Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24
9 мая 2013 50 просмотров

Организация получила убыток за 1 квартал 2013г., как заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль, в частности разделы 1.1, 1.2, лист 02 (продолжение), приложение 4 к листу 02 и все что связано с авансовыми платежами?В каком размере уплачивать авансовые платежи во 2 квартале, если, кроме убытка за 1 квартал 2013г., по итогам 2012 года сумма налога - к уменьшению?

Поскольку за 1 квартал 2013 г. организация получила убыток, то:

1. По строкам 180, 190, 200 Листа 02 поставьте прочерк, поскольку налоговая база равна нулю;

2. По строкам 210, 220, 230 Листа 02 укажите сумму авансовых платежей, уплаченных по срокам в 1 квартале 2013 года на основании данных за 9 месяцев предыдущего года (если по итогам 9 месяцев предыдущего года был получен убыток, то в строках 210, 220, 230 Листа 02 поставьте прочерк);

3. По строкам 270, 271 Листа 02 поставьте прочерк;

4. По строкам 280, 281 Листа 02 укажите величину авансовых платежей, уплаченных в 1 квартале на основании данных за 9 месяцев 2012 года; если авансовые платежи в 1 квартале 2013 г. не перечислялись, то по данным строкам поставьте прочерк;

5. По строкам 290, 300, 310 Листа 02 поставьте прочерк;

6. По строкам 040 и 070 Раздела 1.1. поставьте прочерк;

7. Строки 050 и 080 Раздела 1.1. заполняются в зависимости от наличия уплаченных авансовых платежей в 1 квартале 2013 г.:

- если в 1 квартале авансовые платежи по итогам 9 месяцев предыдущего года были уплачены, тогда в строках 050 и 080 Раздела 1.1. укажите сумму перечисленных в 1 квартале 2013 г. авансовых платежей;

- если в 1 квартале 2013 г. авансовые платежи не перечислялись, тогда в строках 050 и 080 Раздела 1.1. поставьте прочерк;

8. По строкам 120, 130, 140, 220, 230, 240 Раздела 1.2. поставьте прочерк;

9. Приложение 4 к листу 02 заполняется только в случае наличия убытка прошлых лет. Если убыток получен по итогам отчетного периода, то в Приложении 4 к листу 02 информация о нем не отражается ввиду того, что данный убыток представляет собой промежуточный итог.

Если по итогам прошлых налоговых периодов был получен убыток, то его величину укажите по строке 010. В строках 140, 160 поставьте прочерк, а строка 160 будет соответствовать строке 010, поскольку в 1 квартале получен убыток и возможности для уменьшения прибыли на убыток прошлых лет не имеется.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия

1. Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль

<…>

Общий порядок заполнения

Текстовые поля декларации заполняются заглавными печатными символами. Если какое-либо поле не заполняется, нужно поставить прочерк – провести прямую линию посередине по всей длине поля (т. е. перечеркнуть всю строку). Если декларация заполняется на компьютере и распечатывается, прочерки можно не ставить. Когда показатель меньше, чем число отведенных для него ячеек, в незаполненных ячейках правой части поля ставятся прочерки. Об этом сказано в пункте 2.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

Декларацию заполняйте в рублях, без копеек. Не допускается исправление ошибок в декларации с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. Если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют, то в соответствующих строках и графах поставьте прочерки. Отрицательные числовые значения вписывайте со знаком минус в первой ячейке слева. Дробные числовые показатели (доли, налоговые ставки) указывайте в том же порядке, что и целые (слева направо с проставлением прочерков в последних ячейках, оставшихся пустыми). Например, ставка налога 2 процента заполняется по формату: две ячейки для целой части и две ячейки для дробной части (2-.--). При заполнении декларации на компьютере числовые показатели выравниваются по правому краю (т. е. незаполненными остаются левые ячейки). Поля текстовых показателей заполните печатными буквами слева направо. Например, при заполнении ячеек с названием организации на титульном листе декларации начиная слева укажите данный реквизит печатными буквами (в оставшихся ячейках ставить прочерки не нужно).

После того как декларация составлена, последовательно пронумеруйте все страницы.*

Такие правила предусмотрены в разделе II Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174. Подробнее об оформлении налоговых деклараций см. Как оформить налоговую отчетность.

Титульный лист

На титульном листе декларации укажите:

Титульный лист должен содержать дату заполнения отчетности, а также подпись лица, заверяющего достоверность и полноту указанных в декларации сведений.

Если декларацию подписывает руководитель организации (ответственный участник группы налогоплательщиков), указываются его фамилия, имя и отчество, личная подпись, заверенная печатью организации, и дата подписания. При этом в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» проставляется «1».

Если декларацию подписывает представитель организации, в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» проставляется «2». При этом:

  • если представителем организации выступает сотрудник или сторонний гражданин – указываются фамилия, имя и отчество представителя, проставляется его личная подпись, указывается дата подписания, а также вид документа, подтверждающего полномочия представителя (например, доверенность от имени организации);
  • если представителем организации выступает сторонняя организация – указываются фамилия, имя и отчество сотрудника организации-представителя, который уполномочен заверять отчет от ее лица; наименование организации-представителя; проставляется личная подпись сотрудника (фамилия, имя и отчество которого были указаны), заверенная печатью организации-представителя, а также указываются документы, подтверждающие полномочия организации-представителя (например, договор).

Такие правила предусмотрены в разделе III Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

В подразделах 1.1, 1.2 и 1.3 раздела 1 нужно указать:

Ячейки, в которых указывается код ОКАТО, заполняйте слева направо. Если код ОКАТО содержит меньше 11 символов, в ячейках, оставшихся пустыми, проставьте нули. Об этом сказано в абзаце 7 пункта 4.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

В подразделах 1.1, 1.2 и 1.3 раздела 1 следует указать КБК в зависимости от налоговой ставки и уровня бюджета, в который поступает налог на прибыль.

Лист 02 и приложения к нему

<…>

Ситуация: как в декларации по налогу на прибыль заполнить строки 210–230 листа 02, если в течение года прибыль организации уменьшается

При заполнении строк 210–230 листа 02 руководствуйтесь пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

По строкам 210–230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются авансовые налоговые платежи, начисленные за отчетный (налоговый) период. Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам этого периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль.*

Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала, указывают в этих строках:

  • суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период);
  • суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (IV квартала прошлого года (если декларация подается за I квартал текущего года)).

Организации, которые платят налог ежеквартально или ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, указывают по строкам 210–230 суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период).

Кроме того, независимо от периодичности уплаты налога по строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по итогам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период. При условии, что результаты данной проверки учтены организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.

У организаций, которые имеют обособленные подразделения, сумма авансовых платежей, начисленных в региональные бюджеты, в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 приложения 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ), а также по головному отделению организации.

Это следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

Если в течение года налогооблагаемая прибыль уменьшается, складывающаяся переплата по налогу отражается по строкам 280–281 листа 02. В этих строках показываются итоговые сальдо по расчетам с бюджетами в виде сумм к уменьшению (п. 5.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).*

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4320.

<…>

Пример отражения в декларации по налогу на прибыль начисленных авансовых платежей. Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается

ЗАО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Размер ежемесячного авансового платежа на I квартал составляет 50 000 руб., в том числе:

  • в федеральный бюджет – 5000 руб.;
  • в региональный бюджет – 45 000 руб.

В течение I квартала организация перечисляла эти суммы в сроки, установленные для перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Таким образом, в течение I квартала «Альфой» были перечислены авансовые платежи по налогу на прибыль:

  • в федеральный бюджет – 15 000 руб. (5000 руб. ? 3 мес.);
  • в региональный бюджет – 135 000 руб. (45 000 руб. ? 3 мес.).

По итогам I квартала «Альфа» получила прибыль в размере 1 000 000 руб. Сумма авансового платежа за I квартал составляет 200 000 руб. (1 000 000 руб. ? 20%), в том числе:

  • в федеральный бюджет – 20 000 руб. (1 000 000 руб. ? 2%);
  • в региональный бюджет – 180 000 руб. (1 000 000 руб. ? 18%).

Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал составляет:

  • 1 000 000 руб. ? 20% : 3 = 66 667 руб., в том числе:
  • в федеральный бюджет – 6667 руб. (1 000 000 руб. ? 2% : 3);
  • в региональный бюджет – 60 000 руб. (1 000 000 руб. ? 18% : 3).

В декларации по налогу на прибыль за I квартал авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом:

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»

Показатели Код строки Сумма (руб.)
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего,
в том числе:
180 200 000
в федеральный бюджет
(стр. 120 ? стр. 150 : 100)
190 20 000
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 120 – стр. 130) ? стр. 160 : 100 + (стр. 130 ? стр. 170 : 100)
200 180 000
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего,
в том числе:
210 150 000
в федеральный бюджет 220 15 000
в бюджет субъекта Российской Федерации 230 135 000
Сумма налога на прибыль к доплате
в федеральный бюджет
(стр. 190 – стр. 220 – стр. 250)
270 5000
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 200 – стр. 230 – стр. 260)
271 45 000
Сумма налога на прибыль к уменьшению
в федеральный бюджет
(стр. 220 + стр. 250 – стр. 190)
280
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 230 + стр. 260 – стр. 200)
281
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом,
в том числе:
290 200 000
в федеральный бюджет 300 20 000
в бюджет субъектов Российской Федерации 310 180 000


За II квартал по деятельности «Альфы» сложился убыток в сумме 50 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–июнь) сумма прибыли «Альфы» уменьшилась до 950 000 руб. (1 000 000 руб. – 50 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за первое полугодие начислен в размере 190 000 руб. (950 000 руб. ? 20%), в том числе:

  • в федеральный бюджет – 19 000 руб. (950 000 руб. ? 2%);
  • в региональный бюджет – 171 000 руб. (950 000 руб. ? 18%).

Поскольку авансовые платежи, рассчитанные исходя из прибыли за предыдущий отчетный период, на II квартал были начислены в больших размерах, в налоговой декларации за первое полугодие отражается переплата по налогу на прибыль. Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал признается равной нулю.

В декларации по налогу на прибыль за первое полугодие авансовые платежи отражены следующим образом:

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»

Показатели Код строки Сумма (руб.)
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего,
в том числе:
180 190 000
в федеральный бюджет
(стр. 120 ? стр. 150 : 100)
190 19 000
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 120 – стр. 130) ? стр. 160 : 100 + (стр. 130 ? стр. 170 : 100)
200 171 000
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего,
в том числе:
210 400 000
в федеральный бюджет 220 40 000
в бюджет субъекта Российской Федерации 230 360 000
Сумма налога на прибыль к доплате
в федеральный бюджет
(стр. 190 – стр. 220 – стр. 250)
270
в бюджет субъектов Российской Федерации
(стр. 200 – стр. 230 – стр. 260)
271
Сумма налога на прибыль к уменьшению
в федеральный бюджет
(стр. 220 + стр. 250 – стр. 190)
280 21 000
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 230 + стр. 260 – стр. 200)
281 189 000
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом,
в том числе:
290
в федеральный бюджет 300
в бюджет субъекта Российской Федерации 310

Ситуация: какие показатели декларации по налогу на прибыль нужно указывать со знаком минус

Со знаком минус указывайте отрицательное значение налоговой базы по строке 100 листа 02.

Для расчета налога на прибыль (строка 120) отрицательная налоговая база приравнивается к нулю.

Это следует из положений пункта 5.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.*

Кроме того, в декларации предусмотрен ряд других строк, в которых отражаются убытки (например, строка 360 приложения 3 к листу 02). Однако в них значение показателя указывайте без знака минус.

Убытки, указанные по строке 360 приложения 3 к листу 02 декларации, переносятся в строку 050 листа 02 без знака минус. Объясняется данный порядок тем, что таким образом восстанавливается текущая налогооблагаемая прибыль (первоначально уменьшенная на всю сумму расходов). Поэтому и строка 060 листа 02 декларации, в которой указывается общая сумма прибыли (убытка) от реализации и внереализационных операций за отчетный (налоговый) период, формируется с учетом прибавления показателя из строки 050.

Такой порядок оформления подтверждают положения пунктов 8.8 и 5.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация: Как перечислять налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале

Организация обязана перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, если одновременно выполняются два условия:

  • организация не подала заявление о переходе на перечисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли;
  • доходы организации за четыре предыдущих квартала превышают в среднем 10 000 000 руб. в квартал.

Такие условия содержатся в пунктах 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.*

Отчетные периоды

При перечислении ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, отчетными периодами являются:

  • I квартал;
  • полугодие;
  • девять месяцев календарного года.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.

В течение отчетных периодов перечисляйте в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Сумму ежемесячного авансового платежа определяйте следующим образом.

Расчет ежемесячных авансовых платежей

Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль в течение I квартала перечисляйте в размере ежемесячного авансового платежа, который перечислялся в IV квартале предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).*

Ситуация: в каком размере платить авансовые платежи по налогу на прибыль в течение I квартала, если по итогам девяти месяцев предыдущего года был получен убыток. Организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале

Авансовые платежи в течение I квартала в данном случае не перечисляйте.*

В пункте 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ установлен единый порядок определения суммы авансового платежа. При этом предусмотрено, что по результатам расчета сумма ежемесячного авансового платежа может быть равна нулю (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

<…>

Пример расчета и перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Организация перечисляет авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале

ЗАО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Размер ежемесячного авансового платежа в I квартале 2012 года определен на основании ежемесячного платежа в IV квартале 2011 года и составляет 50 000 руб. Эту сумму организация перечисляла 27 января, 28 февраля и 28 марта 2012 года.

По итогам I квартала «Альфа» получила прибыль в 1 000 000 руб. Сумма доплаты с учетом авансовых платежей по итогам I квартала составила:
1 000 000 руб. ? 20% – 50 000 руб. ? 3 = 50 000 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал составляет:
1 000 000 руб. ? 20% : 3 = 66 667 руб.

27 апреля организация перечислила в бюджет ежемесячный авансовый платеж за апрель (II квартал) и доплату по итогам I квартала:
50 000 руб. + 66 667 руб. = 116 667 руб.

28 мая и 28 июня 2012 года организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи в размере 66 667 руб.

За первое полугодие 2012 года прибыль «Альфы» составила 2 200 000 руб. Поэтому сумма доплаты по итогам полугодия составила:
2 200 000 руб. ? 20% – (50 000 руб. ? 3) – (66 667 руб. ? 3) – 50 000 руб. = 40 000 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа на III квартал составляет:
(2 200 000 руб. ? 20% – 1 000 000 руб. ? 20%) : 3 = 80 000 руб.

27 июля организация перечислила в бюджет ежемесячный авансовый платеж за июль (III квартал) и доплату по итогам первого полугодия:
80 000 руб. + 40 000 руб. = 120 000 руб.

28 августа и 28 сентября 2012 года организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи в размере 80 000 руб.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль убытки прошлых лет.

Общий порядок

По общему правилу при расчете налога на прибыль можно учесть убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах (п. 1 ст. 283 НК РФ). При этом учитываются только те убытки, которые сформированы по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Особый порядок списания убытков прошлых периодов предусмотрен налоговым законодательством для бывших участников консолидированных групп налогоплательщиков.*

Убытки, сложившиеся по деятельности в рамках других налоговых режимов (например, на упрощенке), налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают (письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/617).

Убытки, полученные организацией в том периоде, когда ее доходы облагались налогом по ставке 0 процентов, на будущее не переносятся (абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ). При этом если в одном налоговом периоде наряду с нулевой налоговой ставкой организация применяла ставку 20 процентов, то на будущее можно перенести только сумму убытка, полученного при определении налоговой базы, к которой применялась ставка 20 процентов (письмо Минфина России от 25 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/740).

Предусмотренный статьей 283 Налогового кодекса РФ порядок признания убытков прошлых лет распространяется не только на убытки действующих организаций, но и на убытки реорганизованных организаций, перешедшие к их правопреемникам (п. 5 ст. 283 НК РФ).

Перенос убытков на будущее

Для переноса на будущее убытков предыдущих периодов действуют следующие правила:

  • убыток может быть перенесен не более чем на 10 лет;
  • убытки погашаются в порядке очередности их получения.

Такие ограничения установлены в пунктах 2 и 3 статьи 283 Налогового кодекса РФ.*

Признавать убытки можно не только по итогам налогового периода, но и по итогам отчетных периодов. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 октября 2008 г. № 03-03-06/1/598, от 15 июня 2007 г. № 03-03-06/1/383, от 23 мая 2007 г. № 03-03-06/1/298, ФНС России от 27 июля 2009 г. № 3-2-10/18. В декларации налоговую базу за отчетный период нужно показать за минусом суммы переносимого убытка (п. 5.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174). Таким образом, Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль также предполагает возможность рассчитать авансовые платежи по итогам отчетных периодов с учетом убытка прошлых лет. При этом, несмотря на то что приложение 4 к листу 02 налоговой декларации заполняется только в составе декларации за I квартал и за год (п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174), убытки прошлых лет можно исключать из налоговой базы и при расчете налога за первое полугодие, и за девять месяцев (письмо ФНС России от 27 июля 2009 г. № 3-2-10/18).

Убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде, переносите на будущее в той очередности, в которой они были понесены. То есть вновь полученные убытки учтите в налоговой базе только после того, как будут погашены убытки, возникшие в предыдущие годы. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 283 Налогового кодекса РФ.*

Переносить убытки можно не в каждом налоговом периоде, а с перерывами во времени. В любом случае период времени, в течение которого убыток определенного года может уменьшать налоговую базу, не должен превышать 10 лет. Убыток, не списанный за этот период, остается непогашенным. Это следует из положений абзаца 3 пункта 2 статьи 283 Налогового кодекса РФ.

Сумму убытка, сложившегося по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов, при переносе на будущее не нужно уменьшать на сумму доходов, полученных по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставкам 9 или 15 процентов (письма Минфина России от 16 июля 2010 г. № 03-03-05/159, от 21 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/177, УФНС России по г. Москве от 14 января 2010 г. № 16-12/001756, постановление Президиума ВАС РФ от 17 марта 2009 г. № 14955/08).

При заполнении приложения 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль суммы доходов, отраженные в листе 04 налоговой декларации, не учитываются.

Пример отражения в декларации по налогу на прибыль за отчетный период зачета убытка прошлых лет

ЗАО «Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально.

По итогам 2012 года «Альфа» получила убыток по основной деятельности в сумме 20 000 руб. (строка 060 листа 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174). До этого времени убытков у организации не было. Операций, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке, «Альфа» не ведет.

В I квартале 2013 года организация получила прибыль по основной деятельности в размере 10 000 руб. (строка 060 листа 02 декларации). Текущая налоговая база составила 10 000 руб. (строка 100 листа 02 декларации).

Расчет суммы убытка, переносимого на I квартал 2013 года, бухгалтер отразил в приложении 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

В нем бухгалтер указал:

  • сумму убытка прошлых лет (строка 010) – 20 000 руб.;
  • сумму налоговой базы за I квартал 2013 года, которая может быть уменьшена на прошлогодний убыток от основной деятельности (строка 140) – 10 000 руб.;
  • сумму убытка, на которую можно уменьшить текущую налоговую базу (строка 150), – 10 000 руб.;
  • остаток неперенесенного убытка прошлых лет (строка 160) – 10 000 руб. (20 000 руб. – 10 000 руб.).

В уменьшение налоговой базы за I квартал 2013 года (строка 100 листа 02 декларации) «Альфа» зачла часть убытка прошлых лет (строка 060 листа 02 декларации за 2012 год) в размере 10 000 руб. (строка 110 листа 02 декларации за I квартал 2013 года).

Пример очередности переноса убытков прошлых лет при расчете налога на прибыль

По итогам 2010–2011 годов ЗАО «Альфа» получило убытки:

  • в 2010 году – убыток по основной деятельности в размере 200 000 руб.;
  • в 2011 году – убыток по основной деятельности в размере 50 000 руб.

По итогам 2012 года организация получила прибыль по основной деятельности в размере 200 000 руб.

При расчете налога на прибыль за 2012 год «Альфа» может списать убыток, сложившийся в 2010 году.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль перенести на будущее убыток, полученный по итогам отчетного периода

Нет, нельзя.

В течение года налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Убыток, полученный по результатам отчетного периода, расценивается как промежуточный результат. Поэтому в отличие от убытка, полученного по итогам налогового периода, убыток за отчетный период нельзя перенести на будущее.

В течение периода, установленного для переноса убытка, организация может перейти с общей системы налогообложения на специальный налоговый режим. Если до смены налогового режима организация получила убыток, но не учла его при расчете налога на прибыль (перенесла на будущее), то в дальнейшем этот убыток можно будет учесть только после возврата на общую систему налогообложения. Это следует из письма Минфина России от 25 октября 2010 г. № 03-03-06/1/657.*

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка