Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
30 апреля 2013 9 просмотров

В нашей организации есть обособленное подразделение. Налоги (НДФЛ и налог на прибыль) перечисляем в головную Налоговую. Какие наказания могут применить к нам.

 В такой ситуации, сотрудники ФНС могут начислить пени по налогу на прибыль и НДФЛ. Неправомерность такого начисления придется доказывать в судебном порядке. Судебная практика по данному вопросу противоречива.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Ситуация:имеет ли право налоговая инспекция оштрафовать организацию по статье 123 Налогового кодекса РФ, если вся сумма НДФЛ (в т. ч. и по обособленным подразделениям) перечислена в бюджет по местонахождению головного отделения организации

Нет, не имеет.

Пунктом 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что организация – налоговый агент, имеющая обособленные подразделения, должна перечислять суммы удержанного НДФЛ как по местонахождению головного отделения организации, так и по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений. Однако ответственность за несоблюдение этого порядка налоговым законодательством не установлена. Поэтому если НДФЛ удержан правильно и перечислен в бюджет своевременно, то оснований для привлечения налогового агента к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ у налоговой инспекции нет. Даже если вся сумма НДФЛ была перечислена в бюджет по местонахождению головного отделения организации.*

Правомерность такого подхода подтверждается устойчивой арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 24 марта 2009 г. № 14519/08, ФАС Московского округа от 17 января 2011 г. № КА-А40/17435-10, от 13 октября 2009 г. № КА-А40/10725-09, Центрального округа от 13 февраля 2009 г. № А64-2317/08-26, Северо-Западного округа от 4 февраля 2008 г. № А56-29822/2006).

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Ситуация: имеет ли право налоговая инспекция начислить организации пени, если вся сумма НДФЛ (в т. ч. и по обособленным подразделениям) перечислена в бюджет по местонахождению головного отделения организации. Головное отделение и обособленные подразделения находятся в разных субъектах РФ

Однозначного ответа на данный вопрос законодательство не содержит.

НДФЛ является федеральным налогом (п. 3 ст. 13 НК РФ). При этом доходы от данного налога по установленным нормативам полностью поступают в местные и региональные бюджеты (ст. 56, 61, 61.1 и 61.2 Бюджетного кодекса РФ). Российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять удержанные суммы НДФЛ как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).*

Представители налоговой службы считают, что НДФЛ за сотрудников обособленного подразделения можно перечислять в бюджет по местонахождению головного отделения организации, только если обе структурные единицы находятся в одном субъекте РФ. Такая точка зрения отражена в письмах ФНС России от 31 октября 2005 г. № 04-1-02/844 и УМНС России по г. Москве от 4 февраля 2003 г. № 11-10/6592. Если головное отделение организации и ее обособленные подразделения находятся в разных субъектах РФ, то излишняя уплата налога в бюджет одного региона не может компенсировать недоимку в бюджете другого региона, в который НДФЛ должен был быть перечислен. Поэтому налоговая инспекция вправе начислить пени за несвоевременную уплату налога.

Арбитражная практика по данному вопросу неоднородна. Некоторые суды считают, что несоблюдение налоговым агентом порядка уплаты НДФЛ не может служить основанием для начисления пеней. Объясняется это положениями пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ, из которого следует, что начисление пеней возможно только в том случае, если имеется фактическая задолженность перед бюджетом. Если вся сумма удержанного НДФЛ (в т. ч. по обособленным подразделениям) перечислена по местонахождению головного отделения организации, то у организации как у налогового агента недоимки не возникает. А следовательно, основания для начисления пеней отсутствуют. Такая позиция отражена, например, в постановлениях ФАС Московского округа от 17 января 2011 г. № КА-А40/17435-10, от 8 октября 2008 г. № КА-А40/8752-08, Северо-Западного округа от 2 августа 2007 г. № А56-12516/2006.

В то же время есть примеры судебных решений, в которых начисление пеней в рассматриваемой ситуации признается правомерным (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 3 декабря 2010 г. № А05-3474/2010, Центрального округа от 13 февраля 2009 г. № А64-2317/08-26).

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Ситуация:может ли инспекция по итогам проверки привлечь организацию к ответственности за неуплату налога. На момент образования недоимки за организацией числится переплата по другому налогу того же вида (федеральному, региональному, местному). Размер переплаты больше суммы недоимки

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальная точка зрения по этому поводу контролирующими ведомствами не высказывалась.

Сложившаяся арбитражная практика позволяет сделать вывод, что организацию нельзя привлечь к ответственности за неуплату налога при одновременном выполнении двух условий:
– если на момент возникновения задолженности у нее имелась переплата по тому же налогу в части, зачисляемой в бюджет того же уровня;*
– если размер этой переплаты превышал или был равен сумме недоимки.

Такой вывод содержится, например, в пункте 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 15 июня 2009 г. № Ф04-3487/2009(8708-А75-40), Московского округа от 27 апреля 2009 г. № КА-А40/3229-09-2, Восточно-Сибирского округа от 19 февраля 2009 г. № А19-475/07-51-04АП-1146/07(5)-Ф02-446/09, Северо-Западного округа от 5 июня 2008 г. № А21-7514/2006.*

В то же время в арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих, что организацию нельзя привлечь к ответственности за неуплату налога и в том случае, если у нее имелась переплата по другому налогу того же вида в размере, превышающем (равном) сумму недоимки. Принимая такие решения, судьи исходят из того, что начиная с 1 января 2008 года налоговое законодательство позволяет делать зачет между разными налогами одного вида (федеральными, региональными, местными) (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ). Поэтому при наличии переплаты по одному налогу и недоимки по другому налогу того же вида фактической задолженности (по налогам этого вида) у организации не возникает. А значит, основания для привлечения ее к ответственности за неуплату налога отсутствуют. Такая позиция нашла отражение в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 7 августа 2009 г. № А56-45665/2008, от 7 августа 2009 г. № А56-15151/2006, от 21 мая 2008 г. № А42-6421/2007 и Западно-Сибирского округа от 14 января 2009 г. № Ф04-10/2009(19087-А03-34). Не исключено, что следование второй позиции повлечет за собой спор с налоговой инспекцией, который придется разрешать в судебном порядке

Олег Хороший государственный советник налоговой службы РФ III ранга

4. Статья: «Налог за филиал мы уплатили там, где находится головной офис. Что нам будет?»

Допустим, компания правильно рассчитала налог на прибыль и распределила его (региональную часть) между головной организацией и подразделениями.

В декларациях, как по местонахождению компании, так и подразделения, все цифры отражены верно. Но организация перечислила всю сумму налога на прибыль (в части субъектов РФ) в бюджет того региона, где зарегистрирована компания. В этом случае оснований для штрафов нет. Однако инспекторы могут взыскать недоимку. Кроме того, возможно, придется уплатить пени за период с момента, когда нужно было перечислить налог, и до того, как организация сделает это. Быстрее всего ошибку можно исправить, уплатив недоимку по местонахождению подразделения. А затем в инспекцию, в которой зарегистрирован головной офис, подать заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога.*

Похожая ошибка может возникнуть, когда компания исполняет обязанности налогового агента по НДФЛ. С доходов работников подразделения налог нужно перечислять по его местонахождению. Допустим, весь НДФЛ перечислили там, где находится головная компания, а не ее обособленное подразделение. В таких ситуациях инспекторы порой считают, что организация не исполнила обязанности налогового агента, и штрафуют ее по статье 123 Налогового кодекса РФ. Напомним, что размер штрафа составляет 20 процентов от неперечисленной суммы. Хотя и здесь оснований для санкций нет. В данном случае компания нарушила порядок перечисления налога. А штраф за такое нарушение не предусмотрен (постановление Президиума ВАС РФ от 24 марта 2009 г. № 14519/08).

Что касается пеней, то с ними ситуация неоднозначная. Есть письмо ФНС России о том, что пеней не будет, если налог зачисляется в один и тот же бюджет (письмо ФНС России от 31 октября 2005 г. № 04-1-02/844@).

А если в разные? Судебная практика противоречива. Есть решения судей о том, что начислять пени нельзя, так как налог на доходы физических лиц является федеральным. Соответственно, пени по этому налогу могут быть начислены только при недоимке по всему налогу в целом (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13 октября 2010 г. № 09АП-24752/2010-АК, № 09АП-25298/2010-АК оставлено без изменения постановлением ФАС Московского округа от 17 января 2011 г. № КА-А40/ 17435-10). Но есть и другая точка зрения: из-за уплаты НДФЛ по месту головной организации налог не поступает в бюджеты, на территории которых расположены обособленные подразделения. А значит, компании правомерно начислены НДФЛ и пени (постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 ноября 2010 г. По делу № А56-11197/2010 ).

Журнал «Главбух» № 11, май 2011

5. Статья: «Как извлечь максимум пользы из налоговой переплаты»

Итак, на счете компании зависла переплата. В последующих же периодах проверяющие обнаружили занижение этого же налога. Так вот, если сумма переплаты превышает размер недоимки, то штраф по статье 122 Налогового кодекса РФ организации не грозит. Равно как и пени. Теперь допустим, что долг оказался все же больше излишка. И в этом случае «запас» на счете окажет компании услугу. Назначая штраф и пени, чиновники должны учесть только разницу. Ведь хотя организация и занизила налог, задолженности перед бюджетом (или внебюджетным фондом) нет или она меньше возникшей недоимки.

Объясняется такое правило довольно просто (это сделал Минфин России уже давно – еще в письме от 3 июня 2005 г. № 03-02-07/1-133). В этом документе чиновники ссылаются на пункт 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5. А там четко сказано, что под неуплатой понимается возникновение задолженности перед бюджетом. Нет задолженности – нет и нарушения. Поэтому, если в том периоде, за который выявлена недоимка, компания уже имела незачтенную переплату, покрывающую долг, штраф выписывать не за что. Не возникает и основания для пеней. Такой подход полностью подтверждает и определение ВАС РФ от 30 октября 2008 г. № 14106/08.

Раньше это правило применялось, только когда переплата и недоимка по конкретному налогу зачислялись в один и тот же бюджет. Однако с 2008 года действует новый механизм зачета платежей. Согласно поправкам, вступившим в силу в прошлом году, инспекторы могут зачесть налоги одного уровня, даже когда они поступают в разные бюджеты (подробнее об этом – в статье «Пошаговая инструкция по зачету между налогами»). Поэтому, скажем, переплата регионального налога на прибыль может освободить компанию от штрафа по федеральной части. Ведь налог на прибыль – федеральный налог.*

Справедливости ради скажем, что иногда инспекторы на местах все-таки выставляют штрафы компаниям, у которых, по идее, переплата покрывает недоимку. Такое решение можно обжаловать в УФНС или в суд.

Возьмем определение ВАС РФ от 24 апреля 2008 г. № 4927/08. Судьи подчеркнули: раз на момент проверки за ООО числилась переплата по НДС, превышающая долг, значит, состав правонарушения отсутствует. Следовательно, оснований для штрафа по статье 122 Налогового кодекса РФ нет. Причем нужно особо отметить вот что. Судьи обязали ИФНС учесть переплату, имевшуюся на момент проверки. Они не посчитали, что излишек должен появиться обязательно до того периода, в котором компания занизила платеж.

То есть даже в тяжелых случаях штраф можно оспорить, хотя в этом случае исход спора не столь очевиден. Правда, пени будут начислены – до тех пор, пока выявленную недоимку не перекроет переплата.

Журнал «Главбух» №9, май 2009

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка