Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
3 мая 2013 28 просмотров

Компания после сдачи годовой отчетности за 2012 год получила документы на расход, датированные прошлым годом в мае 2013 года. Сумма расходов существенная.Компания принимает решение сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль и по НДС.Вопросы: какой датой проводить "опоздавшие" документы? Какие проводки сделать по бухгалтерскому и налоговому учету в части налога на прибыль и НДС?

 Расходы по работам связанным с производственным процессом при расчете налога на прибыль можно признать в момент подписания акта приемки-передачи (п. 2 ст. 272 НК РФ). В этом случае расходы отражаются в учете в обычном порядке, на дату подписания акта:

Дебет 20 Кредит 60 (76)

По другим работам нужно признать в одну из следующих дат: дату проведения расчетов в соответствии с условиями договора; дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов (например, счетов-фактур); последний день отчетного (налогового) периода, к которому относятся расходы.

Вычет но НДС можно учесть в периоде, в котором получена счет-фактура.

При выявлении существенных ошибок после утверждения годовой отчетности исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Дебет 84 Кредит 60 (76, 02...)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Ситуация: Когда можно воспользоваться вычетом по НДС. Счет-фактура с выделенной суммой налога получен в более позднем налоговом периоде, чем выставлен

Вычет по НДС применяйте в том периоде, в котором счет-фактура был получен.*

Одним из обязательных условий для вычета «входного» НДС является наличие счета-фактуры, выставленного продавцом с выделенной суммой налога (п. 1 ст. 169ст. 172 НК РФ). Поэтому предъявленную сумму НДС можно принять к вычету не ранее того квартала, в котором счет-фактура был получен покупателем (заказчиком) (при соблюдении остальных требований для вычета НДС). Таким образом, если счет-фактура был выставлен в одном квартале, а фактически получен в другом, право на вычет у покупателя (заказчика) возникнет только в том квартале, когда поступит этот документ.*

Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 3 февраля 2011 г. № 03-07-09/02от 2 апреля 2009 г. № 03-07-09/18.

Позицию Минфина России поддерживают большинство арбитражных судов* (см., например, определения ВАС РФ от 19 июля 2010 г. № ВАС-8735/10от 24 августа 2009 г. № ВАС-10068/09от 3 июля 2009 г. № ВАС-10956/08от 28 февраля 2008 г. № 1759/08от 7 декабря 2007 г. № 16306/07, постановления ФАС Поволжского округа от 11 мая 2010 г. № А12-19205/2009от 9 марта 2010 г. № А65-21953/2009от 11 марта 2009 г. № А12-17314/07от 18 сентября 2008 г. № А06-659/08от 2 сентября 2008 г. № А12-17700/07от 18 октября 2007 г. № А65-1821/2007,Дальневосточного округа от 29 августа 2007 г. № Ф03-А16/07-2/1737Западно-Сибирского округа от 15 апреля 2009 г. № Ф04-2237/2009(4626-А75-25), Северо-Западного округа от 21 января 2010 г. № А52-1847/2009от 11 января 2009 г. № А56-12155/2008от 11 января 2009 г. № А56-12153/2008, Московского округа от 22 апреля 2010 г. № КА-А40/3668-10от 25 марта 2010 г. № КА-А41/2336-10от 29 декабря 2008 г. № КА-А40/12508-08от 24 ноября 2008 г. № КА-А41/10801-08от 20 октября 2008 г. № КА-А40/9866-08от 30 сентября 2008 г. № КА-А40/9153-08Уральского округа от 28 февраля 2007 г. № Ф09-912/07-С2).

При этом некоторые суды считают, что покупатель (заказчик) вправе предъявить НДС к вычету в период совершения хозяйственной операции, по которой был выставлен счет-фактура. В частности, это возможно:*

Учитывая позицию контролирующих ведомств и сложившуюся арбитражную практику, при позднем поступлении счетов-фактур от продавцов покупателям (заказчикам) следует принимать НДС к вычету в те периоды, когда счета-фактуры были получены. Иной подход может привести к спорам с проверяющими.*

О.Ф. Цибизова

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Ситуация: В какой момент при расчете налога на прибыль можно признать расходы по работам, выполненным подрядчиками в декабре прошлого года, если акт получен и подписан в январе текущего года. Организация применяет метод начисления

Ответ на этот вопрос зависит от характера выполненных работ.*

Любые расходы при расчете налога на прибыль можно признать при выполнении условий пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.* Одним из таких условий является документальное подтверждение затрат. Документами, подтверждающими осуществление расхода по работам, могут быть акты, отчеты комиссионера, счета и т. д.

Если работы непосредственно связаны с производственным процессом (являются материальными расходами), то признать их нужно в момент подписания акта приемки-передачи работ* (п. 2 ст. 272 НК РФ). Таким образом, если подрядчики выполнили работы в декабре прошлого года, но акт организация подписала только в январе текущего года, расходы отразите на дату подписания акта (в январе).

Стоимость всех остальных работ (не относящуюся к материальным расходам организации) нужно признать в одну из следующих дат:*

  • дату проведения расчетов в соответствии с условиями договора;
  • дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов (например, счетов-фактур);
  • последний день отчетного (налогового) периода, к которому относятся расходы.

Такая вариантность действий предусмотрена в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Для того чтобы выбрать конкретную дату признания расхода, Минфин России рекомендует заранее предусмотреть ее в учетной политике для целей налогообложения (письма Минфина России от 26 мая 2006 г. № 03-03-04/2/149 и от 29 августа 2005 г. № 03-03-04/1/183). Например, в этом документе можно прописать такое положение. Если расчеты с подрядчиками ведутся на основании выставленных документов, то расходы признаются в момент поступления их в организацию. Если расчетные документы контрагенты не выставляют, но в договоре прямо указана дата проведения расчетов, то расходы признаются на эту дату. Если расчетные документы контрагенты не выставляют и в договоре не указана дата проведения расчетов, расходы признаются в последний день отчетного (налогового) периода, в котором они осуществлены. Если подрядчики выполнили работы в декабре прошлого года, но акт организация получила и подписала в январе текущего года, расходы нужно признать на дату поступления акта (в январе). Таким образом, выбор в учетной политике конкретных дат признания прочих расходов дает возможность унифицировать момент включения этих сумм в налоговую базу и избежать подачи уточненных деклараций.*

Если в учетной политике дата признания расходов по оплате работ сторонних организаций не прописана, исходите из условий договора.* При этом учитывайте период, когда возникла обязанность оплатить выполненные работы (письмо Минфина России от 12 февраля 2004 г. № 04-02-05/1/12). Например, если из договора следует, что обязанность оплатить выполненные работы возникает ежемесячно в последний день месяца, то момент признания расходов не зависит от того, когда получены или выставлены документы. В этом случае стоимость работ, выполненных подрядчиками в декабре прошлого года, нужно включить в налоговую базу в том же месяце (декабре).

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Рекомендация: Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности 


При выявлении существенных ошибок после утверждения годовой отчетности исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»* (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). 

Если в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход (завысил сумму дохода) в бухгалтерском и налоговом учете, сделайте запись:*

Дебет 84 Кредит 60 (76, 02...)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.

Дальнейшие проводки зависят от того, как эта ошибка исправляется в налоговом учете.

1. Если бухгалтер подает уточненную налоговую декларацию за период, когда ошибка допущена (т. е. за прошлый год), то сделайте запись:*

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 84
– уменьшен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации. 

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4. Статья: Когда исправить налоговую ошибку нужно «уточненкой», а когда можно обойтись без лишних бумаг

Чем поможет эта статья: Вы узнаете, какие ошибки прошлых периодов можно исправить сегодняшним днем. То есть не подавая «уточненку».

От чего убережет: Если компания неверно исправит те или иные ошибки в учете, инспекторы могут доначислить налог, пени и штраф.

Бывает, что бухгалтер обнаруживает ошибку в расчете налоговой базы уже после того, как декларация за соответствующий период уже сдана. В такой ситуации по общему правилу исправить ошибку нужно в том периоде, к которому относится выявленная погрешность. А также сдать налоговикам уточненную декларацию. Но есть ситуации, когда корректировки можно внести, не сдавая «уточненку». Так можно поступить* в двух случаях, которые упомянуты в пункте 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Ситуация первая: период, к которому относится ошибка, определить невозможно.* Скажем сразу, что такое бывает крайне редко. В качестве примера приведем такой случай из практики. По итогам сверки с таможенниками у производственной компании выявили задолженность по таможенным платежам. Компания заплатила этот долг. Но «уточненку» по налогу на прибыль бухгалтер подавать не стал — затраты он учел в текущем периоде. Ведь определить, по каким из ввезенных материалов в свое время не начислили обязательные платежи, было невозможно. Судьи с таким подходом согласились (постановление ФАС Московского округа от 5 февраля 2009 г. № КА-А40/13283-08).

Ситуация вторая: ошибка привела в излишней уплате налога. С этим случаем сталкивались многие бухгалтеры. Так вот, неточность, которая привела к переплате налога, Налоговый кодекс позволяет исправлять в текущем периоде.* А ведь это достаточно удобно: не нужно сдавать исправленную отчетность, а также заявление о возврате или зачете налога. Тем более что подача «уточненки» привлекает внимание налоговых инспекторов, которые начинают ее проверять.

Однако на деле не все так просто. Увы, но скорректировать базу текущего периода получится далеко не по всем налогам (см. таблицу ниже).

Как исправить ошибки, связанные с расчетом налоговой базы

Суть ошибки Как исправить ошибку в текущем периоде
Не учтены расходы при расчете налога на прибыль или «упрощенного» налога с объектом «доходы минус расходы» Включить неучтенные суммы в ту группу расходов, к которой они относятся по правилам налогового учета*
Завышены доходы при расчете налога на прибыль или «упрощенного» налога Отразить как убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде. Это для тех, кто платит налог на прибыль. Если же компания находится на «упрощенке», безопаснее подать уточненную декларацию
Завышена налоговая база по НДС или в декларации не полностью отражены вычеты Сдать уточненную декларацию
Переплачен налог на имущество
Завышена налоговая база по ЕНВД

Кроме того, небезопасно исправлять в текущем периоде старые ошибки. Подробнее об этом рассказано в комментарии ниже.

Разъясняет Антон Соничев, адвокат юридической компании «Налоговик»

Как правила исправления ошибок трактуют чиновники

— В 2011 году налоговики высказали такое мнение. Исправлять ошибки без подачи «уточненки» допустимо, только если невозможно определить, когда они были совершены (письмо ФНС России от 17 августа 2011 г. № АС-4-3/13421).

К счастью, чиновники Минфина России считают по-другому: ошибки, которые привели к переплате, компания может также исправить в текущем периоде (письмо Минфина России от 18 января 2012 г. № 03-03-06/4/1). Право разъяснять нормы налогового законодательства принадлежит именно Минфину России. Поэтому вы можете воспользоваться разъяснениями этого ведомства.

Но лучше не исправлять в текущем периоде ошибки, которым больше трех лет. Срок зачета и возврата налога ограничен тремя годами с даты его уплаты (п. 7 ст. 78 кодекса). И ревизоры вряд ли согласятся с тем, что компания фактически зачтет переплату в обход этого срока, отразив ее в текущей декларации.

Каким образом править неточности в расчете налога на прибыль

Погрешности в налоговом учете доходов или расходов, которые привели к переплате, в текущем периоде исправить можно.

Как отразить неучтенные расходы*

Обычно ошибки, которые привели к излишней уплате налога на прибыль, сводятся к тому, что компания не учла какие-нибудь расходы. Например, услуги оплатили в 2011 году. Документы по ним поступили в 2012 году уже после того, как бухгалтер сдал годовую декларацию.

Как же отразить неучтенные суммы в текущей декларации? В принципе, их можно отнести в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет, которые выявлены в отчетном периоде. Такой вид затрат предусмотрен подпунктом 1пункта 2 статьи 265 кодекса. Однако чиновники Минфина России предлагают другой подход. А именно: неучтенные ранее расходы нужно включить в ту группу, к которой они относятся по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. То есть к затратам на амортизацию, материальным расходам и т. д. Это указано в письме Минфина России от 18 января 2012 г. № 03-03-06/4/1.*

Осторожно!

Неучтенные ранее нормируемые расходы можно отразить в текущем периоде, только если они вписываются в норматив того года, к которому относятся. Безопаснее также проверить, не превышают ли они лимит расходов текущего периода.

Конечно, безопаснее поступить так, как рекомендуют контролеры. Однако здесь важно обратить внимание на нормируемые расходы. Первым делом убедитесь, что неучтенные ранее суммы вписываются в норматив того периода, к которому они относятся. Если это не так, отразить в текущем периоде вы сможете только ту часть расхода, которая не превышает лимит.*

Далее. Включив данные расходы в текущую отчетность, вы тем самым увеличите общий размер нормируемых затрат за этот период. Налоговики же будут считать лимит исходя из всех расходов, отраженных в декларации. Хотя, конечно, старые расходы все-таки правильнее сравнивать только с нормативом того года, в котором они возникли. Но в данном случае контролеры с этим вряд ли согласятся. Поэтому, если с учетом прошлых трат норматив текущего года будет превышен, лучше всего привести их в уточненной декларации.*

Пример. Как отразить неучтенные нормируемые расходы прошлого года в текущем периоде*

Бухгалтер в апреле 2012 года выявил не учтенные ранее расходы в виде стоимости розданных клиентам образцов продукции. Отчет о проведении рекламной акции и акт на списание продукции подписаны в октябре 2011 года. Сумма расходов — 37 000 руб.

По итогам 2011 года выручка составила 120 000 000 руб. Таким образом, лимит нормируемых рекламных расходов равен 1 200 000 руб. (120 000 000 руб. ? 1%). Всего нормируемых расходов на рекламу за 2011 год — 70 000 руб. Таким образом, неучтенные траты укладываются в норматив 2011 года (1 200 000 > (70 000 + 37 000)).

Выручка за полугодие 2012 года составила 70 000 000 руб. Значит, лимит рекламных расходов равен 700 000 руб. (70 000 000 руб. ? 1%). Размер данной группы расходов за полугодие — 100 000 руб. Общая сумма нормируемых расходов, включая затраты прошлого года, составит 137 000 руб. (100 000 + 37 000). Таким образом, бухгалтер может полностью показать не отраженные раньше расходы 2011 года в декларации за первое полугодие 2012 года.

И еще. Неучтенные расходы на оплату труда также можно отразить в текущей отчетности, тем самым увеличив данную группу расходов. Но от ее размера зависят многие налоговые нормативы. Например, по представительским расходам. Поэтому лимит по ним нужно будет считать исходя из расходов на оплату труда текущего периода, без учета затрат прошлого года.

Как вы исправляете ошибки, которые обнаружили в расчете налогов за прошлые периоды?

Источник: опрос на сайте www.glavbukh.ru 

Как скорректировать завышение налоговой базы по НДС

Сразу скажем, что скорректировать в текущем периоде размер прошлых вычетов по НДС не удастся. Это подтверждают и чиновники в письме Минфина России от 25 августа 2010 г. № 03-07-11/363. Ведь статья 54 Налогового кодекса РФ относится только к ошибкам в налоговой базе. Вычеты же уменьшают не налоговую базу по НДС, а рассчитанную сумму налога.*

Но и погрешности, которые связаны непосредственно с налоговой базой по НДС, исправить тоже получится только с помощью «уточненки».* Такой порядок установлен в правилах ведения книги продаж. Скажем, бухгалтер в марте дважды отразил один и тот же счет-фактуру в книге продаж. А выявил это в апреле. Тогда необходимо составить дополнительный лист книги продаж за I квартал. Это предусмотрено пунктами 3 и 11 раздела II приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. А также сдать налоговикам уточненную декларацию за этот период. Добавим, что такой же порядок был прописан и в постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914

О. Солдатова

ведущий эксперт журнала «Главбух»

Журнал «Главбух» №5, март 2012 

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка