Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
13 мая 2013 125 просмотров

Каков порядок налогообложения договоров «Договор коллективного страхования жизни и страхования от несчастных случаев и болезней»? Какой срок должен быть? Какой лимит применять к таким договорам? Правомерно ли принятие в расходы отчислений на страхование от несчастных случаев и болезней для целей налогового учета?Условия договора следующие:1. Предмет договора: « Объектом страхования являются не противоречащие законодательству РФ имущественные интересы, связанные с жизнью, здоровьем, с наступлением иных событий в жизни застрахованных, указанных в списке»2. Страховые риски:«- Смерть застрахованного по любой причине- Смерть Застрахованного в результате несчастного случая- Инвалидность Застрахованного с установлением 1 группы инвалидности в результате несчастного случая- Инвалидность Застрахованного с установлением 2 группы инвалидности в результате несчастного случая- Инвалидность Застрахованного с установлением 3 группы инвалидности в результате несчастного случая- Телесные повреждения (травмы) Застрахованного в результате несчастного случая- госпитализация Застрахованного в результате несчастного случая»3. Срок действия договора: «вступает в силу в 00 часов 00 минут …после даты уплаты….и действует в течение одного года»4. Страховые выплаты помимо наступления страховых случаев (п.2) не предусмотрены.

При исчислении налога на прибыль суммы платежей работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников, относятся к расходам на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). В случаях добровольного страхования данные суммы относятся к расходам на оплату труда, в частности, по договорам:

- добровольного личного страхования, заключаемым на случай смерти застрахованного лица (вид страхования - добровольное личное страхование жизни);

- добровольного личного страхования, заключаемым на случай причинения вреда здоровью застрахованного лица (вид страхования - добровольное личное страхование от несчастных случаев и болезней). При этом договор страхования должен заключен на срок не менее пяти лет. Таким образом, страховые платежи (взносы), в соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ, включаются в расходы на оплату труда и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату труда

Состав расходов на оплату труда

Полный перечень расходов на оплату труда приведен в статье 255 Налогового кодекса РФ.

<…>

Кроме того, при соблюдении ограничений, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ, к расходам на оплату труда могут быть отнесены затраты по договорам на добровольное страхование жизни сотрудников,* добровольное пенсионное страхование, негосударственное пенсионное обеспечение, а также дополнительные взносы организации на накопительную часть трудовой пенсии.

<…>

Учет расходов на добровольное страхование

Кроме того, при соблюдении ограничений, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ, к расходам на оплату труда могут быть отнесены затраты организаций по договорам на добровольное страхование жизни сотрудников, добровольное пенсионное страхование, негосударственное пенсионное обеспечение, а также дополнительные взносы организации на накопительную часть трудовой пенсии.

Например, взносы организации по договорам добровольного страхования жизни сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль при соблюдении следующих условий:

  • договор страхования заключен с российской страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию;
  • договор страхования заключен на срок не менее пяти лет;
  • в течение этих пяти лет договор страхования не предусматривает никаких страховых выплат в пользу сотрудников (в т. ч. в виде рент и аннуитетов). Исключение составляют только выплаты в случае смерти сотрудника и (или) причинения вреда его здоровью.

Такой порядок предусмотрен абзацем 3 пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.*


Ситуация: как определить дату начала и окончания пятилетнего периода уплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, в течение которого застрахованный сотрудник не должен получать страховых выплат. Организация оценивает возможность включения страховых взносов по договору в расчет налоговой базы по налогу на прибыль*

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальная точка зрения контролирующими ведомствами по этому поводу не высказывалась.

Взносы организации по договорам добровольного страхования жизни сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль при соблюдении следующих условий:

  • договор страхования заключен с российской страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию;
  • договор страхования заключен на срок не менее пяти лет;
  • в течение этих пяти лет договор страхования не предусматривает никаких страховых выплат в пользу сотрудников (в т. ч. в виде рент и аннуитетов). Исключение составляют только выплаты в случае смерти сотрудника и (или) причинения вреда его здоровью.

Такой порядок предусмотрен абзацем 3 пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Порядок заключения и исполнения договоров страхования регулируется главой 48 Гражданского кодекса РФ. Правила определения сроков, которые контролируются при исполнении гражданско-правовых договоров, установлены главой 11 Гражданского кодекса РФ. Согласно положениям данной главы, срок, определенный периодом времени, может отсчитываться:

  • либо со следующего дня после определенной календарной даты, указанной в договоре (например, со следующего дня после заключения договора);
  • либо со следующего дня после наступления определенного события, обозначенного в договоре (например, со следующего дня после поступления первого страхового взноса).

Об этом сказано в статье 191 Гражданского кодекса РФ.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192 ГК РФ). Аналогичный порядок определения сроков предусмотрен пунктом 3 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ. Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 193 ГК РФ).

Порядок определения последнего дня срока, исчисляемого годами, законодательно не урегулирован. Из буквального толкования положений пункта 1 статьи 192 Гражданского кодекса РФ следует, что последний день срока определяется как дата его начала (число того же месяца), только спустя определенное количество лет. Однако при таком подходе одно и то же число месяца будет учитываться дважды. Тем самым искажается продолжительность календарного года. Кроме того, нарушается общий принцип календарного исчисления, согласно которому последнее число одного временного периода всегда предшествует первому числу следующего временного периода. Поэтому последний день срока, исчисляемого годами, следует определять как дату, предшествующую дате начала срока, через определенное количество лет. Правомерность такой позиции подтверждают выводы, сделанные в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 марта 1996 г. № 7816/95. Следовательно, если предусмотренный договором срок первой выплаты в пользу сотрудника (не связанный с его смертью и (или) причинением вреда здоровью) наступает позже этого дня, при соблюдении всех остальных условий взносы по договору добровольного страхования жизни уменьшают налогооблагаемую прибыль. В противном случае учитывать эти взносы при расчете налога на прибыль нельзя.

Поскольку официальные разъяснения контролирующих ведомств по рассматриваемой проблеме отсутствуют, при возникновении споров с налоговой инспекцией организации придется отстаивать свою позицию в арбитражном суде.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 10.05.2012 № 03-03-06/2/59

«Вопрос:
ОАО (Банк) - страхователь заключил со страховой компанией в пользу своих работников - застрахованных лиц (Выгодоприобретателей) Договор страхования от несчастных случаев и болезней.* В целях классификации видов и объектов страхования Банк направил запрос в Федеральную службу по финансовым рынкам (ФСФР России). В соответствии с заключением ФСФР России от 05.03.2012 N 12-ИЖ-11/8422 страхование от несчастных случаев и болезней является видом личного страхования, где объектами выступают имущественные интересы, связанные с причинением вреда жизни, здоровью граждан.
Правильно ли Банк считает, что расходы по Договору добровольного личного страхования от несчастных случаев и болезней относятся к расходам на оплату труда, как расходы добровольного личного страхования, предусматривающие выплаты исключительно в случаях наступления смерти и (или) причинения вреда здоровью (абзац 6 пункт 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации), т.е. в случае болезни застрахованного?*

Ответ:

<…>

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Пунктом 6 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255263291 Кодекса.
Согласно пункту 16 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
По договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, суммы страховых взносов относятся к расходам на оплату труда.
При этом в силу абзаца десятого указанного пункта взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.*»

13.05.2013г.

С уважением,

Старший эксперт «Системы Главбух» Зуева Лариса

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Родионов Александр

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка