Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

О чем еще недавно спорили компании с проверяющими

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
14 мая 2013 435 просмотров

Компания приобрела зеленые насаждения для озеленения территории. Как отразить в бухгалтерском учете эти затраты?

Если компания организует озеленение территории на один сезон, то в бухгалтерском учете эти расходы нужно списать как текущие.

Если компания организует многолетние дорогостоящие насаждения, то такие расходы относятся к капитальным вложениям. В бухгалтерском учете эти затраты собирают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», когда работы закончены и введены в эксплуатацию, затраты переводят на сч.01 «Основные средства». В бухгалтерском учете такие затраты амортизируются в общем порядке. В налоговом учете амортизация не начисляется.

Расходы на озеленение не уменьшают базу по налогу на прибыль, так же по ним нельзя принять НДС к вычету.

Подробный порядок учета зеленых насаждений приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1.Рекомендация: Можно ли в налоговом учете начислять амортизацию на объекты внешнего благоустройства

Нет, нельзя.

Понятие «объект внешнего благоустройства» в налоговом законодательстве не определено.* Контролирующие ведомства поясняют, что под объектами внешнего благоустройства подразумеваются объекты, которые:

  • не связаны с коммерческой деятельностью организации;
  • не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям;
  • предназначены для создания удобного, эстетически обустроенного пространства на территории организации.*

Расходы, связанные с благоустройством территории (в т. ч. амортизационные отчисления по объектам внешнего благоустройства), не соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, а следовательно, налоговую базу по налогу на прибыль они не уменьшают.* Об этом сказано в письмах Минфина России от 18 октября 2011 г. № 03-07-11/278от 30 октября 2007 г. № 03-03-06/1/745УМНС России по Московской области от 8 декабря 2003 г. № 04-24/АА885.

В письмах от 30 января 2008 г. № 03-03-06/1/63от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/487от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/201 Минфин России отрицает возможность начисления амортизации по таким объектам внешнего благоустройства, как:

  • асфальтированные участки вокруг магазинов и промышленных предприятий;
  • погрузочно-разгрузочные площадки;
  • парковки для грузового и легкового автотранспорта;
  • подъездные пути;
  • тротуары и пешеходные дорожки;
  • внешнее электрическое освещение;
  • газоны, клумбы, деревья и кустарники;
  • лестницы, декоративные фонтаны, скульптуры и т. п.

Свою позицию финансовое ведомство аргументирует тем, что первоначальную стоимость основных средств, с сооружением которых связаны эти объекты, расходы на их обустройство не увеличивают. В Общероссийском классификаторе основных фондов они не упомянуты. Следовательно, такие объекты не отвечают критериям основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ), а являются самостоятельными видами амортизируемого имущества, не подлежащими амортизации*. Некоторые суды поддерживают эту точку зрения (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. № А58-5090/05-Ф02-1684/06-С1от 10 марта 2006 г. № А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1).

Следует отметить, что в некоторых хозяйственных ситуациях Минфин России соглашается с возможностью амортизации объектов внешнего благоустройства либо с включением затрат на благоустройство в первоначальную стоимость других основных средств. В частности, финансовое ведомство допускает начисление амортизации по объектам, которые имеют признаки объектов внешнего благоустройства, но при этом соответствуют критериям основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ). Например, это возможно в организациях, деятельность которых связана с организацией отдыха (санаториях, пансионатах и т. п.), выставок и культурно-массовых мероприятий. Расходы на благоустройство и озеленение своей территории такие организации могут квалифицировать как затраты, непосредственно связанные с обеспечением нормальных условий отдыха, то есть с деятельностью, направленной на получение доходов. При расчете налога на прибыль эти затраты включаются в состав прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если в ходе работ по благоустройству создаются объекты, соответствующие критериям основных средств (например, спортплощадки, теннисные корты, автомобильные парковки и т. п.), стоимость этих объектов можно амортизировать на общих основаниях. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 августа 2012 г. № 03-03-06/1/386от 7 июля 2009 г. № 03-03-06/1/443от 4 декабря 2008 г. № 03-03-06/4/94.

Кроме того, амортизация объектов внешнего благоустройства либо включение затрат на их создание в первоначальную стоимость других основных средств возможны, если эти объекты создаются в силу требований законодательства, а также нормативно-технических документов в области промышленной безопасности. В отдельных отраслях экономики формирование таких объектов прямо вменяется в обязанности организаций. Поэтому их тоже можно амортизировать (письмо Минфина России от 19 июня 2008 г. № 03-03-06/1/362). Арбитражная практика подтверждает этот вывод (см., например, постановления ФАС Московского округа от 10 апреля 2008 г. № КА-А40/2263-08от 27 сентября 2007 г. № КА-А40/9456-07от 20 марта 2006 г. № КА-А40/1706-06Волго-Вятского округа от 22 октября 2008 г. № А28-1630/2008-43/29Восточно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. № А58-5090/05-Ф02-1684/06-С1Северо-Западного округа от 18 июля 2005 г. № А56-11749/04).

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Из рекомендации «Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете»

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

2.Статья: Расходы на уход за территорией вблизи офиса

<…>

Озеленение

Чаще всего после того, как компания провела все работы по уборке прилегающих к офису зон, встает вопрос об озеленении чистой территории. Ведь не только работникам компании, но и всем клиентам, безусловно, понравятся зеленые газоны и благоухающие цветники рядом с офисом.

Бухгалтерский учет
Учет и отражение расходов на озеленение в бухгалтерском учете будет напрямую зависеть от того, какие именно работы выполняются и какова их стоимость.*

Так, если турфирма привлекает специализированную компанию для разбивки цветника с однолетниками, то, безусловно, данные расходы будут относиться к текущим.*

Текущими будут признаваться и расходы по содержанию и ремонту уже имеющихся объектов внешнего благоустройства. Например, стоимость работ по стрижке кустарников или газона, расходы на побелку стволов.

Если же турфирма решит потратиться на дорогостоящие многолетники (стоимостью более 40 000 руб.), кустарники или деревья, то такие расходы будут признаваться капитальными вложениями* (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

В частности, пунктом 5 ПБУ 6/01 предусмотрено, что в составе основных средств учитываются многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Бухгалтерский учет расходов, связанных с объектами благоустройства, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».*

Первоначальная стоимость таких объектов формируется согласно пункту 8 ПБУ 6/01 – исходя из всех расходов, непосредственно связанных с приобретением и посадкой деревьев, кустарников и иных объектов благоустройства. А именно из стоимости самих саженцев, расходов на их доставку, посадку, в том числе при привлечении подрядной организации для озеленения территории.

Как только работы будут закончены и приняты в эксплуатацию, объекты переводятся в состав основных средств насчет 01 «Основные средства». Согласно пункту 17 ПБУ 6/01, по объектам внешнего благоустройства амортизация начисляется в общем порядке. Срок полезного использования объекта определяется турфирмой самостоятельно согласно пункту 20 ПБУ 6/01.

Суммы амортизации рассчитываются в соответствии с пунктом 19 ПБУ 6/01. Учитывать их целесообразно в составе прочих расходов* (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Налоговый учет
По мнению чиновников, дорогостоящие объекты озеленения со сроком полезного использования более 12 месяцев признаются амортизируемым имуществом, однако они не амортизируются*. Об этом, например, говорится в письмах Минфина России от 30 января 2008 г. № 03-03-06/1/63от 30 октября 2007 г. № 03-03-06/1/745УФНС России по Московской области от 19 апреля 2007 г. № 24-17/0311.

Однако существует иная позиция.

Так, не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты. Это прописано в подпункте 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации, только если они сооружены с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного финансирования.

Амортизировать объекты внешнего благоустройства, сооруженные за счет собственных средств компании, Налоговый кодекс РФ не запрещает.

Таким образом, расходы на благоустройство территории учитываются при исчислении налога на прибыль, в том числе в виде амортизационных отчислений, если стоимость объектов благоустройства более 40 000 руб.

Данная точка зрения подтверждается и сложившейся судебной практикой (постановления ФАС Северо-Западного округа от 14 января 2008 г. № А56-4910/2007от 27 марта 2007 г. № А56-6908/2006ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. № А58-5090/05-Ф02-1684/06-С1).

Однако в данной ситуации, если туристическая фирма все же решит учитывать расходы на озеленение в целях исчисления налога на прибыль, то скорее всего спора с налоговиками не избежать. Поэтому ей стоит взвесить все «за» и «против».*

Тем более что и отрицательные судебные решения на практике также встречаются. Так, в постановлениях ФАС Московского округа от 29 марта 2010 г. № КА-А40/2482-10от 6 мая 2009 г. № КА-А40/3332-09 суды пришли к выводу, что объекты внешнего благоустройства вне зависимости от источников финансирования не амортизируются.

Налоговики также не разрешают принимать к вычету и «входной» НДС по таким озеленительным работам, считая, что клумбы, цветники, деревья и прочие объекты благоустройства не используются в облагаемых налогам операциях. Счета-фактуры, полученные от поставщиков и подрядчиков, регистрируют в журнале полученных счетов фактур, но в книге покупок не отражают.*

Поэтому чтобы доказать правомерность принятия налога к вычету, компании необходимо будет доказать, что объекты благоустройства непосредственно используются в облагаемой налогом на добавленную стоимость деятельности, подкрепив свою позицию данными об увеличении продаж, привлечении дополнительных клиентов и т. п.

В большинстве случаев судебные органы поддерживают налогоплательщиков (постановления ФАС Московского округа от 16 января 2008 г. № КА-А41/14082-07от 11 января 2008 г. № КА-А40/13672-07).

Расходы на благоустройство и озеленение территорий не предусмотрены в закрытом перечне пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (при упрощенной системе налогообложения). Поэтому их турфирма учесть не сможет (письмо Минфина России от 22 октября 2010 г. № 03-11-06/2/163).

Журнал «Учет в туристической деятельности» №4 Апрель 2011г.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка