Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 мая 2013 454 просмотра

Наша организация собирается покупать товары в Турции,подскажите пож-та на что обратить внимание при учете таких товаров.Что обязательно должно быть в контракте на импорт.

Уважаемая Анастасия Евгеньевна!

В ответ на Ваш вопрос от 15.05.2013 г. «Наша организация собирается покупать товары в Турции,подскажите пож-та на что обратить внимание при учете таких товаров. Что обязательно должно быть в контракте на импорт.?»

сообщаем следующее: Изначально следует учесть, что в данном случае организация будет заключать договор купли-продажи с иностранной организацией. В связи с этим возникают определенные нюансы по ведению операций по данному договору.

С точки зрения гражданского законодательства, необходимо заключить договор, который соответствовал бы международным нормам. В частности к общим договорным требованием следует учесть, что переход рисков на перевозимое имущество осуществляется с нормами ИНКОТЕРМС. Наиболее правильным в данном случае было бы использование правил ИНКОТЕРМС 2010. Так же следует учесть, что согласно данным правилам организации указывают момент перехода рисков, связанных с поставкой товара, но не момент перехода права собственности на имущество. То есть данный момент следует прописать в договоре отдельно. Так же стоит обратить пристальное внимание на страхование груза, а так же на его обслуживание после получения российской организацией: гарантийный и пост-гарантийный ремонт, сборка, обслуживание, вопросы бракованного товара. Так же необходимо прописать моменты доставки товара, перехода товара через таможню, коды ТНВЭД и прочие нюансы.

С точки зрения практики, можно сделать вывод о том, что скорее всего поставщик захочет получать оплату за товар в валюте. То есть организации придется открыть валютный счет, если на данный момент таковой отсутствует. При этом следует учесть, что вне зависимости от валюты расчетов (рубли, евро, или иная валюта), российской организации нужно будет соблюдать нормы валютного законодательства, так как она будет работать с иностранной организацией.

С точки зрения налогового учета можно отметить то, что организации придется оплатить импортный НДС, а так же отчитаться по нему в налоговую инспекцию. Данный налог можно будет принять к вычету. Следует учесть, что на таможне организация так же должна будет оплатить таможенные пошлины. В остальном учет приобретаемого товара осуществляется в общем порядке.

Обоснование данной позиции приведено ниже в «Системе Главбух»

1. Статья: Внешнеторговый контракт поставки. Какие условия необходимы, а о чем лучше умолчать

В этой статье:
Как лучше прописать момент перехода права собственности
Какие условия защитят экспортера от ответственности
Какое применимое право выбрать

Большинство российских компаний при заключении договоров поставки руководствуются принципом «чем короче договор, тем он лучше». В условиях внутреннего рынка это вполне оправданно: всем знакомы «правила игры», прописанные в Гражданском кодексе. Поэтому в тексте договора достаточно оговорить минимум условий.

Однако краткость может сослужить плохую службу, когда речь идет о согласовании условий и заключении внешнеэкономической сделки. Ведь стороны такой сделки находятся в разных странах иногда даже с различными правовыми системами, в которых могут быть прямо противоположные представления об одних и тех же правовых явлениях.

Поэтому, если вам на согласование принесли внешнеэкономический контракт на двух страничках, есть серьезный повод усомниться в его исполнимости. Есть целый ряд условий, которые должны быть обязательно прописаны в контракте.

Небрежность при определении качества товара опасна

Хотя предмет является обязательным условием любого договора, при его формулировании стороны внешнеторговой сделки очень часто допускают ошибки, которые в основном касаются определения качества товара, его упаковки и маркировки. Подобная небрежность приводит к тому, что поставляется товар, хотя и соответст-вующий условиям договора, но не того качества, на которое рассчитывал покупатель.

В результате даже появилось письмо ЦБ РФ от 15.07.96 № 300 «О рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов». Этот документ рекомендует при определении предмета контракта указывать полное коммерческое наименование товара, ассортимент, размеры, модели, комплектность, страну происхождения и другие данные, необходимые для описания товара, включая ссылки на международные и (или) национальные стандарты на продукцию.

При согласовании упаковки и маркировки товара предлагается указывать: наименование тары или упаковки в соответствии с международным классификатором «Коды для видов груза, упаковки и материалов упаковки (с дополнительными кодами для наименований упаковки)»; описание и требования к маркировке товара; объем, вес, количество товара; объем груза, его вес с упаковкой (брутто) или без нее (нетто) в согласованных единицах измерения.

В случае необходимости приводится также количество товара в единицах измерения в соответствии с таблицей единых измерений, приведенной в ТН ВЭД.

Факс – оптимальный способ оповещения о претензиях

Представления о порядке приемки товара в разных странах сильно разнятся. Поэтому как в экспортном, так и в импортном контракте на поставку порядок отгрузки и приемки товара должен быть прописан очень четко: сроки отгрузки и приемки, документы, подтверждающие выполнение каждой операции.

Наиболее подробно следует описать процедуру фиксации несоответствия товара по качеству и количеству. В контракте должен быть оговорен срок для направления извещения о наличии претензий по качеству и количеству, а также предусмотрено, кому какое извещение направляется (поставщику, изготовителю или и тому, и другому). Далее указываются реквизиты и способ направления извещения (оптимальный вариант – по факсу с получением ответного факса или телеграммой).

Необходимо также прописать срок для направления представителей поставщика (изготовителя) для продолжения приемки и порядок действий, если ответа на извещение в установленный срок не последовало либо получен ответ о возможности приемки без участия поставщика. Наиболее удачной в этом случае представляется договорная оговорка о приемке с участием представителя региональной торгово-промышленной палаты.

Подробное описание процедуры приемки, которое можно использовать при составлении контракта, содержится в инструкции Госарбитража СССР от 15.10.90 «О порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов».

Лучше, если переход права собственности произойдет не на российской территории

Как правило, внешнеторговые контракты составляются и заключаются на основе какого-либо базиса ИНКОТЕРМС (международных правил толкования торговых терминов, публикуемых Международной торговой палатой). Существует несколько редакций ИНКОТЕРМС, последняя из которых была опубликована в 2000 году. Разные редакции довольно существенно отличаются друг от друга. Поэтому, если стороны желают опираться на термины ИНКОТЕРМС, необходимо сделать об этом оговорку в тексте контракта с указанием года редакции ИНКОТЕРМС. Например, «все используемые в контракте термины, согласно ИНКОТЕРМС, понимаются в редакции ИНКОТЕРМС 2000 года».

Кроме того, термины ИНКОТЕРМС содержат определяемый по умолчанию момент перехода риска случайной гибели или повреждения товара. Поэтому, если контрактом не оговорен иной способ определения этого события, момент перехода риска случайной гибели или повреждения товара, он вроде бы должен определяться согласно ИНКОТЕРМС. Но тут есть одна «загвозд-ка». Положения ИНКОТЕРМС не определяют момента перехода права собственности. Другими словами, момент перехода риска с продавца на покупателя, согласно ИНКОТЕРМС, может не совпадать с моментом перехода права собственности на товар: покупатель несет риск случайной гибели или повреждения вещи, но не является ее собственником.

Если во внутренних сделках, совершаемых на территории России, момент перехода права собственности при отсутствии специального упоминания в договоре определяется в соответствии с Гражданским кодексом, то действующие международные документы не содержат унифицированных норм. В том числе не урегулирован данный вопрос и в Конвенции ООН о международных договорах купли-продажи (Вена, 11.04.80). Не существует по этому поводу и единообразной торговой практики. Поэтому, если в договоре ничего не сказано о моменте перехода права собственности, для определения данного момента во внешнеэкономической деятельности придется руководствоваться применимыми к сделке нормами национального права. Эти нормы в свою очередь определяются на основе коллизионных правил. При этом в разных национальных правовых системах момент перехода права собственности определяется по-разному. Во избежание разночтений рекомендуется однозначно определять момент перехода права собственности непосредственно в контракте. Договорная оговорка об этом может выглядеть примерно так: «моментом перехода права собственности на товар является момент пересечения товаром границы РФ».

Наличие в контракте оговорки о моменте перехода права собственности является важным кроме прочего для того, чтобы избежать споров с налоговыми органами. Как показывает практика, часто налоговики отказывают в применении экспортного НДС, если переход права собственности на товар произошел в РФ. Обосновывается это тем, что выручка от реализации товара на таких условиях не может считаться выручкой, поступившей от экспортной операции. Конечно, данные действия неправомерны, поскольку российское налоговое законодательст-во не связывает право на применение налоговой ставки по НДС 0 процентов с моментом перехода права собственности на экспортируемые товары (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.01.05 № А56-16831/04, письмо Минфина России от 21.12.04 № 03-04-08/145). Однако лучше сразу предусмотреть в контракте оговорку о переходе права собственности за территорией РФ, чем доводить дело до суда.

Обеспечение обязательств защитит экспортера от ответственности

Цена в контракте устанавливается в определенной валюте за количественную единицу. При этом стороны должны определить базис поставки, то есть оговорить, входят ли в цену все расходы, связанные с отправкой груза, тарой, упаковкой, маркировкой. Кроме того, необходимо установить, на кого возлагаются банков-ские расходы и комиссии.

Обычно указывают, что банковские расходы на территории государства покупателя возлагаются на покупателя, а остальные расходы – на продавца. Это необходимо прежде всего для того, чтобы избежать проблем с органами валютного контроля. Ведь недополучение по контракту даже одного рубля является нарушением обязанности по репатриации денежных средств. По российскому законодательству, например, за такое нарушение предусмотрен штраф в размере от 3/4 до одного размера суммы невозвращенных денежных средств (ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ).

Но в контракте недостаточно определить только цену. Необходимо указать также порядок и условия внесения платежей. Условия платежа включают способ и порядок расчетов за поставленный товар, перечень документов, представляемых к оплате, и защитные меры против необоснованной задержки платежа либо других нарушений условий контракта о платежах. А также четко прописать срок оплаты, в том числе дату, с которой он начинает течь. Например, срок оплаты может исчисляться с даты подписания договора, даты отгрузки, даты получения товара покупателем.

Это необходимо в том числе для того, чтобы правильно заполнить такую форму отчетности по внешнеторговым контрактам, как паспорт сделки, и избавить компанию от штрафа за несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям. Штраф составляет от 40 тыс. до 50 тыс. рублей (ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ). Ведь в пункт 6 паспорта сделки (форма которого установлена инструкцией Банка России от 15.06.04 № 117-И) должны заноситься специальные сведения о контракте, в том числе условия о сроках и порядке расчетов по контракту, об отсрочке платежа, о предварительной оплате.

Для обеспечения платежей, а также выполнения контрагентом иных обязательств россий-скому экспортеру необходимо включить в контракт «обеспечительное» условие. Оно защитит российского участника ВЭД от ответственности по частям 4 и 5 статьи 15.25 Кодекса об административных правонарушениях. ФТС России в письме от 10.01.08 № 01-11/217 в качестве оснований, позволяющих освободить резидента РФ от ответственности по этим статьям, указаны в том числе: внесение в договор способа обеспечения исполнения обязательств в зависимости от надежности и деловой репутации партнера (банковская гарантия, неустойка, поручительство, залог, задаток и т. д.); применение таких форм расчета по договору, которые исключают риск неисполнения контрагентом обязательств по договору (например, аккредитив).

Условие о применимом процессуальном праве облегчит рассмотрение спора

Достаточно большие проблемы возникают между сторонами по поводу применимого к разрешению споров права и места рассмотрения споров. Наиболее выгодным для российских поставщиков и покупателей является рассмотрение споров по нормам российского права в арбитражном суде по местонахождению российского предприятия. Затем по предпочтительности следует рассмотрение споров Международным коммерческим арбитражным судом при Торгово-промышленной палате РФ. Если же контрагент настаивает на независимой судебной системе, то предпочтение следует отдать арбитражному институту Торговой палаты Стокгольма или арбитражному суду при Международной торговой палате в Париже как наиболее уважаемым европейским институтам. В качестве применимого права лучше выбрать право Германии как наиболее близкое к российскому. Не менее важным является согласование и подробное отражение в контракте процедуры досудебного урегулирования возникающих споров. Дело в том, что судебные споры по данной категории дел весьма дорогостоящи и растянуты по времени. Поэтому обычно обе стороны контракта заинтересованы в том, чтобы не доводить возникающие конфликтные ситуации до суда. Подробное описание в контракте процедуры урегулирования разногласий снизит вероятность обращения в суд из-за непонимания и недомолвок в процессе исполнения контракта.

Вопрос в тему

Применяется ли инструкция Госарбитража СССР от 15.10.90 к приемке импортных товаров, если стороны это прямо не предусмотрели в контракте?

Применяется. По мнению Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа, получатель импортного товара должен руководствоваться положениями данной инструкции (постановление от 21.03.06 № А19-42835/05-31-Ф02-1160/06-С2).

Совет в тему

Стоит учесть то, как сформулировано в контракте применимое право.

Если в оговорке о применимом праве предусмотрено «российское право», то к договору будет применяться Венская конвенция о договорах международной купли-продажи товаров. Если же сказано, что применяется «российское законодательство», Венская конвенция к отношениям сторон не применяется (решения Международного коммерческого арбитражного суда при Торгово-промышленной палате РФ от 30.01.04 № 141/2003 и от 13.02.08 № 81/2007).

А. Кафтанников

старший юрисконсульт ООО «Юридические технологии в бизнесе»

Журнал «Юрист компании» №2, февраль 2009

2. Статья: Импорт строительного оборудования

Нередко оборудование и технику строительной компании приходится приобретать за границей. Как правильно оформить документы по импортному контракту? Какие налоги придется заплатить на таможне? Как учитывается ввозимое оборудование? Об этом в нашей статье.

Необходимый пакет документов

Для ввоза оборудования потребуется оформить следующие документы: внешнеэкономический контракт с иностранным партнером, паспорт сделки и грузовую таможенную декларацию. Расскажем о них подробнее.

Внешнеэкономический контракт

Этот документ составляется в произвольной форме.

Однако, заключая и исполняя контракт, строительная компания как участник внешнеэкономической деятельности обязана соблюдать требования валютного законодательства, установленные Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Так, заключая контракт (особенно на условиях предоплаты), нужно внимательно подойти к выбору иностранного партнера. Дело в том, что законодательство требует от организации-резидента обеспечить в сроки, предусмотренные в контракте, возврат в Россию денежных средств, уплаченных иностранному партнеру, если оборудование по каким-либо причинам не будет поставлено (подп. 2 п. 1 ст. 19 Закона № 173-ФЗ).

При просрочке поставки со стороны иностранного контрагента организация-импортер должна в тот же день направить ему претензию.

Иначе суд может посчитать, что резидент не исполнил своей обязанности по возврату валюты, и оштрафовать за нарушение валютного законодательства.

Компания (а также ее должностные лица), нарушившая требование о репатриации, может быть оштрафована на сумму от трех четвертых до полной суммы денежных средств, не возвращенных в Россию.

Такая мера ответственности установлена в пункте 5 статьи 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Заключенный контракт служит основанием для оформления паспорта сделки (ПС).

Паспорт внешнеторговой сделки...

...необходим для осуществления банковских валютных операций. Заполняется он на типовом бланке, форма которого утверждена Инструкцией ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И.

Оформить паспорт лучше сразу, как только контракт подписан. В противном случае таможня не пропустит импортируемое оборудование в Россию.

К тому же, если паспорт сделки не будет оформлен, компанию могут оштрафовать на сумму от 40 000 руб. до 50 000 руб., а ее должностных лиц – на сумму от 4000 до 5000 руб. (п. 6 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Обычно паспорт сделки оформляют в банке, в котором у организации открыт валютный счет.

Если компания платит за товары со счета, открытого за рубежом, оформлять паспорт нужно в территориальном учреждении Банка России по месту государственной регистрации компании (п. 3.4 Инструкции № 117-И).

Заполняется документ в двух экземплярах, заверяется двумя подписями (руководителя и главного бухгалтера) и печатью строительной организации.

Оба экземпляра паспорта передаются в обслуживающий банк вместе с импортным контрактом. Обычно в банк представляют оригинал и копию контракта. Как правило, банки требуют, чтобы копия была заверена печатью и подписью руководителя компании-импортера. Если контракт составлен на иностранном языке, дополнительно представляется его заверенный перевод на русский язык. А если текст контракта занимает более пяти листов, организация с согласия банка может вместо копии контракта представить выписки из него. Поданные документы банк должен проверить в течение трех дней. В случае отсутствия замечаний подписанный и заверенный печатью банка экземпляр паспорта сделки возвращается компании. После этого банк разрешит провести валютный платеж.

Грузовая таможенная декларация

Все товары, ввозимые на территорию РФ «извне» нужно задекларировать. С 1 января 2007 года используется новая форма «Грузовая таможенная декларация/Транзитная декларация», утвержденная приказом ФТС России от 3 августа 2006 г. № 724. Она понадобится не только для таможенного оформления импортируемого оборудования, но и для того, чтобы принять к вычету НДС, уплаченный на таможне. Кроме того, оформленную декларацию нужно будет представить в обслуживающий банк, чтобы подтвердить ввоз оборудования по внешнеэкономическому контракту.

Таможенные пошлины и сборы

При ввозе оборудования на территорию России строительная компания должна заплатить ввозную таможенную пошлину и таможенный сбор за оформление.

Базой для начисления платежей является таможенная стоимость (она может не совпадать со стоимостью ввозимого оборудования, указанной во внешнеэкономическом контракте). Существует несколько методов определения таможенной стоимости. Основным является метод «по стоимости сделки с ввозимыми товарами». Его суть заключается в том, что таможенная стоимость определяется ценой сделки, которая складывается из следующих элементов:
– покупной стоимости оборудования, уплаченной поставщику согласно контракту;
– расходов по доставке оборудования до места его ввоза на таможенную территорию России;
– расходов по погрузке, выгрузке, страхованию оборудования.

Ввозная таможенная пошлина

Ставки таможенных пошлин определяет Правительство РФ. Размеры действующих на сегодняшний день ввозных таможенных пошлин установлены Таможенным тарифом РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718. Платятся они в рублях.

Для расчета ставок ввозных таможенных пошлин товары классифицируются согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). В соответствии с ней товары подразделяются на группы в зависимости от назначения, а также других идентифицирующих признаков (к примеру, от вида материала, из которого товар изготовлен).

Пример 1

ЗАО «Балтстрой» приобрело у немецкой фирмы бульдозер мощностью 450 л. с. Его стоимость, согласно внешнеэкономическому контракту, – 25 000 евро. 5 мая 2008 года компания перечислила поставщику аванс в размере 100 процентов стоимости бульдозера.

Официальный курс евро, установленный ЦБ РФ на эту дату, составил 36,6997 руб/EUR.

Бухгалтер ЗАО «Балтстрой» пересчитал сумму выданного аванса в рубли по официальному курсу в соответствии с требованиями пунктов 4, 5 ПБУ 3/2006 и сделал в учете следующую запись:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные»
Кредит 52
– 917 492,50 руб. (25 000 EUR ? 36,6997 руб/EUR) – перечислена предоплата – 100 процентов за оборудование по контракту.

Поставка техники осуществляется на условиях DDU (поставка без оплаты пошлин).

Право собственности на бульдозер перешло к компании в момент оформления грузовой таможенной декларации.

«Балтстрой» представил декларацию к таможенному оформлению груза 30 мая 2008 года. Официальный курс евро на эту дату составил 36,8904 руб/EUR.

Предположим, что таможенная стоимость соответствует контрактной. Тогда ее величина (то есть стоимость, исходя из которой исчисляются таможенные платежи) на эту дату составит 922 260 руб. (25 000 EUR ? 36,8904 руб/EUR).

Чтобы определить величину ввозной таможенной пошлины, обратимся к Таможенному тарифу РФ.

Для бульдозеров колесных мощностью 400 л. с. и более (код ТН ВЭД 8429 19 000 1) ставка ввозной таможенной пошлины составляет 5 процентов таможенной стоимости. Следовательно, сумма ввозной таможенной пошлины, которую должен был заплатить ЗАО «Балтстрой» при ввозе бульдозера на территорию России, составила 46 113 руб. (922 260 руб. ? 5%).

Уплатить пошлину нужно не позднее 15 дней со дня предъявления оборудования на таможню в месте его прибытия на таможенную территорию РФ (п. 1 ст. 329 Таможенного кодекса РФ).

Сбор за таможенное оформление

Размеры таможенных сборов установлены постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863.

Согласно пункту 1 статьи 357.6 Таможенного кодекса РФ, уплатить таможенный сбор за таможенное оформление нужно до подачи таможенной декларации или одновременно с ней. Исчисляется он также в рублях (п. 2 ст. 357.3 Таможенного кодекса РФ).

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Напомним, что таможенная стоимость бульдозера на дату таможенного оформления составила 922 260 руб. Тогда, согласно пункту 1 постановления № 863, таможенный сбор за таможенное оформление составит 2000 руб. Поскольку стоимость бульдозера укладывается в установленный интервал (от 450 000 руб. 01 коп. до 1 200 000 руб. включительно).

Таможенный НДС

Стоимость товаров, перевозимых через границу Российской Федерации, признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Отметим два важных момента.

Срок уплаты. НДС на таможне платится в особом порядке: не по итогам того квартала, в котором оборудование было ввезено в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей (до принятия таможенной декларации к оформлению груза или при ее принятии).

Пока налог не уплачен, бульдозер с таможенной территории не выпустят. При этом необходимо учитывать, что налог на добавленную стоимость нужно заплатить не позднее 15 дней после того, как оборудование поступило на таможню. Если организация пропустит этот срок, таможенники начислят пени (ст. 329 Таможенного кодекса РФ, п. 24 Инструкции № 131).

Расчет. Сумма налога исчисляется по особым правилам. Они определены в статье 160 Налогового кодекса РФ.

Для расчета используется формула:

Н = (ТС + ТП + А) 5 СН,

где Н – сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне; ТС – таможенная стоимость оборудования; ТП – сумма ввозной таможенной пошлины; А – сумма акциза (по стройматериалам и оборудованию акциз не установлен); СН – ставка НДС (для оборудования – 18%).

Обратите внимание: таможенный сбор за таможенное оформление в базу для расчета налога на добавленную стоимость не включается.

Учитывая, что ввозимое оборудование акцизами не облагается, А = 0.

НДС рассчитывается также отдельно по каждой группе оборудования одного наименования, вида и марки, ввозимого на таможенную территорию России.

А.С. Елин

генеральный директор аудиторской компании «Академия аудита»

Журнал «Учет в строительстве» №8, август 2008

3. Приказ МВЭС России от 29.02.1996

Рекомендации по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов

РЕКОМЕНДАЦИИ
по минимальным требованиям к обязательным реквизитам
и форме внешнеторговых контрактов

«Во внешнеторговом контракте целесообразно указывать:
унифицированный номер контракта, состоящий из трех групп знаков с двумя разделителями /, сформированных следующим образом:

ББ/ХХХХХХХХ/ХХХХХ или ЦЦЦ/ХХХХХХХХ/ХХХХХ,

где:
первая группа состоит из двух букв (ББ) или трех цифр (ЦЦЦ), соответствующих коду страны Покупателя (Продавца) по международному классификатору "Страны мира", используемым для целей таможенного оформления;
вторая группа состоит из восьми цифр, составляющих код организации Покупателя (Продавца) в соответствии с Общероссийским классификатором "Предприятия и организации" (ОКПО);
третья группа состоит из пяти цифр и представляет собой порядковый номер документа на уровне организации Покупателя (Продавца);
дата подписания контракта, оформляемая следующим образом:

ДД.ММ.ГГ,

где:
ДД - день (2 цифры);
ММ - месяц (2 цифры);
ГГ - год (2 последние цифры года).
Каждые две цифры отделяются друг от друга точкой;
место подписания контракта;
полные официальные наименования организаций Продавца и Покупателя;
страна иностранного партнера и страна назначения (отправления) товара. Приводится полное наименование стран и их трехзначный код в соответствии с международным классификатором "Страны мира", используемым для целей таможенного оформления.

ПРЕДМЕТ КОНТРАКТА

Указываются:
Наименование и полная характеристика товара.
Полное коммерческое наименование товара, ассортимент, размеры, модели, комплектность, страна происхождения товара и другие данные, необходимые для описания товара, включая ссылки на международные и/или национальные стандарты на продукцию.
Тара/упаковка, маркировка товара.
Наименование тары или упаковки в соответствии с международным классификатором "Коды для видов груза, упаковок и материалов упаковок (с дополнительными кодами для наименований упаковок)". Описание и требования к маркировке товара.
Объем, вес, количество товара.
Объем груза, его вес с упаковкой (брутто) или без нее (нетто) в согласованных единицах измерения.
В случае необходимости приводится количество товара в единицах измерения в соответствии с таблицей единых измерений, приведенной в ТН ВЭД.

ЦЕНА И СУММА

Указывается общая сумма контракта и цена за единицу товара в валюте цены с приведением краткого наименования базиса поставки в соответствии с международными правилами толкования стандартных формулировок условий поставки товара ("ИНКОТЕРМС-90"). Наименование и код валюты, в которой оценен товар в соответствии с классификатором валют, используемым для целей таможенного оформления.
В случаях, когда цена за единицу товара и сумма контракта не могут быть точно установлены на дату подписания контракта, приводится подробная формула цены либо условия ее определения с таким расчетом, чтобы при реализации всех оговоренных условий можно было однозначно установить цену товара и сумму контракта.

УСЛОВИЯ ПЛАТЕЖА

Дается описание условий платежа.
Указываются наименование и код валюты, в которой будет производиться платеж, в соответствии с классификатором, используемым для целей таможенного оформления, сроки платежа и условия рассрочки, при ее предоставлении, а также обязательный перечень документов, передаваемых Продавцом Покупателю и подтверждающих факт отгрузки, стоимость и номенклатуру отгруженных товаров.
Рекомендуется предусматривать аккредитивную форму платежа или другую форму, гарантирующую безусловное поступление валютной выручки при экспорте товаров, а также предоставление гарантий на возврат платежа, ранее переведенного в оплату импортируемых товаров, в случае их непоступления.
Указываются полные наименования и почтовые адреса банков (филиалов) сторон, номера счетов, платежные реквизиты.

СРОК ПОСТАВКИ

Приводится порядок поставки товаров, т.е. дата завершения поставок и/или график поставок конкретных партий товара с указанием срока действия контракта, в течение которого должны быть завершены поставки товаров и взаимные расчеты по контракту.

УСЛОВИЯ ПРИЕМКИ ТОВАРА ПО КАЧЕСТВУ И КОЛИЧЕСТВУ

Указываются место и сроки проведения инспекции качества и количества товара, наименование независимой экспертной организации, порядок предъявления рекламаций.

ФОРС-МАЖОР

Формулируются форс-мажорные обстоятельства.

ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ И ОБСТОЯТЕЛЬСТВА СДЕЛКИ

В специальных пунктах или разделах контракта оговариваются другие условия и обстоятельства сделки (гарантийные обязательства, лицензионные платежи, техническая помощь, сборка, наладка и монтаж оборудования, обучение персонала, информационные и другие услуги).

РАССМОТРЕНИЕ СПОРОВ

Приводится порядок предъявления и рассмотрения неурегулированных претензий, порядок платежей по претензиям, рассмотрение спорных вопросов в арбитраже. Указывается правом какого государства будут регулироваться отношения по контракту.

САНКЦИИ

Указываются санкции за ненадлежащее исполнение обязательств сторон, в частности за просрочки в поставке товара и/или просрочки в оплате стоимости товара, а также поставки товара ненадлежащего количества и качества.

АДРЕСА ПОКУПАТЕЛЯ И ПРОДАВЦА

Юридические и полные почтовые адреса Продавца и Покупателя, контактный телефон, факс, телекс организации (предприятия) Продавца и Покупателя.

ПОДПИСИ СТОРОН

Даются подписи лиц, уполномоченных организациями Продавца и Покупателя заключить контракт, заверенные печатью, с указанием их Ф.И.О. и должностей.»

4. Рекомендация: Какие валютные операции могут проводить российские организации

Разрешенные валютные операции

К разрешенным валютным операциям относятся:

операции с резидентами, предусмотренные в части 1 статьи 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ;

операции с нерезидентами.

Это следует из статей 6 и 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Список валютных операций, которые разрешено проводить с резидентами, см. в таблице.

С нерезидентами российская организация вправе проводить валютные операции без ограничений (ст. 6 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). То есть можно свободно использовать в расчетах с нерезидентами иностранную валюту и рубли (п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Вместе с тем, к любым разрешенным валютным операциям законодательство предъявляет определенные требования:

расчеты по таким операциям должны проходить через счета в уполномоченном банке или счета в банках, расположенных за пределами территории России (ч. 2 и 3 ст. 14, ч. 4–6 ст. 12, ч. 10 ст. 28 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ);

организация обязана представлять в уполномоченный банк документы, связанные с проведением валютной операции (ч. 2 ст. 24 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ);

при расчетах с нерезидентами необходимо проводить репатриацию валютной выручки (ст. 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

По общему правилу все расчеты по разрешенным валютным операциям организация обязана проводить с использованием счета в уполномоченном банке (ч. 2 ст. 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Об открытии счета в уполномоченном банке организация должна уведомить инспекцию в общем порядке, то есть в течение семи дней с момента открытия счета (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Кроме того, при совершении отдельных валютных операций организация вправе использовать счета, открытые в банках за рубежом. Об открытии такого счета организация обязана уведомить налоговую инспекцию по месту своего учета. Форма и электронный формат уведомления утверждены приказами ФНС России от 21 сентября 2010 г. № ММВ-7-6/457, от 12 ноября 2010 г. № ММВ-7-6/559. Срок, в течение которого организация должна представить сведения в инспекцию, составляет один месяц со дня открытия счета. Такой порядок установлен в части 2 статьи 12 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Помимо требования о проведении расчетов по валютным операциям через счета в уполномоченных банках или счета в банках за рубежом, законодательство устанавливает еще одну обязанность для российских организаций. При совершении валютных операций нужно представить в уполномоченный банк, через который ведутся расчеты с контрагентом, следующие документы:

паспорт сделки (п. 3.1 Инструкции ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И);

справку о валютных операциях (п. 1.2 Инструкции ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И);

справку о подтверждающих документах (п. 2.2 Положения ЦБ РФ от 1 июня 2004 г. № 258-П);

справку о поступлении валюты РФ (п. 2.6 Положения ЦБ РФ от 1 июня 2004 г. № 258-П, п. 2.3.2 Инструкции ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И).

Обязанность представлять такие документы следует из пункта 1 части 2 статьи 24, части 4 статьи 5 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ. Подробнее о порядке представления паспорта сделки см. Как оформить паспорт сделки, остальных документов – таблицу.

Кроме того, агенты валютного контроля (за исключением уполномоченных банков) вправе запрашивать у организаций документы, перечисленные в части 4 статьи 23 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ. В частности, паспорт сделки, уведомление инспекции об открытии счета за рубежом, документы, являющиеся основанием для проведения валютных операций (договоры, доверенности, выписки из протоколов и т. д.) и др. Порядок представления таких документов по запросам агентов валютного контроля установлен Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 17 февраля 2007 г. № 98.

В отношении операций с нерезидентами законодательством установлено требование о репатриации валютной выручки. Это требование означает, что российская организация обязана обеспечить:

получение от нерезидентов на свои счета в уполномоченном банке иностранной валюты или рублей (в сумме, причитающейся по условиям внешнеторгового контракта);

возврат денежных средств перечисленным нерезидентам за неввезенные или неполученные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги и т. д.

Денежные средства должны поступить в сроки, указанные во внешнеторговом контракте. Это предусмотрено пунктами 1–2 части 1 статьи 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Для исполнения требования о репатриации российская организация обязана представлять уполномоченным банкам информацию об ожидаемых в соответствии с условиями договоров (контрактов) максимальных сроках:

получения от нерезидентов на свои счета в уполномоченном банке иностранной валюты или рублей за исполнение обязательств по договорам (контрактам);

исполнения нерезидентами обязательств по договорам (контрактам) в счет полученных авансов.

Такие правила установлены пунктами 1–2 части 1.1 статьи 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ. Порядок предоставления указанной информации должен установить Банк России (ч. 1.2 ст. 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Выполнять требование о репатриации не нужно в следующих случаях:

если валютная выручка зачисляется на счета в банках за рубежом в целях исполнения обязательств по кредитным договорам и договорам займа с нерезидентами, заключенным с резидентами государств-членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;

если заказчик (нерезидент) оплачивает местные расходы резидентов, связанные с сооружением объектов на территориях иностранных государств, на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счета резидентов, открытые в уполномоченных банках;

если организация использует иностранную валюту, получаемую от проведения выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами территории России, для покрытия расходов по их проведению на период проведения этих мероприятий;

если валютная выручка зачисляется на счета транспортных организаций-резидентов в банках за рубежом в целях оплаты возникающих у таких организаций расходов, связанных с оплатой обязательных сборов на территориях иностранных государств, расходов, связанных с обслуживанием находящихся за пределами территории России транспортных средств и их пассажиров, а также расходов для обеспечения деятельности находящихся за пределами территории Российской Федерации филиалов, представительств и иных подразделений таких транспортных организаций.

Обратите внимание, что исходя из положений валютного законодательства зачет встречных однородных требований с нерезидентами возможен только в четырех случаях:

по обязательствам между осуществляющими рыбный промысел за пределами таможенной территории России резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами таможенной территории России услуги по заключенным с ними агентским договорам;

по обязательствам между транспортными организациями резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами таможенной территории России услуги резидентам по заключенным с ними договорам;

по обязательствам между транспортными организациями резидентами и нерезидентами в случае, если расчеты между ними осуществляются через специализированные расчетные организации, созданные международными организациями в области международных перевозок, членами которых являются такие транспортные организации-резиденты;

по обязательствам, вытекающим из договоров перестрахования или договоров по оказанию услуг, связанных с заключением и исполнением договоров перестрахования, между нерезидентом и резидентом, являющимися страховыми организациями или страховыми брокерами.

Во всех остальных случаях организация обязана обеспечить поступление денежных средств на счет в уполномоченном банке. Взаимозачет по операциям, не указанным в перечне, проводить нельзя.

Такой порядок следует из части 2 статьи 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

П.А. Высоцкий

заместитель руководителя Росфиннадзора

5. Рекомендация: Как оформить паспорт сделки

При совершении ряда валютных операций организации, признаваемые резидентами России, должны оформить паспорт сделки.

Содержание паспорта сделки

В паспорте сделки должны быть указаны:

номер;

дата оформления;

сведения о российской организации-резиденте;

сведения об иностранном контрагенте;

общие сведения о внешнеторговой сделке (дата договора, номер договора (если имеется), общая сумма сделки (если имеется) и валюта цены сделки, дата завершения исполнения обязательств по сделке);

сведения об уполномоченном банке, в котором оформляется паспорт сделки и через счета в котором осуществляются расчеты по сделке;

сведения о переоформлении паспорта сделки;

сведения об основаниях для закрытия паспорта сделки.

Об этом сказано в части 3 статьи 20 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Паспорт сделки является одним из документов валютного контроля (ст. 20 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Паспорт сделки также требуется при таможенном оформлении импорта или экспорта товаров (подп. 13 п. 1 ст. 183 Таможенного кодекса Таможенного союза). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при импорте, Как платить НДС при экспорте.

Когда оформляется паспорт сделки

Паспорт сделки необходимо оформить, если одновременно выполняются следующие условия:

организация проводит валютную операцию с нерезидентом;

расчеты (переводы) по операции проходят через счета организации, открытые в уполномоченном банке или через счета в банке-нерезиденте;

между сторонами валютной операции заключен внешнеторговый контракт на импорт или экспорт товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу информации или результатов интеллектуальной деятельности) или договор займа (кредита).

Такие условия содержатся в пунктах 5.1 и 6.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И.

Оформлять паспорт сделки не придется, если общая сумма контракта или кредитного договора не превышает в эквиваленте 50 000 долл. США. Чтобы определить, соответствует ли сделка данному условию, возьмите курс иностранных валют к рублю, установленный Банком России на дату заключения, изменения и дополнения контракта (кредитного договора). Сначала переведите сумму, указанную в контракте (кредитном договоре), в рубли, затем – в доллары США. Это следует из пункта 5.2 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И.

В письмах Банка России даны дополнительные разъяснения, когда паспорт сделки составлять необходимости нет. Например:

при оплате международных пошлин во Всемирную организацию интеллектуальной собственности за международную регистрацию товарных знаков (письмо Банка России от 6 августа 2007 г. № 36);

при заправке топливом судов нерезидентов в российских портах, вывозимым с таможенной территории в таможенном режиме перемещения припасов (письмо Банка России от 6 марта 2006 г. № 34);

при сборе обязательных аэропортовых, аэронавигационных и прочих платежей в аэропортах (письмо Банка России от 1 июня 2006 г. № 12-1-5/1219).

Порядок оформления

По каждому внешнеторговому контракту (кредитному договору) оформите один паспорт сделки в одном уполномоченном банке (п. 6.4 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И).

Из этого правила есть исключения, когда:

один договор (контракт, соглашение) одновременно содержит элементы как контракта, так и кредитного договора. Тогда на соответствующие части такого договора (контракта, соглашения) оформляется отдельный паспорт сделки по форме 1 и по форме 2 (п. 12.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И);

российская организация, оформившая паспорт сделки, полностью переводит долг или уступает право требования по контракту (кредитному договору) другой российской организации. Тогда первая организация закрывает паспорт сделки, а вторая открывает новый паспорт сделки (п. 12.2–12.3 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И);

две и более российские организации заключили контракт (кредитный договор) с нерезидентом. Тогда паспорт сделки оформляется по согласованию одной из них (п. 12.10–12.11 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И);

у банка, в котором открыт паспорт сделки, отозвана лицензия. Тогда не позднее 30 рабочих дней после даты отзыва у банка лицензии организация должна открыть паспорт сделки в другом уполномоченном банке (п. 13.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И).

Если все расчеты по контракту (кредитному договору) ведутся через счет, открытый в банке-нерезиденте, паспорт сделки оформите в территориальном учреждении Банка России по местонахождению организации(п. 11.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И).

Оформить паспорт сделки нужно в согласованный с банком срок в зависимости от того, какое из событий, указанных в пункте 6.5 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И, наступит раньше. Подробнее об этом см. Срок открытия паспорта сделки.

Документы для оформления паспорта сделки

Чтобы оформить паспорт сделки, представьте в банк следующие документы:

один экземпляр заполненного бланка по форме 1 или по форме 2 (в части, оформляемой организацией);

контракт (кредитный договор), исполнение обязательств по которому требует оформления паспорта сделки, либо выписку из него, содержащую необходимую для оформления паспорта сделки информацию;

другие документы, указанные в части 4 статьи 23 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ, необходимые для заполнения паспорта сделки (например, свидетельство о государственной регистрации организации-резидента, свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции и др.).

Такой перечень установлен в пунктах 6.6.1–6.6.3 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И.

Банк вправе требовать только те документы, которые относятся к совершаемой валютной операции. Представить можно как подлинники, так и копии документов. Все документы должны быть действительными на день представления. Если к проведению валютной операции имеет отношение только часть документа, может быть представлена заверенная выписка из него. По запросу банка нужно представить заверенные переводы иностранных документов на русский язык. Такие правила содержатся в части 5 статьи 23 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Копии документов заверьте подписью руководителя (другого уполномоченного лица) и при наличии печатью (п. 17.3 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И). Ниже реквизита «Подпись» нужно указать заверительную надпись «Верно»; должность лица, заверившего копию; личную подпись; расшифровку подписи (инициалы, фамилию); дату заверения. Такой порядок предусмотрен пунктом 35 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н, и пунктом 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003, утвержденного постановлением Госстандарта России от 3 марта 2003 г. № 65-ст.

Организация может представить в банк документы непосредственно через своего представителя, по почте (заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении) или другим (согласованным с банком) видом связи (п. 17.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И).

Как заполнить паспорт сделки

Заполните паспорт сделки по одной из форм:

по форме 1, если заключен внешнеторговый контракт на импорт (экспорт) товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности);

по форме 2, если заключен кредитный договор.

При составлении паспорта сделки организация заполняет не все его разделы, некоторые из них оформляет ответственный сотрудник банка. Форма 1 паспорта сделки содержит один лист, форма 2 – два листа. Занесите все необходимые сведения в паспорт сделки.

Начните с указания наименования банка. В заголовочную часть нужно внести полное или сокращенное фирменное наименование уполномоченного банка.

Если паспорт сделки оформляется в территориальном учреждении Банка России, укажите его наименование.

Затем приведите сведения об организации-резиденте. В разделе 1 укажите:

полное или сокращенное фирменное наименование организации. Если расчеты производятся через филиал, то через запятую укажите его наименование;

адрес местонахождения организации;

основной государственный регистрационный номер (ОГРН), присвоенный организации при регистрации;

ИНН и КПП. Если расчеты производятся через филиал, то укажите его КПП.

В разделе 2 паспорта сделки укажите данные об иностранном контрагенте:

его наименование (в соответствии с договором);

название и код страны регистрации контрагента (в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира).

Если стороной по контракту (кредитному договору) является несколько иностранных организаций, укажите данные о каждой из них.

Раздел 3 заполните следующим образом.

В графе 1 укажите номер контракта (кредитного договора). При его отсутствии поставьте символ «БН».

В графу 2 внесите в формате «ДД.ММ.ГГГГ» наиболее позднюю из дат – дату подписания контракта (кредитного договора) или дату вступления его в силу. Если указываете дату подписания, то учтите следующие рекомендации Росфиннадзора. При неодновременном подписании контракта сторонами (например, когда договор заключается посредством отправки по почте, по факсу и т. д.) укажите даты подписания контракта каждой из сторон (информация Росфиннадзора от 11 января 2013 г.). В случае отсутствия дат подписания или вступления в силу контракта укажите дату его составления.

В графах 3–4 укажите наименование и код валюты цены контракта (кредитного договора) в соответствии с Общероссийским классификатором валют.

В графе 5 укажите общую сумму обязательств по контракту (кредитному договору). При этом общей суммой обязательств по посредническим договорам являются все поступающие к посреднику средства (т. е. как его вознаграждение, так и иные средства согласно условиям договора). А по кредитному договору – только сумма основного долга, без учета процентов. Независимо от вида договора суммы штрафов, пеней, неустоек и иных аналогичных платежей в общей сумме обязательств не учитывайте. Такие разъяснения даны в пунктах 3–5 информационного письма Банка России от 28 марта 2013 г. № 42.

Если сумма контракта (кредитного договора) определена в нескольких валютах, а общая сумма в одной валюте не установлена, то в этих графах укажите по выбору любую валюту, а в графе 5 – общую сумму контракта (кредитного договора), пересчитанную в указанную валюту. Для пересчета возьмите курс иностранных валют к рублю, установленный Банком России на дату, приведенную в графе 2.

Если исходя из условий контракта (кредитного договора) невозможно определить точную сумму сделки, поставьте символ «БС».

В графе 6 укажите в формате «ДД.ММ.ГГГГ» предусмотренную договором дату исполнения всех обязательств. Если заключен кредитный договор, в графе 6 укажите дату возврата всех полученных (предоставленных) денежных средств, включая оплату процентов за пользование кредитом (займом). Если точную дату установить невозможно, в паспорте сделки пропишите самостоятельно рассчитанную дату исходя из условий контракта (кредитного договора) и (или) в соответствии с обычаями делового оборота.

Остальные графы раздела 3 заполняются при заключении кредитного договора.

Графу 7 формы 2 заполните, только если кредитным договором предусмотрено зачисление валюты на счет в банке-нерезиденте.

В графе 8 укажите сумму валютной выручки, которая зачисляется на счета в банках-нерезидентах в соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ в погашение обязательств по кредитному договору.

В графе 9 указывается один из кодов срока привлечения (предоставления) денежных средств в виде кредита (займа) исходя из условий договора.

Подраздел 3.2 формы 2 заполняется только в том случае, если в соответствии с условиями кредитного договора денежные средства предоставляются траншами.

В графах 1 и 2 указываются наименование и цифровой код валюты кредитного договора в соответствии с Общероссийским классификатором валют.

В графе 3 в валюте кредитного договора указывается сумма транша.

В графу 4 вносится код срока привлечения (предоставления) транша.

В графе 5 в формате «ДД.ММ.ГГГГ» указывается ожидаемая дата поступления транша.

Раздел 5 заполняется сотрудником банка:

при внесении изменений или дополнений в контракт (кредитный договор), которые затрагивают сведения, содержащиеся в оформленном паспорте сделки;

при изменении иных сведений, указанных в оформленном паспорте сделки (за исключением изменения информации о банке, в котором оформлен паспорт сделки).

Для переоформления паспорта сделки организация должна представить в банк заявление и подтверждающие документы (информацию).

Раздел 6 заполняется сотрудником банка при оформлении паспорта сделки в случаях:

перевода долга на другую организацию;

уступки права требования по договору;

отзыва лицензии у банка, в котором был ранее открыт паспорт сделки.

В этом разделе указывается номер ранее оформленного паспорта сделки.

Такие правила установлены пунктами 4–9 Порядка заполнения паспорта сделки (ПС), утвержденного Инструкцией Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И.

При оформлении паспорта сделки по кредитному договору (займу) по форме 2, помимо листа 1, заполните лист 2. В этом листе укажите специальные сведения и справочную информацию о кредитном договоре (п. 11–12Порядка заполнения паспорта сделки (ПС), утвержденного Инструкцией Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И).

Остальные сведения в паспорте сделки формирует ответственный сотрудник банка. В частности, строку «Паспорт сделки от... №...». В ней указываются дата оформления банком паспорта сделки и присвоенный ему номер (п. 23.1–3.4 Порядка заполнения паспорта сделки (ПС), утвержденного Инструкцией Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И).

После принятия от организации документов банк не позднее трех рабочих дней должен:

оформить паспорт сделки;

уведомить организацию об отказе в оформлении паспорта сделки.

Основаниями для отказа в оформлении паспорта сделки могут быть:

несоответствие данных в паспорте сделки представленным документам;

отсутствие в представленных документах оснований для оформления паспорта сделки;

заполнение паспорта сделки с нарушением правил его оформления;

непредставление или представление неполного комплекта документов и информации, необходимых для оформления паспорта сделки.

Такой порядок следует из пунктов 6.7 и 6.9–6.10 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И.

После устранения выявленных недостатков организация может повторно подать документы для оформления паспорта сделки (п. 6.10 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И).

Паспорт сделки считается оформленным после присвоения ему банком номера, проставления на нем даты оформления и подписи ответственного лица банка.

Оформленный паспорт сделки банк направляет организации не позднее двух рабочих дней после даты оформления. Об этом сказано в пункте 6.8 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И.

Обязанность по заполнению паспорта сделки организация может возложить на свой банк. Для этого следует заключить соответствующий договор и представить согласованное с банком заявление, комплект документов и информацию. Такой порядок установлен пунктами 6.36.11 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И.

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

6. Рекомендация: Как отразить в бухучете поступление и использование валюты и валютной выручки

Российские организации могут проводить валютные операции, не противоречащие валютному законодательству (Закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Бухучет валютных операций ведется на основании ПБУ 3/2006 и Плана счетов и Инструкции по его применению. Для обобщения информации о наличии и движении иностранной валюты на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках России или в банках за ее пределами, предназначен счет 52 «Валютные счета». К счету 52 можно открыть субсчета – «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом». Аналитический учет по счету 52 нужно вести по каждому счету, открытому для хранения денег в иностранной валюте. Это следует из Инструкции к плану счетов.

В некоторых случаях организация может не использовать счета в банках, а получать валютную выручку наличными (абз. 3–8 ч. 2 ст. 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). О том, как отражать в бухучете такие операции, см. Как проводить операции по валютной кассе.

Поступление иностранной валюты (валютной выручки)

В своей деятельности организация может:
– приобретать иностранную валюту;
получать валютную выручку от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Приобрести иностранную валюту организация вправе только через уполномоченный банк (ст. 11 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Для отражения операции по покупке валюты в бухучете можно использовать счет 57 «Переводы в пути». Это возможно, если выдача расчетного документа банку на приобретение валюты не совпадает с датой ее поступления на валютный счет. Однако если списание рублей со счета, их продажа и зачисление валюты происходят в один день (это можно определить по выпискам банка), то счет 57 можно не применять.

При переводе рублей на приобретение валюты сделайте проводку:

Дебет 57 (76) Кредит 51
– перечислены деньги на покупку валюты.

Поступление купленной валюты на текущий счет отразите так:

Дебет 52 Кредит 57 (76)
– зачислена валюта на валютный счет (на основании выписки банка).

Поступившую валюту оприходуйте по официальному курсу, действующему на дату зачисления денег на валютный счет организации. При этом записи в регистрах бухгалтерского учета проведите как в валюте расчетов (рублях), так и валюте платежей.

Такой порядок следует из пунктов 4–6, 20 ПБУ 3/2006, п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и Инструкции к плану счетов (счета 52, 57, 76).

Курс валюты, по которому ее покупает банк, обычно отличается от официального. Если валюта куплена дороже, чем курс Банка России, возникает прочий расход от операции покупки валюты (п. 11 ПБУ 10/99). Если дешевле – прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99).

В большинстве банков за покупку иностранной валюты придется заплатить комиссию. В бухучете эту сумму включите в состав прочих расходов (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99).

Пример отражения в бухучете операции по покупке иностранной валюты

ЗАО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт. Для его исполнения «Альфе» необходимы доллары США. На валютном счете организации денег нет. Поэтому 30 января «Альфа» дала поручение банку приобрести необходимую валюту (1000 долл. США). Для этого составили расчетный документ и перевели на покупку валюты 31 000 руб.

2 февраля банк купил валюту по курсу 30,50 руб. за доллар и зачислил ее на валютный счет организации за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 200 руб.

Курс доллара США на 2 февраля (условно) составил 29,70 руб. за доллар.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.

30 января:

Дебет 57 Кредит 51
– 31 000 руб. – перечислены деньги на покупку валюты.

2 февраля:

Дебет 52 Кредит 57
– 29 700 руб. (1000 USD ? 29,70 руб./USD) – зачислена валюта на валютный счет организации;

Дебет 91-2 Кредит 57
– 200 руб. – удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дебет 91-2 Кредит 57
– 800 руб. (1000 USD ? (30,50 руб./USD – 29,70 руб./USD)) – отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России;

Дебет 51 Кредит 57
– 300 руб. (31 000 руб. – 1000 USD ? 30,50 руб./USD – 200 руб.) – возвращен остаток неизрасходованных денег.

Использование иностранной валюты (валютной выручки)

Организация вправе использовать приобретенную иностранную валюту или валютную выручку по своему усмотрению. На настоящий момент требование об обязательной продаже части валютной выручки отменено (абз. 1 ч. 3 ст. 26 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Поэтому организация вправе (но не обязана):
– продать часть или всю валютную выручку (приобретенную иностранную валюту);
– использовать в расчетах с нерезидентами (и в разрешенных случаях с резидентами) приобретенную иностранную валюту или полученную валютную выручку.

Это следует из положений статей 6 и 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Помимо продажи, организация может использовать валютную выручку (приобретенную иностранную валюту) в расчетах с нерезидентами (резидентами – в разрешенных случаях). Например, на оплату импорта товаров (работ, услуг), приобретение основного средства и т. д.

Перечисление валюты контрагенту отразите проводкой:

Дебет 60 Кредит 52
– перечислена иностранная валюта продавцу (исполнителю).

Если организация перечисляла аванс, оставшуюся часть кредиторской задолженности нужно пересчитать (на отчетную дату и на дату исполнения обязательства) (п. 9 ПБУ 3/2006). Возникшую положительную разницу включите в состав прочих доходов, отрицательную – в состав прочих расходов (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99).

Саму сумму валюты, выданной авансом, пересчитывать не нужно (п. 7 и 10 ПБУ 3/2006).

П.А. Высоцкий

заместитель руководителя Росфиннадзора

7. Статья: Как формируется стоимость импортной партии

Стоимость импортируемых товаров для целей бухгалтерского и налогового учета может формироваться по-разному. А если торговая фирма оплатила ценности авансом, то с нынешнего года в налоговом учете не возникают курсовые разницы (Федеральный закон от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ). Но обо всем по порядку...

Фактическая себестоимость товаров в бухучете

Обратимся к пункту 5 ПБУ 5/01. Здесь сказано, что купленные товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. А она, в свою очередь, представляет собой сумму всех фактических затрат на приобретение товаров, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. К расходам на приобретение могут, в частности, относиться:
– стоимость товаров в ценах поставщика;
– таможенные пошлины и сборы;
– затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию.

При этом следует помнить, что торговые фирмы вправе включать затраты по заготовке и доставке товаров (в частности, транспортные расходы) в состав расходов на продажу, а не в фактическую себестоимость ценностей (п. 13 ПБУ 5/01). В этом случае транспортно-заготовительные расходы в дальнейшем будут распределяться между реализованными и нереализованными товарами.

Пересчет стоимости товаров в рубли

Если говорить о стоимости товаров в ценах зарубежного поставщика, то она, как правило, выражена в иностранной валюте. Для целей бухгалтерского учета ее следует пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ. Курс на какую именно дату нужно использовать для этого? Ответ на данный вопрос зависит от того, как импортер рассчитывается за товар – после его отгрузки или авансом.

Оплата после поставки

Итак, импортер сначала получает ценности, а потом расплачивается за них с зарубежным поставщиком. В этом случае валютная стоимость ввезенных товаров будет пересчитываться в рубли по тому курсу ЦБ РФ, который действует на дату их принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006). А образовавшуюся в результате этого кредиторскую задолженность перед иностранным продавцом нужно будет пересчитывать в рубли по курсу, установленному:
– на отчетную дату (то есть на последнюю дату каждого месяца, поскольку в соответствии с пунктом 48 ПБУ 4/99 именно она и считается отчетной);
– и (или) на дату погашения задолженности перед продавцом (п. 7 ПБУ 3/2006).

Возникающие при этом курсовые разницы отражаются в бухучете как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

Пример 1

Оптовая фирма ООО «Луна» импортирует из Германии партию товаров. Стоимость партии в ценах поставщика – 15 000 евро, количество товаров – 1000 единиц. Ставка таможенной пошлины по такому виду ценностей – 20 процентов.

Таможенные сборы составили 1000 руб.

Для упрощения примера «таможенный» НДС не рассматривается.

Право собственности на товары перешло к ООО «Луна» в момент оформления таможенной декларации 5 апреля 2010 года. Допустим, что в этот день курс евро равен 40 руб. за евро.

Таким образом, сумма таможенной пошлины, которую должен заплатить импортер, составит:

(15 000 EUR ? 40 руб/EUR) ? 20% = 120 000 руб.

Курс евро на отчетную дату (30 апреля 2010 года) – 41 руб. за евро.

Предположим, что оптовая фирма рассчиталась с поставщиком 11 мая 2010 года, а курс иностранной валюты в этот день составил 42 руб. за евро.

Бухгалтер ООО «Луна» сделал в учете следующие проводки.

5 апреля 2010 года:

Дебет 41 Кредит 60
– 600 000 руб. (15 000 EUR ? 40 руб/EUR) – оприходованы импортированные товары;

Дебет 41
Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам»
– 121 000 руб. (120 000 + 1000) – включены таможенная пошлина и таможенные сборы в фактическую себестоимость импортированных товаров.

Итак, фактическая себестоимость единицы импортного товара равна:

(600 000 руб. + 121 000 руб.): 1000 шт. = 721 руб.

30 апреля 2010 года:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 60
– 15 000 руб. (15 000 EUR ? 41 руб/EUR – 600 000 руб.) – переоценена кредиторская задолженность перед поставщиком на отчетную дату (отражена отрицательная курсовая разница).

11 мая 2010 года:

Дебет 60 Кредит 52
– 630 000 руб. (15 000 EUR ? 42 руб/EUR) – перечислена оплата поставщику;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 60
– 15 000 руб. (630 000 – 600 000 – 15 000) – переоценена кредиторская задолженность перед поставщиком на дату оплаты (отражена отрицательная курсовая разница).

Если перечислена предоплата

Другое дело, если контракт с зарубежным поставщиком предусматривает авансирование. В этом случае стоимость импортного товара, в счет оплаты которого была перечислена предоплата, определяется по курсу на дату перечисления денег (п. 9 ПБУ 3/2006) и далее не переоценивается (п. 10 ПБУ 3/2006).

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что 1 апреля 2010 года ООО «Луна» перечислило иностранному поставщику 100-процентную предоплату за товар. Курс евро на эту дату – 38 руб. за евро.

Товар был получен 5 апреля (курс валюты – 40 руб. за евро).

Бухгалтер оптовой фирмы сделал такие записи.

1 апреля 2010 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
Кредит 52
– 570 000 руб. (15 000 EUR 5 38 руб/EUR) – перечислена предоплата иностранному поставщику.

5 апреля 2010 года:

Дебет 41
Кредит 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»
– 570 000 руб. – оприходованы импортированные товары;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»
Кредит 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
– 570 000 руб. – зачтен аванс в момент перехода права собственности на товары;

Дебет 41
Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам»
– 121 000 руб. (120 000 + 1000) – включены таможенная пошлина и таможенные сборы, рассчитанные на дату таможенного оформления товаров, в их фактическую себестоимость.

Таким образом, фактическая себестоимость единицы импортного товара равна:

(570 000 руб. + 121 000 руб.): 1000 шт. = 691 руб.

Признание доходов и расходов в налоговом учете

Теперь поговорим о налоговом учете стоимости импортных товаров.

Расходы на приобретение товаров

Порядок формирования налоговой стоимости импортных товаров во многом схож с правилами, действующими в бухгалтерском учете. А именно: стоимость приобретения ценностей может формироваться с учетом всех расходов, связанных с этим приобретением. Кроме того, транспортные затраты (так же как и в бухучете) можно не включать в стоимость товаров, а относить на прямые издержки. В этом случае они распределяются между реализованными и нереализованными товарами.

Что касается других затрат (которые не относятся к транспортным), то здесь в отличие от бухучета компаниям предоставлено право выбора. Прочие расходы на закупку ценностей (например, таможенные пошлины) разрешено включать в состав косвенных издержек (а не в стоимость товаров) и признавать в полном объеме в периоде начисления, а не по мере реализации соответствующих товаров.

Когда возникают курсовые разницы

Сумму кредиторской задолженности перед иностранным контрагентом за поставленный товар в налоговом учете следует переоценивать. То есть порядок действий опять же будет аналогичен применяемому в бухучете, а именно:
– сначала кредиторскую задолженность пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на товар от зарубежного продавца к российскому импортеру. Стоимость товара, определенная в этот день, и есть его стоимость для целей налогового учета;
– затем эту задолженность переоценивают по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного (налогового) периода и (или) на дату погашения долга перед поставщиком.

Это следует из пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Заметьте: отчетным периодом по налогу на прибыль может быть I квартал (полугодие, 9 месяцев) или месяц (два месяца, три месяца и т. д.) в зависимости от того, какой порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль предусмотрен в компании. В первом случае даты переоценки долга в налоговом (на конец квартала) и бухгалтерском (на конец месяца) учете совпадать не будут.

В результате переоценки валютной «кредиторки» в налоговом учете импортера возникают положительные (внереализационные доходы) или отрицательные (внереализационные расходы) курсовые разницы.

При авансировании курсовые разницы не возникают

Сумма валютной предоплаты с 1 января 2010 года для целей налогового учета пересчитывается в рубли один раз – на дату фактического перечисления аванса (Федеральный закон от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ). И больше не переоценивается (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Соответственно налоговая стоимость товаров, оплаченных авансом, формируется исходя из суммы предоплаты (в рублях по курсу на дату перечисления денег). Аналогичной позиции придерживаются и финансисты (письмо от 24 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/86).

То есть порядок налогового учета авансов в валюте теперь также аналогичен порядку, применяемому в бухгалтерском учете.

C.В. Шадрина, аудитор

Журнал «Учет в торговле» №4, апрель 2010

8. Рекомендация: Как начислить НДС при импорте

Чтобы импортировать товары, нужно оформить ряд документов. В первую очередь это внешнеэкономический контракт с иностранным партнером, паспорт сделки и таможенная декларация.

Ввоз товаров в Россию (импорт товаров) признается объектом налогообложения по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог при этом уплачивается в составе общих таможенных платежей (подп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Уплата НДС на таможне

Заплатить НДС при ввозе товаров должен декларант или иные лица (например, перевозчик) (ст. 143 НК РФ, ст. 7980 Таможенного кодекса Таможенного союза). Если декларирование производится таможенным представителем (брокером), то он является ответственным за уплату НДС (ст. 15 Таможенного кодекса Таможенного союза).

НДС при ввозе уплачивается таможенным органам (п. 1 ст. 174 НК РФст. 84 Таможенного кодекса Таможенного союза). В случаях, когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления (например, со странами – участницами Таможенного союза), НДС уплачивается налоговым органам (ст. 3 Соглашения от 25 января 2008 г.).

Об особенностях начисления НДС при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза см. Как платить НДС при импорте из стран – участниц Таможенного союза.

НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того квартала, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей.

Конкретный срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры, под которую были помещены импортируемые товары (ст. 82 Таможенного кодекса Таможенного союза). Так, например, в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для свободного обращения срок уплаты НДС – до выпуска товаров, при условии, что импортер не применяет никакие льготы по уплате этого налога (подп. 1 п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза). Пока НДС не будет заплачен, таможня не выпустит товар.

Кроме того, от таможенной процедуры, под которую помещаются товары, зависит и порядок уплаты НДС при ввозе. При одних процедурах НДС нужно платить полностью или частично, при других – платить не нужно вообще (п. 1 ст. 151 НК РФ).

Освобождение от НДС

Товары, при ввозе которых НДС на таможне платить не нужно, перечислены в статье 150 Налогового кодекса РФ. Например, не облагается НДС ввоз в Россию технологического оборудования (в т. ч. комплектующих и запчастей к нему), аналоги которого в России не производятся (п. 7 ст. 150 НК РФ). Перечень такого оборудования утвержден постановлением Правительства РФ от 30 апреля 2009 г. № 372.

Ставки НДС

В зависимости от вида ввозимых товаров ставка налога составляет 10 либо 18 процентов (п. 5 ст. 164 НК РФ).НДС начисляйте в рублях и округляйте до второго знака после запятой п. 30 Инструкции, утвержденной приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131).

При реализации отдельных видов работ (услуг), связанных с импортом товаров, применяется ставка НДС 0 процентов (п. 1 ст. 165 НК РФ).

Расчет НДС

Сумма налога рассчитывается по особым правилам.

Если организация импортирует товары, облагаемые и таможенными пошлинами, и акцизами, используйте формулу:

НДС = Таможенная стоимость товара + Таможенные пошлины + Акцизы ? Ставка НДС


Если организация ввозит подакцизные товары, которые освобождены от таможенных пошлин, НДС рассчитайте по формуле:

НДС = Таможенная стоимость товара + Акцизы ? Ставка НДС


При импорте товаров, которые облагаются таможенными пошлинами, но освобождены от акцизов, для расчета налога примените формулу:

НДС = Таможенная стоимость товара + Таможенные пошлины ? Ставка НДС


Если товар освобожден и от таможенных пошлин, и от акцизов, используйте формулу:

НДС = Таможенная стоимость товара ? Ставка НДС


При ввозе в Россию продуктов переработки товаров (если ранее товары были вывезены из России для переработки за границей) НДС рассчитайте по формуле:

НДС = Стоимость переработки товара ? Ставка НДС


По каждой группе товаров налог рассчитывайте отдельно. Общая сумма НДС к уплате будет равняться сумме налогов, подсчитанных по группам товаров.

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 160 и пунктом 5 статьи 166 Налогового кодекса РФ.

Таможенная стоимость заявляется при декларировании товара. Как правило, таможенная стоимость равна цене сделки (п. 1 ст. 4 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров от 25 января 2008 г.). При невозможности определения таможенной стоимости по цене сделки таможенная стоимость может быть определена другими методами, описанными в статьях 6–10 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров от 25 января 2008 г.

Бухучет

В бухучете начисление и уплату НДС на таможне отразите проводками:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– отражен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– перечислен НДС в бюджет.

Вычет уплаченного на таможне НДС

Сумму НДС, уплаченную на таможне, импортер может принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). См. подробнее Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте товаров.

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

С уважением,

Старший эксперт «Системы Главбух» Абрамова Варвара

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Родионов Александр

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка