года подали в налоговую инспекцию соответствующее уведомление в свободной форме (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ). Еще раз обратим внимание: уведомление о том, что компания будет уплачивать авансовые платежи по фактической прибыли в IV квартале 2008 года (в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ), к таковому не приравнивается.

Крайние сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей по данным о фактической прибыли в I квартале – 2 марта (перенос с 28 февраля) и 30 марта (перенос с 28 марта). В эти же сроки компания должна подать декларации по налогу на прибыль за январь и за январь–февраль. Третий авансовый платеж в 2009 году необходимо рассчитать уже по итогам квартала, в декларации за январь–март.*

Суммы начисленных авансовых платежей за этот период указываются по строкам 210–230* листа 02, суммы налога к доплате (к уменьшению) в федеральный бюджет – по строке 040 (050) подраздела 1.1 раздела 1, а суммы налога к доплате (к уменьшению) в региональный бюджет – по строке 070 (080) подраздела 1.1 раздела 1.

Строки 290–310 листа 02 и подраздел 1.2 раздела 1 компании, уплачивающие авансы по фактической прибыли, не заполняют*.

Какие компании платят авансы раз в квартал

Если в 2008 году доходы от реализации в среднем за каждый квартал не превышали 3 000 000 руб., в I квартале 2009 года ежемесячные авансовые платежи можно не уплачивать. Достаточно рассчитать и перечислить авансы в федеральный и региональный бюджеты по итогам квартала. Об этом сказано в пункте 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, этот пункт разрешает поквартальную уплату авансов бюджетным учреждениям, постоянным представительствам иностранных организаций, некоммерческим предприятиям, которые не реализуют товары (работы, услуги), и некоторым другим организациям.

Как рассчитать среднюю выручку за квартал. Сумма, которую нужно сравнивать с 3 000 000 руб., рассчитывается как среднее арифметическое доходов компании за четыре предыдущих квартала. При этом доходы следует определять по общим правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ. Минфин России подтвердил данный вывод в письме от 17 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/687.

<…>

Как платить авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале* 2009 года

Журнал «Главбух» № 6, 2009 г.

С уважением,

Старший эксперт «Системы Главбух» Абрамова Варвара

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Чуприкова Светлана

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка