Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Проверьте свои расчеты

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
6 мая 2013 115 просмотров

Подскажите, пожалуйста, каким бухгалтерскими проводками оформляются начисления и выплаты из кассы организации "А" вознаграждения двум членам ревизионной комиссии, один из которых является штатным сотрудником организации "А" и с ним заключен трудовой договор, а другой не является сотрудником организации "А" и с ним не заключен ни трудовой, ни гражданско-правовой договор.

Ваша организация может заключить с членом ревизионной комиссии ГПД. Согласно ст. 703 ГК РФ к таким договорам относятся отношения, предусматривающие выполнение работ и оказание услуг. Данное мнение поддержали и специалисты Минфина в своем Письме от 19.01.2006 № 03-03-04/1/48. Финансисты указали, что в случае, когда общество заключило со своим ревизором договор гражданско-правового характера, расходы по нему можно учесть при расчете базы по налогу на прибыль. Если же вознаграждение выплатили на основании решения общего собрания, то уменьшить базу на эту сумму нельзя.

Поэтому в Вашем случае можно заключить договор с ревизором с целью снизить налог на прибыль.

В бухучете расчеты со сторонним ревизором отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В этом случае счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» использовать нельзя. Он предназначен только для ведения расчетов с сотрудниками по оплате труда, в данном же случае исполнителя сотрудником признать нельзя.

А расчет с ревизором, который работает по трудовому договору, отразите на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплату из кассы отразите:
При выплате наличными деньгами сделайте проводку:

Дебет 70 (76) Кредит 50
– выплачены денежные средства из кассы.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендациях «Системы Главбух» и в статье журнала«Российский налоговый курьер».

1.Статья:ВЫПЛАТЫ ЧЛЕНАМ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ И РЕВИЗИОННОЙ КОМИССИИ: НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

<…>

Выплаты членам ревизионной комиссии. По поводу отражения в налоговом учете таких выплат в гл. 25 НК РФ нет четких указаний. Особенности включения в расходы вознаграждения ревизорам зависят от того, как оформлены взаимоотношения между ними и обществом. При этом возможны два варианта: с ревизорами заключается гражданско-правовой договор на оказание услуг (или трудовой договор) либо вознаграждение выплачивается только на основании решения общего собрания акционеров (участников).*

Первый вариант. После того как общим собранием акционеров (участников) будет назначен ревизор, с ним заключается договор гражданско-правового характера (трудовой договор). Согласно п. 21 ст. 255 НК РФ в налоговом учете признаются расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда). Поэтому вознаграждение ревизору, предусмотренное таким договором, можно учесть для целей налогообложения прибыли при условии надлежащего документального подтверждения согласно п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/48). Однако при подобном способе оформления отношений с членами ревизионной комиссии организации следует включить их вознаграждение и в базу для обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды, но подробнее об этом рассказано ниже.*

Если заключен трудовой договор, выплата признается в расходах на основании п. 1 ст. 255 НК РФ.*

Второй вариант. Выплаты членам ревизионной комиссии производятся только на основании решения общего собрания акционеров (участников) в соответствии с уставом без оформления дополнительных договоров. Можно ли учесть такие выплаты при налогообложении прибыли, опираясь на норму п. 21 ст. 255 НК РФ? По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 23.11.2004 N 03-03-01-04/1/135, применять данную норму в рассматриваемом случае нельзя. Ведь если ревизоры не связаны с акционерным обществом каким-либо договором, возникающие между ними отношения не являются ни трудовыми, ни гражданско-правовыми, поскольку:*

- избранные ревизоры выполняют свои функции на основании устава общества, а не контракта;

- общество не обязано оплачивать работу ревизора. Оно делает это по усмотрению общего собрания, в то время как обязанность оплаты - признак гражданско-правового договора.

Кроме того, согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо выплат на основании трудовых договоров (контрактов). Поэтому, по мнению финансового ведомства, в рассматриваемом случае вознаграждения членам ревизионной комиссии не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Подобные вознаграждения осуществляются за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов*.

Об этом говорится в Письме Минфина России от 10.07.2007 N 03-03-06/1/475.*

Выплаты членам ревизионной комиссии нельзя учесть для целей налогообложения прибыли и в качестве расходов на управление организацией. Ведь в компетенцию ревизоров входит только проверка финансово-хозяйственной деятельности. А это не может квалифицироваться как управление организацией или отдельными ее подразделениями в смысле пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поэтому расходы акционерного общества на выплату вознаграждений членам ревизионной комиссии не относятся в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/166.

Отметим, что указанная позиция Минфина России не бесспорна. Есть судебное решение, когда признано правомерным для целей налогового учета отражение выплат членам ревизионной комиссии в качестве расходов на управление организацией, - Постановление ФАС Центрального округа от 18.12.2006 по делу N А54-1667/2006С2*. Так, суд принял во внимание нормы ст. 85 Закона N 208-ФЗ и положение о выплате членам ревизионной комиссии вознаграждений и компенсаций, утвержденное общим собранием акционеров. Изучив указанные документы, суд выяснил, что ревизионная комиссия избрана для осуществления контроля за финансовой деятельностью организации. Вознаграждения членам ревизионной комиссии экономически оправданны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому суммы вознаграждения, выплаченные членам ревизионной комиссии, могут быть отнесены как к расходам на управление организацией или отдельными ее подразделениями, так и к расходам на приобретение названных услуг. Либо данные выплаты можно включить в состав других расходов, связанных с производством или реализацией. Следовательно, их можно принять к налоговому учету в качестве управленческих расходов на основании пп. 18 или пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Известны и другие решения судов в пользу признания в налоговом учете расходов на выплату вознаграждения членам ревизионной комиссии при отсутствии трудовых и гражданско-правовых договоров с ними: Определение ВАС РФ от 18.08.2009 N ВАС-10023/09, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.03.2008 N Ф03-А59/07-2/6442.

В то же время есть судебные решения, в которых суды, руководствуясь п. 1 ст. 270 НК РФ, признавали правомерным не включение в расходы налогового учета выплат ревизорам (Постановления ФАС Московского округа от 24.01.2011 N КА-А40/17017-10 и от 23.04.2008 N КА-А40/2271-08). Однако эти решения вынесены в пользу налогоплательщиков и были связаны с налоговыми спорами, касающимися доначисления ЕСН.

Тем не менее организации, принявшей решение уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму выплат членам ревизионной комиссии, которые производятся только на основании решения общего собрания акционеров и устава, следует быть готовым отстаивать свою позицию в судебном порядке.*

<…>

"Российский налоговый курьер", 2011, N 13-14

О.Е.Черевадская

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

2.Ситуация: Как отразить в бухучете расчеты с физическим лицом по гражданско-правовому договору


В бухучете расчеты по гражданско-правовым договорам отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» даже в том случае, если договор заключен с сотрудником (Инструкция к плану счетов). В этом случае счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» использовать нельзя. Он предназначен только для ведения расчетов с сотрудниками по оплате труда, в данном же случае исполнителя сотрудником признать нельзя.*

Корреспондирующий счет определите исходя из характера работы (услуги):

Дебет 20 (23, 29) Кредит 76
– начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы (оказанные услуги) для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;

Дебет 25 (26) Кредит 76
– начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы (оказанные услуги) для общепроизводственных (общехозяйственных) нужд;

<…>


Дебет 91-2 Кредит 76
– начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы (оказанные услуги), не связанные с производством и реализацией (например, услуги по организации отдыха и развлечений);

<…>


Дебет 76 Кредит 50 (51, 52...)
– выплачено вознаграждение по гражданско-правовому договору.*

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Ситуация: Как отразить в бухучете начисление зарплаты сотрудникам


В бухучете начисление зарплаты отражайте по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы начисленной зарплаты могут быть включены в состав:*
– расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99);
– в стоимость имущества (например, в состав расходов на приобретение основных средств) (п. 8 и 12 ПБУ 6/01);
– прочих расходов (п. 11 и 13 ПБУ 10/99);
– резерва предстоящих расходов (п. 821 ПБУ 8/2010);
– расходов будущих периодов (п. 18 ПБУ 10/99).

В зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник и какие функции он выполняет, используйте следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70
– начислена зарплата сотрудникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;

Дебет 25 (26) Кредит 70
– начислена зарплата сотрудникам, занятым в процессе обслуживания основного и вспомогательного производства (управленческому персоналу);

Дебет 28 Кредит 70
– начислена зарплата сотрудникам, занятым исправлением брака;

Дебет 44 Кредит 70
– начислена зарплата сотрудникам, занятым продажей продукции (товаров, работ, услуг);

Дебет 08 Кредит 70
– начислена зарплата сотрудникам, занятым в строительстве (создании, реконструкции, модернизации и т. д.) основных средств (нематериальных активов);

Дебет 91-2 Кредит 70
– начислена зарплата сотрудникам непроизводственных подразделений (объектов социально-бытовой сферы), а также сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных событий;

Дебет 96 Кредит 70
– начислена зарплата за счет созданного резерва;

Если источником выплаты является чистая прибыль, делайте проводку:

Дебет 84 Кредит 70
– начислена зарплата за счет нераспределенной прибыли.

Это следует из Инструкции к плану счетов.

Нина Ковязина, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Статьи по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Из-за чего у вас бывает переплата по НДФЛ?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка