Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24
6 мая 2013 183 просмотра

Предприятие осуществляет виды деятельности:-розничная и оптовая реализация авто (ОСНО)-розничная торговля запасными частями (ЕНВД)Заключены два договора аренды: один на площадь 15 кв.метров (часть комнаты) для осуществления розничной орговли запасными частями, второй на площадь 190 кв.метров (часть комнаты) для осуществления торговли автомобилями. Таким образом два вида деятельности осуществляются в одном торговом зале, который разделяется торговым оборудованием и договорами аренды. В декларации по ЕНВД указан код предпринимательской деятельности 07"Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы". При проведении камеральной налоговой проверки НДС налоговым органом было отказано в применении режима ЕНВД и доначислен НДС на сумму выручки от розничной торговли с площади 15 кв.метров на основании того, что торговый зал один, вход в него один и его общая площадь превышает 150 кв.метров.Вопрос:Правомерно ли решение налогового органа. Есть ли вероятность того, что налоговый орган изменит свое решение, при подачи нами уточненной декларации по ЕНВД в которой код 07 будет изменен на код 09"Розничная торговля осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов с торговым местом более 5 кв.метров."

Контролирующие ведомства придерживаются мнения, что если торговый зал используется для ведения разных видов деятельности, при расчете ЕНВД нужно учитывать всю площадь зала.

Если бы Вы распределяли данную торговую площадь между ОСН и ЕНВД «Розничная торговля осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов», налоговая инспекция все равно посчитала бы размер торговой площади всего помещения и отказала бы в праве на применение ЕНВД,

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух коммерческая версия».

1.Рекомендация: Как рассчитать ЕНВД при розничной торговле через объекты, имеющие торговые залы

ЕНВД облагается розничная торговля через объекты стационарной сети, имеющие торговые залы (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Это магазины и павильоны (абз. 14 ст. 346.27 НК РФ).

Физический показатель

При расчете ЕНВД с такого вида деятельности применяйте физический показатель – площадь торгового зала (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Показатель базовой доходности составляет 1800 руб. в месяц с 1 кв. м площади (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

В целях применения ЕНВД понятие «торговый зал» налоговым законодательством не определено. В связи с этим налоговая служба рекомендует руководствоваться определением торгового зала, которое приведено в ГОСТ Р 51303-99 (письмо ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778). Согласно этому определению под торговым залом понимается специально оборудованная основная часть торгового помещения магазина, предназначенная для обслуживания покупателей (п. 43 раздела 2.3 ГОСТ Р 51303-99).*

Площадь торгового зала установите по данным правоустанавливающих и инвентаризационных документов (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ). Например, это может быть договор купли-продажи нежилого помещения, техпаспорт, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (абз. 24 ст. 346.27 НК РФ).

В площадь торгового зала включите:

  • часть магазина, павильона (открытой площадки), занятую оборудованием для выкладки, демонстрации товаров, проведения расчетов и обслуживания покупателей;
  • площадь контрольно-кассовых узлов и кабин;
  • площадь рабочих мест обслуживающего персонала;
  • площадь проходов для покупателей;
  • арендуемую часть торгового зала.

Из площади торгового зала исключите:

  • площадь подсобных помещений;
  • площадь административно-бытовых помещений;
  • площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей.

Такие требования содержатся в абзаце 22 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, для расчета ЕНВД из площади торгового зала можно исключить площадь, сданную в аренду. Для этого у организации-арендодателя должны быть документы, подтверждающие фактический размер площади, которая сдана в аренду и не используется для ведения розничной торговли (письмо Минфина России от 19 октября 2007 г. № 03-11-04/3/411).

<…>

Ситуация: Как рассчитать ЕНВД, если один и тот же торговый зал организация использует в разных видах деятельности. Например, для оптовых и розничных операций или для розничной торговли и оказания бытовых услуг, услуг общественного питания

Если торговый зал используется для ведения разных видов деятельности, при расчете ЕНВД нужно учитывать всю площадь зала.

В частности, так следует поступать, если в одном и том же торговом зале организация проводит как розничные, так и оптовые операции; ведет розничную торговлю и оказывает бытовые услуги или услуги общепита; продает в розницу покупные товары и товары собственного производства. Об этом сказано в письмах Минфина России от 2 апреля 2013 г. № 03-11-11/128, от 22 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/101, от 3 июля 2008 г. № 03-11-04/3/311, от 13 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/115.

Всю площадь нужно учитывать и в том случае, если один и тот же зал используется для ведения розничной торговли в рамках разных налоговых режимов. Например, если часть розничной торговли связана с реализацией подакцизных товаров (не переводится на ЕНВД), а часть – с реализацией других товаров. Несмотря на то что в такой ситуации для деятельности в рамках ЕНВД используется только часть торгового зала, рассчитывать налог нужно исходя из общей площади. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 11 сентября 2012 г. № 03-11-11/276.

Позиция финансового ведомства объясняется отсутствием в главе 26.3 Налогового кодекса РФ механизма распределения торговых площадей, которые одновременно используются для ведения нескольких видов деятельности или для ведения одного вида деятельности в условиях разных налоговых режимов. Правомерность такого подхода подтверждена постановлением Президиума ВАС РФ от 20 октября 2009 г. № 9757/09.

<…>

Елена Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Рекомендация: Как рассчитать ЕНВД при розничной торговле через объекты, не имеющие торговых залов

Применение ЕНВД допускается в отношении деятельности по розничной реализации товаров через объекты, не имеющие торговых залов. Такие объекты могут относиться как к стационарной торговой сети (ярмарки, торговые комплексы, стационарные торговые автоматы, киоски и другие аналогичные объекты), так и к нестационарной (палатки, прилавки, ларьки, контейнеры, боксы, другие аналогичные объекты).* Такое правило установлено подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Площадь торгового места

Порядок расчета ЕНВД по объектам розничной торговли, не имеющим торговых залов, зависит от площади торгового места.*

Если площадь торгового места менее 5 кв. м, то показатель базовой доходности составляет 9000 руб. в месяц за одно торговое место (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Если площадь торгового места более 5 кв. м, то показатель базовой доходности составляет 1800 руб. за квадратный метр в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). При этом для расчета ЕНВД нужно учитывать всю площадь торгового места, включая подсобные, бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения и подготовки товаров к продаже (письмо Минфина России от 10 августа 2009 г. № 03-11-09/274). Максимальный размер площади торгового места для целей применения ЕНВД законодательно не ограничен (письмо Минфина России от 15 декабря 2009 г. № 03-11-06/3/289).

<…>

Елена Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья: Как рассчитать ЕНВД, если ИП на одной площади ведет два вида деятельности?

На практике довольно часто встречается ситуация, когда индивидуальные предприниматели на одной площади ведут несколько видов деятельности, один из которых переведен на уплату единого налога на вмененный доход, а в отношении другого применяется общий режим или упрощенная система налогообложения. При этом они не видят необходимости разделять указанную площадь не только фактически, но и в правоустанавливающих и инвентаризационных документах. А ведь это неправильно. Поскольку при возникновении такой ситуации у них неизбежно возникнет проблема с тем, какую площадь учитывать при исчислении ЕНВД. Вот об этом и пойдет речь в данной статье.

Сразу отметим, что положениями главы 26.3 Налогового кодекса РФ не установлен порядок распределения площади при осуществлении на ней одновременно двух видов деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется «площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) (в квадратных метрах)». Несмотря на это, многие коммерсанты в целях исчисления ЕНВД разделяют площадь между видами деятельности пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, в общей сумме выручки. Свою позицию они обосновывают тем, что раз под «вмененную» деятельность занята лишь часть общей площади, то и определять налоговую базу по ЕНВД необходимо именно из этой части, а не всей площади.

Кстати, ранее с такой же позицией были согласны судьи. По их мнению, раз главой 26.3 Налогового кодекса РФ установлена обязанность вести раздельный учет физических показателей при осуществлении нескольких видов деятельности, но не определен его порядок, то «вмененщик» вправе самостоятельно разработать такой порядок. Об этом сказано в постановлениях ФАС Уральского округа от 28.03.2007 № Ф09-2054/07-С3 и от 27.03.2007 № Ф09-1941/07-СЗФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2007 № Ф04-8757/2006(29842-А70-19)ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.05.2006 № А33-18718/05-Ф02-2133/06-С1ФАС Поволжского округа от 04.08.2006 № А55-36110/2005.


Пример

Индивидуальный предприниматель А.Н. Горбатов арендует магазин площадью 124 кв. м, на территории которого ведет розничную (система налогообложения в виде ЕНВД) и оптовую (общая система налогообложения) торговлю. За I квартал 2011 года выручка от реализации товаров в розницу составила 468 000 руб., а оптом – 639 000 руб. Определим, какая площадь магазина будет учитываться при определении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход.

Доля выручки, приходящаяся на розничную торговлю, составляет 42,28% [468 000 руб. : (468 000 руб. + 639 000 руб.) ? 100%].

Таким образом, при расчете ЕНВД в качестве физического показателя «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» будет учитываться площадь магазина в размере 52,43 кв. м (124 кв. м ? 42,28%).

Теперь посмотрим, какой точки зрения в настоящее время придерживаются контролирующие органы и судьи по поводу распределения площади между видами деятельности.

Позиция контролирующих органов

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Напомним, к таким документам относятся любые имеющиеся у индивидуального предпринимателя документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений и подтверждающие право пользования данным объектом. Ими могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и др.

Если согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам для ведения «вмененной» деятельности используется помещение, части которого конструктивно друг от друга не обособлены и расположены в одном объекте недвижимости, то при исчислении единого налога на вмененный доход следует учитывать общую площадь помещения. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 30.10.2008 № 03-11-04/3/492от 17.04.2009 № 03-11-09/142 и от 17.11.2006 № 03-11-04/3/490УФНС России по Московской области от 27.02.2007 № 24-17/0179.

В других письмах финансовое ведомство отмечает следующее. Поскольку порядок распределения площади при осуществлении на ней одновременно двух видов деятельности, в отношении одного из которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, Налоговым кодексом РФ не определен, то при исчислении суммы ЕНВД следует учитывать всю площадь (письма Минфина России от 17.09.2010 № 03-11-11/246от 23.07.2010 № 03-11-06/3/110 иот 03.07.2008 № 03-11-04/3/311).

Кроме того, к решению проблемы распределения площади между двумя видами деятельности у финансистов есть несколько иной подход. Он заключается в следующем.

При работе как на общем режиме, так и на упрощенной системе налогообложения для целей исчисления налога существенны исключительно стоимостные результаты деятельности предпринимателя. Осуществление деятельности, облагаемой налогами в рамках общего режима или УСН, на той же площади, что и «вмененной» деятельности, при расчете «упрощенного» налога и НДФЛ не имеет значения. Поэтому при исчислении налоговой базы по ЕНВД необходимо учитывать общую площадь, то есть включая площадь, на которой ведется деятельность, переведенная на упрощенную систему или общий режим. Об этом сказано в письмах Минфина России от 06.09.2010 № 03-11-06/3/123от 22.04.2009 № 03-11-06/3/101от 21.12.2007 № 03-11-05/307 и от 26.09.2008 № 03-11-05/221.

Как видно, в настоящее время позиция финансового ведомства однозначна: распределять площадь между видами деятельности, в отношении одного из которых применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, нельзя. При расчете ЕНВД всегда нужно учитывать всю площадь целиком.

Позиция судей

По мнению большинства арбитров, согласно положениям действующего законодательства возможность корректировки физического показателя связана с изменением площади торгового зала (зала обслуживания посетителей), в котором предприниматель ведет деятельность, а не с размером выручки, полученной от этой деятельности. Величина физического показателя неизменна до внесения соответствующих изменений в инвентаризационные и правоустанавливающие документы (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 26.04.2010 № А53-14857/2009ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2007 № Ф04-1608/2007(32645-А70-27)ФАС Центрального округа от 07.03.2007 № А64-1174/06-22, ФАС Волго-Вятского округа от 28.02.2007 № А43-23142/2006-40-938 и от 21.02.2006 № А29-3294/2005А).

Кроме того, применение метода исчисления суммы единого налога на вмененный доход исходя из размера площади, определенной пропорционально объему полученной выручки от различных видов деятельности без учета установленных размеров физических показателей, характеризующих данную деятельность, противоречит положениям главы 26.3 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.04.2010 № А74-3316/2009ФАС Западно-Сибирского округа от 27.02.2007 № Ф04-783/2007(31737-А70-27)ФАС Центрального округа от 18.05.2007 № А68-3600/06-130/12-(109/12-05) и от 19.12.2006 № А62-3565/06.

Кстати, данный вывод судей согласуется с позицией ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 20.10.2009 № 9757/09, определения ВАС РФ от 23.08.2010 № ВАС-8617/10от 16.11.2009 № 11772/09 и от 24.04.2009 № ВАС-17123/08).

Таким образом, в настоящее время федеральные арбитражные суды, руководствуясь позицией ВАС РФ, приходят к выводу, что в целях исчисления единого налога на вмененный доход распределять площадь при осуществлении на ней одновременно двух видов деятельности, один из которых является «вмененным», нельзя.

Напомним, ранее судьи не были так категоричны. Одни, как мы уже писали выше, разрешали распределять площадь пропорционально выручке. Другие считали возможным делить площадь между видами деятельности пополам (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.12.2005 № А19-18897/04-40-41-Ф02-6473/05-С1) либо исходя из закрепленной внутренними документами и фактически используемой для определенного вида деятельности площади торгового зала (зала обслуживания посетителей) (постановление ФАС Поволжского округа от 19.06.2009 № А72-362/08).

Выводы

Итак, как же быть при возникновении такой ситуации? Самый простой способ, чтобы избежать каких-либо проблем или конфликтов, – руководствоваться разъяснениями контролирующих органов и судей.

В то же время можно пойти другим путем. При наличии возможностей разделить площадь фактически (например, установить перегородки, витрины или иные физические разделители пространства) и внести соответствующие изменения в документы. Ведь, как известно, для правильного исчисления налоговой базы по ЕНВД важно, чтобы по инвентаризационным и правоустанавливающим документам можно было четко установить, какая именно площадь помещения предназначена для ведения «вмененной» деятельности, а какая нет. Если это не будет прописано в документах, но коммерсант будет рассчитывать ЕНВД исходя из фактически используемой площади, то претензий со стороны контролирующих органов не избежать.

Заметим, что внесение изменений в инвентаризационные документы возможно только в случае фактического выделения площадей. Для этого, как советует Минфин России, необходимо проводить техническую инвентаризацию (письмо от 25.01.2010 № 03-11-06/3/8). С правоустанавливающими документами намного проще. Если помещение является арендованным, то разделение площадей фиксируется в договоре аренды. Если помещение находится в собственности индивидуального предпринимателя, то распределение площадей закрепляется приказом или распоряжением, в котором указывается, какая конкретно площадь отведена под ведение того или иного вида деятельности. Такие выводы подтверждаются арбитражной практикой (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.10.2010 № А27-673/2010ФАС Северо-Кавказского округа от 26.01.2010 № А63-5939/2009-С4-17 и ФАС Северо-Западного округа от 19.12.2007 № А56-50873/2006).

Договоров несколько, а площадь одна

Часто ИП в целях уплаты ЕНВД заключают несколько договоров аренды, на основании которых им передается в пользование один торговый объект (объект общепита) по частям. Как в этом случае рассчитывать ЕНВД – отдельно по каждой части помещения или суммарно? Минфин России считает, что в данном случае необходимо учитывать общую площадь всех частей помещения независимо от того, как оформлены инвентаризационные и правоустанавливающие документы. Основанием для этого является тот факт, что все они расположены в одном торговом объекте (объекте общепита) (письма от 08.02.2007 № 03-11-04/3/39от 06.02.2007 № 03-11-05/20 и от 16.05.2006 № 03-11-05/127). В то же время, если арендуемые части одного помещения могут быть признаны отдельными торговыми объектами (объектами общепита), ЕНВД должен исчисляться отдельно по каждой арендованной части помещения (письма Минфина России от 19.05.2010 № 03-11-11/143 и от 14.02.2008 № 03-11-04/3/71). Признаками обособленности помещений являются: наличие отдельного входа, отдельных помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, собственного ККТ, разный штат сотрудников, торговля разными группами товаров (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.06.2008 № Ф04-2848/2008(4726-А67-29) иФАС Поволжского округа от 28.09.2006 № А12-5432/06-С10).

ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРИЯ ИП», № 2, МАРТ-АПРЕЛЬ 2011

С. Свершкова

эксперт журнала «Бухгалтерия ИП»

4. Статья: Если помещение конструктивно не разделено

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2011 № А41-37391/10

По результатам выездной проверки налоговая инспекция доначислила организации ЕНВД. Основанием для этого послужило занижение физических показателей «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» и «площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)». По мнению инспекции, компания при расчете ЕНВД должна была учитывать общую площадь в размере 94,4 кв. м, используемую как для ведения розничной торговли, так и оказания услуг общественного питания. Связано это с тем, что помещение конструктивно не разделено для ведения двух видов деятельности.

В свою очередь арбитры выяснили, что компания арендовала часть торгового зала площадью 94,4 кв. м, в том числе 20 кв. м под организацию кафетерия. Поэтому при расчете ЕНВД организация правомерно указанную площадь разделила на 74,4 кв. м – для организации розничной торговли и 20 кв. м – для оказания услуг общественного питания (организацию кафетерия). Таким образом, на площади 94,4 кв. м ею осуществлялось два вида деятельности.

Суд указал, что согласно статьям 346.27 и 346.29 НК РФ обязательным признаком отнесения площадей помещений к группе помещений торгового зала или залов обслуживания является их фактическое использование соответственно при осуществлении торговли и общественного питания.

Из представленных материалов следует, что на площади, используемой для розничной торговли, располагается торговое оборудование. На площади, где оказываются услуги общественного питания, расположены два прилавка, столы, стулья, отдельные контрольно-кассовые аппараты. Кроме того, площадь кафетерия отделана специальными строительными материалами, которые визуально обособляют территорию кафетерия.

Таким образом, суд пришел к следующему выводу. Поскольку инспекция не доказала, что на площади, используемой для ведения розничной торговли, оказывались услуги общественного питания, доначисление организации ЕНВД является неправомерным.

ЖУРНАЛ «ВМЕНЕНКА», № 9, СЕНТЯБРЬ 2011

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка