Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

С каких суточных платить теперь взносы

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
13 мая 2013 240 просмотров

Предприниматель работает на упрощенке(доходы)+ЕНВД.Заключены договора с ЗАО"РТК" (агент)агентский договор и договор поставки.ИП(субагент) совершает действия от имени агента по поиску абонентов,оказанию сервисных услуг,МТС несет ответственность по заключенным договорам от имени МТС.Агент передает в собственность товар,а субагент оплачивает.Агент выплачивает субагенту вознаграждение.С ОАО"МТС" заключен договор коммерческого представительства-действия от имени МТС.Вознаграждения за подключения.Аналогично ОАО"Вымпелком" и ОАО "Мегафон" ИП выступает в качестве диллера и также получает вознаграждение за подключения.По всем договорам мы покупаем симкарты,сотовые телефоны в собственность,которые оплачиваем ч/з Р/счет.За подключения,выполнение планов и др.условия получаем вознаграждение.Комиссии с продаж не имеем.Является ли доходом стоимость реализованных симкарт для упрощенки,или же только полученное вознаграждение за их реализацию.

Из Вашего вопроса следует, что агент поставляет предпринимателю сим-карты для подключения абонентов по договору поставки. Агентские услуги возникают в части услуг коммерческого представительства, оплаты платежей и т.д.

Розничной торговлей признается деятельность, связанная с торговлей товарами по договорам розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). При этом под товарами понимается любое имущество, предназначенное для реализации (ст. 38 НК РФ). Сим-карты являются средством предварительной оплаты услуг связи. Сами по себе услуги связи не входят в перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако средства оплаты этих услуг признаются товарами, если продавец имеет на них право собственности (ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ). Таким образом, если продавец карт получил их от оператора связи (агента, распространителя, официального представителя) по договору купли-продажи (поставки), то его деятельность по розничной реализации этих карт от своего имени может попадать под ЕНВД или УСН (в зависимости от того, в какой системе налогообложения отнесен данный вид деятельности). Таким образом, если подключение (реализация сим-карты)осуществляется в рамках деятельности на УСН, то весь доход должен быть включен в объект налогообложения.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip - версия

Ситуация:Можно ли применять ЕНВД при розничной торговле картами экспресс-оплаты (доступа в Интернет, телефонной связи) и сим-картами мобильной связи. Организация продает карты в стационарном помещении. Площадь торгового зала менее 150 кв. м

Ответ на этот вопрос зависит от договора, по которому продавец карт получил их от оператора связи.

Розничной торговлей признается деятельность, связанная с торговлей товарами по договорам розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). При этом под товарами понимается любое имущество, предназначенное для реализации (ст. 38 НК РФ).

Карты экспресс-оплаты и сим-карты являются средством предварительной оплаты услуг связи. Сами по себе услуги связи не входят в перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако средства оплаты этих услуг признаются товарами, если продавец имеет на них право собственности (ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ). Таким образом, если продавец карт получил их от оператора связи по договору купли-продажи (поставки), то его деятельность по розничной реализации этих карт от своего имени подпадает под ЕНВД.*

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 30 марта 2010 г. № 03-11-11/84, от 12 февраля 2009 г. № 03-11-06/3/30, от 1 ноября 2007 г. № 03-11-05/259, от 5 июля 2007 г. № 03-11-04/3/253, от 28 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/137, от 9 февраля 2007 г. № 03-11-05/25. Эта позиция подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 14 октября 2008 г. № А48-4840/07-13, Северо-Западного округа от 29 ноября 2007 г. № А42-1282/2007, Западно-Сибирского округа от 1 марта 2007 г. № Ф04-862/2007(31844-А45-27), Восточно-Сибирского округа от 17 января 2007 г. № А33-13614/06-Ф02-7305/06-С1, Поволжского округа от 6 марта 2007 г. № А55-10226/2006-31).*

Внимание: некоторые суды считают, что реализация карт экспресс-оплаты и сим-карт не относится к деятельности, в отношении которой можно применять ЕНВД. Они поясняют, что такие карты могут быть признаны товаром, реализуемым по договорам розничной купли-продажи, ни при каких условиях

Карты экспресс-оплаты, сим-карты не отвечают признакам товара, указанным в пункте 3 статьи 38 Налогового кодекса РФ. По своей природе они являются лишь средством предварительной оплаты услуг связи. А поскольку уплата ЕНВД допускается в отношении розничной торговли товарами, применять этот спецрежим при продаже таких карт нельзя. Такие выводы содержатся в определении ВАС РФ от 14 ноября 2007 г. № 14135/07, постановлениях ФАС Уральского округа от 30 июля 2007 г. № Ф09-5933/07-С3, от 7 мая 2007 г. № Ф09-3212/07-С3, Северо-Кавказского округа от 9 февраля 2009 г. № А63-449/2005-С4-22, от 15 января 2008 г. № Ф08-8262/07-3291А, от 1 августа 2007 г. № Ф08-4709/2007-1816А, от 28 февраля 2007 г. № Ф08-734/2007-303А.

По вопросу применения ЕНВД при распространении карт экспресс-оплаты и сим-карт в рамках договора комиссии контролирующие ведомства высказываются положительно. Однако для этого комиссионер должен выполнить ряд дополнительных условий.

Что касается реализации карт экспресс-оплаты в рамках агентских договоров, заключенных с операторами связи – принципалами, то в письмах от 30 марта 2010 г. № 03-11-11/84, от 12 февраля 2009 г. № 03-11-06/3/30 Минфин России указал, что такая деятельность на ЕНВД не переводится. Она должна облагаться налогами в рамках общей или упрощенной системы налогообложения (независимо от чьего имени – принципала или агента – осуществляется реализация). Таким образом, с учетом этих разъяснений финансового ведомства применение ЕНВД по розничной торговле картами экспресс-оплаты и сим-картами по агентским договорам может привести к возражениям проверяющих.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Будет ли ваша компания платить дивиденды за 2016 год?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка