Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
8 мая 2013 139 просмотров

Предприятие занимается выпуском хлебобулочных изделий. Учет готовой продукции ведется по плановой себестоимости (счет 43). На предприятии есть своя лаборатория, которая периодически берет готовую продукцию на анализ – бух. проводка Дт 26 Кт 43. На анализ готовая продукция отправляется в санэпидемстанцию – Дт 91.2 Кт 43 и НДС – Дт 91.2 Кт 68. Дегустация – Дт 91.02 Кт 43 и НДС по дегустации – Дт 91.02 Кт 68. Бракованную продукцию и подлежащую уничтожению отправляют в цех переработки – Дт 28 Кт 43. Со склада хлеб передают в цех для его нарезки – Дт 40 Кт 43. Подскажите, правильно ли ведется учет готовой продукции?Правильно ли отражается недостача в счет зарплаты – Дт 73 Кт 94? И по какой цене правильно вести учет (по продажной или отпускной)? Нужно ли выделять НДС – Дт 94 Кт 68? Удержания из зарплаты за брак – Дт 73 Кт 43? За ранее спасибо.

Стоимость образцов продукции, переданной в собственную лабораторию для определения ее качества, списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы в виде стоимости образцов продукции, переданной для контроля и испытаний, удовлетворяют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и могут учитываться для целей налогообложения прибыли в качестве материальных расходов (подп. 2 п. 1, п. 4 ст. 254 НК РФ).

Однако, передача продукции в санэпиденмстанцию и для дегустации должно отражаться по счетам прочих расходов.
Из Вашего вопроса не совсем понятно, как ведется учет готовой продукции и ее выпуск (то есть с применением каких счетов бухгалтерского учета. Дело в том, что Все затраты, собранные по дебету счета 20, формируют себестоимость готовой продукции. При отпуске готовой продукции на склад себестоимость отражается по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции. При этом порядок учета выпуска готовой продукции по каждому переделу, заказу, процессу зависит не только от способа учета затрат на производство, но и от вариантов ее оценки. Если оценка осуществляется по нормативной (плановой себестоимости), то оценка осуществляется:
– по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае нормативная себестоимость указывается по дебету счета 43 «Готовая продукция», а счет 40 используется для отражения фактической себестоимости;
– по нормативной себестоимости без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае по дебету и кредиту счета 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» отражается нормативная себестоимость, а на конец месяца превышение фактической себестоимости над нормативной списывается по дебету счета 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной»;
Анализ Ваших операций позволяет сделать вывод о том, что учет осуществляется по нормативной себестоимости без использования счета 40.
Таким образом, в учете бракованную продукцию отражайте без использования счета 43:
Дебет 28 субсчет «Неисправимый брак» Кредит 20
– списана себестоимость бракованной готовой продукции;

Дебет 10 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– оприходована бракованная готовая продукция на склад;

Дебет 23 (например) Кредит 10
– передана в цех на переработку забракованная продукция.

Далее, если общество реализует не только готовую продукцию в виде целого изделия, но и осуществляет его нарезку, то готовая продукция должна быть передана в цех для дальнейшей переработке. Например, Дебет 23 Кредит 43. После того, как нарезка хлеба будет осуществлена общество должно отразить по счету, например, 43-2 «Нормативная себестоимость нарезанного хлеба».
Бухучет брака, выпущенного по вине сотрудника, зависит от того, какой выявлен дефект – частичный (исправимый) или полный (неисправимый). При полном браке его сумму отразите проводкой:

Дебет 28 Кредит 20, 21, 43

– списана себестоимость незавершенного производства, полуфабрикатов, готовой продукции, признанных бракованными.

Сумму, которая удерживается с сотрудника за выпуск брака, отразите так:

Дебет 73 Кредит 28
– отражена сумма, которая будет удержана с сотрудника в возмещение затрат по выпуску брака.
Если неисправимый брак возмещается за счет сотрудника, то НДС по материалам, используемым в производстве данного готового изделия восстановлению не подлежит.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip - версия

1. Рекомендация: Как удержать из зарплаты ущерб, связанный с выпуском брака

<…>

Пример удержания из зарплаты сотрудника стоимости исправимого брака. Организация применяет общую систему налогообложения*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» применяет общую систему налогообложения. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2 процента. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация платит по общим тарифам. Организация изготавливает офисную мебель. В ноябре при изготовлении продукции был допущен исправимый брак. Причиной брака стало несоблюдение технологии рабочим А.И. Ивановым (1960 г. р.).

Сумма облагаемых взносами выплат виновному сотруднику не превысила с начала года 568 000 руб. Детей у Иванова нет, поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

Расходы организации на исправление брака составили 24 104 руб., в том числе:

  • стоимость израсходованных материалов – 8480 руб.;
  • зарплата сотрудников, исправляющих брак, – 12 000 руб.;
  • сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 3600 руб.;
  • сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 24 руб.

Средняя месячная зарплата Иванова – 27 000 руб.

Частичный брак Иванову был оплачен по пониженным расценкам. В ноябре, когда сотрудник допустил брак, зарплата ему была начислена в сумме 22 000 руб., НДФЛ с этой суммы составляет 2860 руб. (22 000 руб. ? 13%).

Поскольку сумма материального ущерба меньше средней зарплаты сотрудника, ущерб, нанесенный организации, Иванов компенсирует полностью.

Максимальная сумма, которая может быть удержана с сотрудника в ноябре, составляет:
(22 000 руб. – 2860 руб.) ? 20% = 3828 руб.

Бухгалтер сделал в учете такие проводки.

В ноябре (начисление зарплаты и налогов, списание стоимости брака):

Дебет 28 Кредит 10
– 8480 руб. – списана стоимость материалов, использованных для исправления брака;

Дебет 28 Кредит 70
– 12 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам, исправляющим брак;

Дебет 28 Кредит 69 «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 2640 руб. (12 000 руб. ? 22%) – начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 28 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 348 руб. (12 000 руб. ? 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 28 Кредит 69 «Расчеты с ФФОМС»
– 612 руб. (12 000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 28 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 24 руб. – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 73 Кредит 28
– 24 104 руб. – отнесены расходы по исправлению брака за счет виновного сотрудника;

Дебет 20 Кредит 70
– 22 000 руб. – начислена зарплата Иванову за ноябрь;

Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 4840 руб. (22 000 руб. ? 22%) – начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 638 руб. (22 000 руб. ? 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ФФОМС»
– 1122 руб. (22 000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 44 руб. (22 000 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2860 руб. (22 000 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ.*

В ноябре (удержание стоимости брака):

Дебет 70 Кредит 73
– 3828 руб. – удержаны потери от брака из зарплаты Иванова.

В декабре (выплата зарплаты):

Дебет 70 Кредит 50
– 15 312 руб. (22 000 руб. – 2860 руб. – 3828 руб.) – выдана зарплата Иванову.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в расходы стоимость исправимого брака – 24 104 руб., а в доходах отразил сумму возмещения – 24 104 руб.

<…>


Нина Ковязина, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

2. Ситуация: Нужно ли восстановить «входной» НДС по материалам, затраченным на производство продукции, оказавшейся бракованной. Виновные лица отсутствуют, и бракованная продукция реализации не подлежит

Да, нужно.

Бракованная продукция не используется в операциях, облагаемых НДС. Принимать же НДС к вычету можно только по материалам, используемым в операциях, которые облагаются этим налогом (п. 2 ст. 171 НК РФ). Следовательно, НДС по браку нужно восстановить. Комментируя аналогичные ситуации, такие разъяснения дают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175 и ФНС России от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899, от 20 июня 2006 г. № ШТ-6-03/614). По мнению контролирующих ведомств восстановить НДС нужно в том квартале, в котором потери от брака списываются в бухучете (письмо Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175).*

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям не восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по материалам, затраченным на производство бракованной продукции. Они заключаются в следующем.*

Организация должна восстанавливать налоговый вычет только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Производство бракованной продукции в этом пункте не упомянуто. Других же оснований для восстановления «входного» НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Кроме того, редко в каком производстве отсутствует брак. В связи с этим расходы по нему организации закладывают в цену производимой продукции. То есть расходы по браку включаются в стоимость годной продукции (Инструкция к плану счетов). Следовательно, хотя материалы и были израсходованы на бракованную продукцию, они все равно имеют отношение к реализации годной продукции. А значит, направлены на выполнение операций, облагаемых НДС.

Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 15 марта 2011 г. № ВАС-2416/11, от 25 ноября 2010 г. № ВАС-14097/10, решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06, постановления ФАС Поволжского округа от 30 ноября 2010 г. № А55-33697/2009, от 15 июля 2010 г. № А55-29172/2009, от 11 декабря 2008 г. № А55-3673/2008, от 25 апреля 2008 г. № А57-10434/06; Уральского округа от 31 октября 2008 г. № Ф09-8084/08-С3, от 23 января 2006 г. № Ф09-6161/05-С7; Западно-Сибирского округа от 2 августа 2006 г. № Ф04-4812/2006 (25040-А46-31); Центрального округа от 14 апреля 2010 г. № А54-3296/2009-С20, от 21 апреля 2006 г. № А35-6142/04С3).

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка