Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 мая 2013 40 просмотров

Подскажите пожалуйста может ли единственный учредитель ООО вынести решение о выплате дивидендов за 2012 г., если по итогам работы за 1 квартал 2013 г. убыток?Имеющейся на счете организации суммы достаточно для выплаты девидендов, но не достаточно для погашения налогов и сборов за март-апрель 2013 г.Доходных договоров на сегодняшнее число практически нет. Поступление денежных средств в необходимом количестве не ожидается.Последствия, в случае единоличного решения руководителя все таки о выплате дивидендов?

 Дивиденды выплачивают за счет чистой прибыли за отчетный период. Формально, если за 2012 год прибыль есть, учредители имеют право ее распределить на выплату дивидендов. Финансовое положение текущего периода не влияет на это право.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» и «Системы Главбух» vip-версии.

1. Рекомендация: Как использовать чистую прибыль

Чистую прибыль можно расходовать только по решению собственников организации (участников, акционеров).* Это правило распространяется как на ООО (подп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ), так и на акционерные общества (подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ).

Исключение могут составлять расходы, оплачиваемые за счет нераспределенной прибыли текущего года (полученной по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). Подробнее об этом, например, см. Как начислить премию за счет чистой прибыли.

Документальное оформление

В ООО решение о расходовании чистой прибыли оформляется протоколом общего собрания участников (п. 1 ст. 28п. 6 ст. 37Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Обязательных требований к протоколу общего собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые лучше указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи участников.

Пример оформления протокола общего собрания участников ООО. Решение о расходовании чистой прибыли на выплату дивидендов

Уставом ООО «Торговая фирма "Гермес"» предусмотрено, что организация выплачивает дивиденды ежеквартально. По итогам I квартала 2011 года чистая прибыль «Гермеса» составила 50 000 руб. На общем собрании участников, которое состоялось 18 апреля 2011 года, было решено направить всю эту сумму на выплату дивидендов. Решение было принято единогласно. По результатам составлен протокол общего собрания участников.

В акционерном обществе оформляется протокол общего собрания акционеров. От протокола общего собрания участников ООО он отличается тем, что составляется в двух экземплярах и имеет обязательные реквизиты. Они перечислены в пункте 2 статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 5.1 Положения, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 31 мая 2002 г. № 17/пс.

В обществах, созданных единственным учредителем, протоколы общих собраний не оформляются (ст. 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗп. 3 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Направления расходования чистой прибыли единственный учредитель определяет своим письменным решением*.

<…>

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация:Как определить сумму и порядок выплаты дивидендов

Организации могут выплачивать учредителям (участникам, акционерам) часть прибыли ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208?ФЗп. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

<…>

Источник выплат

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации (прибыль после налогообложения) (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208?ФЗп. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ)*. Акционерные общества должны определить этот показатель по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Для ООО такого требования в законодательстве нет. Однако представители налоговой службы рекомендуют опираться на данные Отчета о финансовых результатах всем организациям (письма МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597УМНС России по г. Москве от 8 октября 2004 г. № 21-09/64877). Показатель чистой прибыли отражается в строке Чистая прибыль (убыток) этой формы бухгалтерской отчетности.

Пример определения суммы дивидендов, причитающихся участникам общества

Уставный капитал ЗАО «Альфа» составляет 40 000 руб. А.В. Львову принадлежит 60 процентов акций организации, а ООО «Торговая фирма "Гермес"» – 40 процентов. Организация выплачивает дивиденды ежеквартально.

По данным Отчета о финансовых результатах за I квартал прибыль «Альфы» после налогообложения (чистая прибыль) составила 50 000 руб. На выплату дивидендов участники решили направить 40 процентов этой суммы.

Общая сумма дивидендов составляет:
50 000 руб. ? 40% = 20 000 руб.

Из этой суммы Львову причитается:
20 000 руб. ? 60% = 12 000 руб.

«Гермесу» причитается:
20 000 руб. ? 40% = 8000 руб.

Ситуация: можно ли выплатить дивиденды за счет прибыли прошлых лет

Да, можно.

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. Ни гражданское, ни налоговое законодательство не устанавливают ограничений в отношении периода образования чистой прибыли, являющейся источником для выплаты дивидендов. Это следует из статьи 43 Налогового кодекса РФ, пункта 2 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, пункта 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Поэтому если по итогам прошлых лет прибыль не распределялась (например, не направлялась на выплату дивидендов, на формирование специальных фондов), то за счет нее можно выплатить дивиденды в текущем году. Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 24 августа 2012 г. № 03-04-06/4-256от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/133от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/235 и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23 января 2007 г. № Ф08-7128/2006от 22 марта 2006 г. № Ф08-1043/2006-457АВосточно-Сибирского округа от 11 августа 2005 г. № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1Поволжского округа от 10 мая 2005 г. № А55-9560/2004-43).

Кроме того, дивиденды можно выплатить за счет прибыли прошлых лет, если в отчетном году у организации чистой прибыли не было (письмо ФНС России от 5 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16389).*

<…>

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Статья: Что учредителю можно делать с деньгами компании и чего никак нельзя

<…>

Вопрос № 5. В каком случае учредитель может получить деньги в виде дивидендов?

Дивиденды – это прибыль компании, которую учредители могут распределить между собой. Поэтому получать деньги в качестве дивидендов можно только тогда, когда предприятие работает без убытка. Ставка НДФЛ с дивидендов составляет 9 процентов.

Если у компании нет прибыли по итогам прошедшего года или хотя бы квартала, но есть нераспределенная прибыль прошлых лет, можно направить ее на выплату дивидендов. Конечно, при условии, что это не приведет к такому состоянию, при котором выплата дивидендов запрещена*. А запрещена она вот когда.

Нельзя выплачивать дивиденды, если чистые активы компании меньше уставного и резервного капитала. Последние два показателя есть в балансе. А чистые активы рассчитывают по специальной формуле. Грубо говоря, это все оборотные и внеоборотные средства компании за вычетом ее обязательств. Все эти показатели также есть в балансе.

Допустим, компания работает с прибылью. Величина чистых активов также позволяет выплатить дивиденды. Чтобы получить их, учредителям придется провести общее собрание участников и принять на нем решение распределить заработанное.*

Вопрос № 6. Как часто можно получать дивиденды?

Периодичность выплаты дивидендов должна быть прописана в уставе компании. В то же время законодательство разрешает платить дивиденды не чаще чем раз в квартал. Если учредители хотят воспользоваться таким правом, но в уставе прописан более долгий срок, то прежде нужно внести изменения в устав. Решение об этом должно быть принято единогласно на общем собрании участников. Возможно, учредители хотят получать дивиденды каждый месяц. С точки зрения законодательства это невозможно. Однако ничто не мешает компании уже распределенные суммы перечислять учредителям не сразу, а по 1/3 каждый месяц.

Журнал «Главбух», № 19, сентябрь 2010

4. Статья: При убытке по итогам года промежуточные дивиденды можно не пересчитывать

Почему полученный убыток не меняет сущность дивидендов

Переквалификация выплат в НК РФ не предусмотрена

Как обезопасить выплаты, если по итогам года получен убыток

Чтобы учредитель регулярно получал доход от деятельности компании, многие организации выплачивают промежуточные дивиденды. Максимальная частота таких выплат и для ООО, и для АО – ежеквартально, если это предусмотрено учредительными документами. Эти суммы облагаются налогом по пониженной или нулевой ставке (п. 4 ст. 224п. 3 ст. 284 НК РФ), что очень выгодно для собственников.

Но если по итогам года дочерняя компания получила убыток по данным бухучета, то налоговики могут переквалифицировать дивиденды в безвозмездно полученные суммы. И, соответственно, доначислить учредителю налоги. Такая же ситуация складывается, если годовая прибыль не покрывает всех выплат. Но подобные претензии можно оспорить.

Заметим сразу, эта проблема не касается дивидендов учредителей-юрлиц, доля которых в уставном капитале превышает 50 процентов. У них при получении безвозмездной помощи от «дочки» облагаемого налогом дохода не возникает (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Когда контролеры против дивидендов

Чиновники подчеркивают, что источником выплаты любых дивидендов является чистая прибыль компании, оставшаяся после налогообложения. Это указано в статье 43 НК РФ, статье 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и статье 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Если такой прибыли нет или ее не хватает, то спорные суммы уже не могут признаваться дивидендами (письма Минфина России от 24.12.08 № 03-03-06/1/721ФНС России от 19.03.09 № ШС-22-3/210@).

По мнению чиновников, для учредителей-юрлиц суммы превышения должны признаваться внереализационными доходами, а для граждан – доходом, облагаемым НДФЛ.*

Налоговый кодекс не предусматривает переквалификацию

Определенная логика в позиции налоговиков есть. Действительно, как можно выплачивать дивиденды, если компания получила убыток. Но при исчислении налогов нужно руководствоваться исключительно нормами закона.

Из положений статьи 43 НК РФ следует, что дивидендами признаются любые выплаты участникам пропорционально вкладам в уставный капитал, если они производятся за счет чистой прибыли организации, оставшейся после налогообложения. Без упоминаний, что эта прибыль обязательно должна быть получена по итогам года. Соответственно, эта норма действует и на промежуточные дивиденды, выплачиваемые по итогам отчетных периодов.

Конечно, наличие чистой прибыли по итогам отчетных периодов является обязательным. Если это условие не будет соблюдено, то, несмотря ни на какие доводы, суд может встать на сторону налоговиков (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.10.08 № А66-1084/2008 и от 26.06.07 № А42-8832/2006).

Далее, в НК РФ нет никакого механизма переквалификации дивидендов в иные выплаты. Получается, что если компания по итогам I квартала получила чистую прибыль по данным бухучета и выплатила за счет нее дивиденды, то изменить этот факт уже нельзя.

Другой контраргумент – спорные выплаты в любом случае нельзя признать безвозмездными доходами учредителя, как того требуют налоговики (письмо ФНС России от 19.03.09 № ШС-22-3/210@). Между обществом и участником всегда присутствуют взаимные права и обязанности, в то время как безвозмездность предполагает отсутствие у получателя обязательств в отношении передающей стороны (п. 2 ст. 248 НК РФ). Соответственно, отношения между сторонами носят возмездный характер.

Тут же можно привести довод о том, что все неясности толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Подобную логику наверняка придется защищать в суде, и неизвестно, что он решит. Арбитражной практики по этому вопросу пока не сложилось.*

Как обезопасить уже выплаченные промежуточные дивиденды

Компании, пытаясь избежать конфликта с налоговиками, прибегают к нескольким способам.

Задействуют нераспределенную прибыль. На практике организации иногда переделывают документы, указывая в качестве источника выплат спорных дивидендов нераспределенную прибыль прошлых лет. Если, конечно, таковая имеется. В этом случае убыток, полученный по итогам года, не будет иметь никакого значения.

Минфин России не спорит с тем, что суммы, выплаченные из нераспределенной прибыли прошлых лет, признаются дивидендами и облагаются по пониженным ставкам (письмо от 18.05.07 № 03-08-05). Суды считают так же (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Кавказского от 23.01.07 № Ф08-7128/2006Восточно-Сибирского от 11.08.05 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1 округов).

Оформляют возврат денег. Иногда участники оформляют решение о возврате дивидендов по причине полученного компанией убытка. Реального движения денег не происходит, при этом у участников отражается задолженность перед компанией. В дальнейшем организация оформляет выплату средств иным способом, например, с помощью дисконта по векселю. В итоге долг по ранее полученным дивидендам погашается.

Для дочернего общества такой возврат особого риска не несет. Ведь при выплате дивидендов компания не учитывала эти суммы в расходах (п. 1 ст. 270 НК РФ). Соответственно, при возврате не будет дохода. Более того, компания вправе заявить о возврате ранее уплаченной с дивидендов суммы налога (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Но даже если налоговикам удастся через суд переквалифицировать выплаты, то критичных последствий для источника выплаты не будет.

<…>


На цифрах

Бухгалтерская отчетность, из которой следует получение убытка по итогам 2009 года, утверждена учредителями 18 июня 2010 года. Для юрлица-учредителя срок доплаты налога по переквалифицированной сделке наступит 28 июля, то есть за полугодие 2010 года.

Для физлиц обязанность уплаты авансовых платежей не установлена, поэтому доплачивать налог по самостоятельно переквалифицированной сделке нужно по итогам 2010 года, то есть 15 июля 2011 года.

Д. Актянов

консультант консалтинговой компании «Тимборн»

Журнал «Практическое налоговое планирование», №2, февраль 2010

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка