Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 мая 2013 61 просмотр

Две организации А и Б.Обе на упрощенке с объектом доходы.Взаимозависимые,учредитель одно и тоже лицо и т.д.На основании письма организация А оплатила поставщикам организации Б.Организация Б деньги за эту оплату возвращать организации А не будет.У организации А возникает объект налогообложения или нет.Какие проводки будут у организации А и Б.

Уважаемый Пользователь!

В ответ на Ваш вопрос от 16.05.2013г. сообщаем следующее: Исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо. Такие расчеты правомерны. Основанием для расчетов будет служить платежное поручение, полученное от третьего лица.

Кредитор (А) может освободить должника (Б) от лежащих на нем обязанностей. Такая операция называется прощением долга. Рекомендуем Вам оформить данную операцию. Если данная операция будет не оформлена, задолженность будет числиться в обеих организациях, которую можно будет списать по истечении срока исковой давности. В итоге у организации всё равно образуется доход.

В бухучете организации Б сумму долга, прощенного организации, отразите в составе прочих доходов по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». В бухучете организации Б сделайте проводку:

Дебет 10 (15,41) Кредит 60 (В)– оприходованы материалы (товары, работы, услуги) которые были приобретены у поставщика

Дт 60 К 76 – отражено прекращение встречного обязательства по оплате товаров (работ, услуг) зачетом взаимных требований.

Дебет 76 Кредит 91-1 – отражена сумма прощения долга.

Так как организация А, выступает в данном случае третьим лицом и погашает задолженность за организацию Б поставщику.

В бухгалтерском учете организации А сделайте следующие проводки:

Дт 60 Кт 51 - перечислена кредитору сумма долга

Дт 76 К 60 – отражено прекращение встречного обязательства по оплате товаров (работ, услуг) зачетом взаимных требований.

Дт 91.2 Кт 76 – отражена сумма прощения долга

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Статья: Расчеты с третьими лицами

За товар с оптовой фирмой рассчитался не покупатель, а третье лицо. Правомерны ли такие расчеты?

Да, такие расчеты правомерны. Они предусмотрены статьей 313 ГК РФ.

Основанием для расчетов будет служить платежное поручение, полученное от третьего лица. В нем должно быть подробно расписано назначение платежа: по какому документу и за какую организацию перечисляется оплата. Отдельной строкой выделяется НДС.*

Если наименование покупателя в платежке не указано, понадобятся дополнительные письма от третьего лица и покупателя, уточняющие назначение платежа.

После поступления денежных средств от третьих лиц поставщику целесообразно подписать с покупателем акт сверки взаиморасчетов.

Отвечает Т.В. Амитова, налоговый консультант Журнал «Учет в торговле», №5, май 2011

2.Статья: Сельхозналог. Сельхозматериалы оплачены третьим лицом

Ввиду сезонности сельскохозяйственного производства нередко бывает, что на закупку необходимых товарно-материальных ценностей (ГСМ, запчастей, удобрения и др.) у предприятия нет средств. Выход такой: оплату производит инвестор, с которым заключен договор процентного займа. В этом случае следует знать, когда можно учесть такие материальные расходы при применении ЕСХН. Ведь данный спецрежим предполагает кассовый метод признания расходов. Поговорим об этом, а также о правилах отражения операций в бухгалтерском учете.

<…>

Погашение обязательства третьим лицом не влияет на факт оплаты

Согласно статье 408 Гражданского кодекса РФ, одним из оснований прекращения обязательства является его надлежащее исполнение. А как сказано в статье 313 Гражданского кодекса РФ, исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо.*

В рассматриваемом случае третье лицо – инвестор, с которым заключен договор займа. Именно он производит оплату материалов поставщику. Другими словами, инвестор перечисляет деньги в погашение задолженности за сельхозпредприятие.

Следовательно на дату совершения этой операции обязательство сельхозорганизации перед поставщиком считается прекращенным (исполненным).

А значит, имеет место факт оплаты согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. То есть сельхозорганизация имеет полное право признать стоимость сырья и материалов, оплаченных инвестором, в составе налоговых расходов.

Отметим: расходы на уплату инвестору процентов по займу признаются на основании подпункта 9 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ в момент их фактической уплаты.

Бухгалтерский учет

Данная ситуация отражается в учете следующим образом. Приобретенные материалы приходуются в общем порядке – по дебету счета 10 «Материалы».* В зависимости от учетной политики при отражении операций по приобретению материалов могут использоваться также счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (если договор с инвестором заключен на срок менее одного года) или счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 67.

Пример

ООО «Хлебороб», применяющее ЕСХН, заключило договор займа с ЗАО «Инвестор». Согласно условиям ЗАО «Инвестор» в январе–июне 2009 года оплачивало поставщику стоимость приобретаемых сельхозпредприятием материалов.

ООО «Хлебороб» ежемесячно уплачивает проценты за пользование займом, предоставленным в форме погашения его задолженности перед поставщиками, и обязуется полностью погасить задолженность перед ЗАО «Инвестор» в ноябре 2011 года.

Предположим, что общая стоимость материалов, оплаченных ЗАО «Инвестор», – 7 000 000 руб. Допустим также, что сумма процентов, начисленных и уплаченных за период с января по июнь 2009 года, составила 450 000 руб., а начиная с июля 2009 года ежемесячная сумма процентов равна 116 667 руб.

Бухгалтер ООО «Хлебороб» отразит операции так.

В январе–июне 2009 года:

Дебет 10 Кредит 60
– 7 000 000 руб. – оприходованы материалы, которые были приобретены у поставщика;

Дебет 60 Кредит 67
– 7 000 000 руб. – отражено погашение задолженности перед поставщиками материалов по договору займа с ЗАО «Инвестор»;

Дебет 91 Кредит 67
– 450 000 руб. – начислены проценты по займу;

Дебет 67 Кредит 51
– 450 000 руб. – уплачены проценты по займу.

Ежемесячно с июля 2009 года по октябрь 2011 года:

Дебет 91 Кредит 67
– 116 667 руб. – начислены проценты по займу;

Дебет 67 Кредит 51
– 116 667 руб. – уплачены проценты по займу.

В ноябре 2011 года:

Дебет 91 Кредит 67
– 116 667 руб. – начислены проценты по займу;

Дебет 67 Кредит 51
– 116 667 руб. – уплачены проценты по займу;

Дебет 67 Кредит 51
– 7 000 000 руб. – погашена основная сумма займа.

Н. Н. Лавренова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Журнал «Учет в сельском хозяйстве», №11, ноябрь 2009

3.Рекомендация: С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке

<…>

Внереализационные доходы

К внереализационным доходам относятся все другие поступления, которые не являются доходами от реализации. В частности, это:*

  • доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды);
  • безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ;
  • штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба;
  • доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам;
  • стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества организации, автономного учреждения;
  • суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности (независимо от системы налогообложения, которая применялась в период возникновения задолженности), кроме задолженности по налогам (сборам, пени, штрафам), списанным или уменьшенным в соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250, подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/29).

Полный список внереализационных доходов приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Он является открытым. Это значит, что виды доходов, прямо не поименованные в нем, тоже увеличивают базу единого налога при упрощенке.*

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4.Рекомендация: Как должнику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении прощение долга

Понятие «прощение долга»

Кредитор может освободить должника от лежащих на нем обязанностей. Такая операция называется прощением долга. Прощение долга предполагает наличие четко выраженного волеизъявления кредитора освободить должника от исполнения обязанности (т. е. погасить его задолженность).* Молчание кредитора, непредъявление им требований о предоставлении должного не могут считаться прощением долга.

Требовать исполнения обязательства – право, а не обязанность кредитора.* Следовательно, он может отказаться от своих притязаний. Единственное ограничение – отказ невозможен, если нарушаются права и законные интересы третьих лиц (например, мать не может отказаться от получения алиментов на несовершеннолетнего ребенка (п. 1 ст. 60, п. 3 ст. 80 СК РФ)).

Это следует из статей 407 и 415 Гражданского кодекса РФ.

Кредитор может простить долг организации, в частности:*
– по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) (на сумму оплаты);
– по договору займа (на сумму полученного займа и (или) процентов за пользование заемными средствами).

Как правило, задолженность прекращается таким образом:
– в целях финансового оздоровления дочерней организации;
– с целью частичного возврата долга;
– в других случаях.

О том, может ли быть прощена задолженность в сумме более 3000 руб., см. Как кредитору оформить и отразить в бухучете и при налогообложении прощение долга.

Документальное оформление

Законодательством РФ не установлено, какими документами может быть оформлено прощение долга. Это могут быть соглашение (договор) или уведомление о прощении долга, составленные кредитором и направленные должнику. Это следует из статей 407, 415 Гражданского кодекса РФ и пункта 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.*

Бухучет

В бухучете сумму долга, прощеного организации, отразите в составе прочих доходов по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 ПБУ 9/99). Сделайте проводку:

Дебет 60 (66, 67, 76…) Кредит 91-1
– отражена сумма прощения долга.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 91, 60, 66, 67, 76).

Доходы в виде прощеного долга отразите в качестве прочих поступлений в том отчетном периоде, в котором подписано (получено) уведомление (соглашение, договор) о прощении долга (п. 16 ПБУ 9/99).

Пример отражения в бухучете должника прощения долга по договору поставки*

20 января ЗАО «Альфа» отгрузило ООО «Торговая фирма "Гермес"» товары на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Срок оплаты товаров согласно договору поставки составляет 21 календарный день с даты отгрузки.

Так как в отношении «Гермеса» было возбуждено дело о банкротстве, «Альфа» простила долг покупателю. 19 февраля «Гермес» получил уведомление о прощении долга в размере 118 000 руб.

Операции, связанные с прощением долга, бухгалтер «Гермеса» отразил в учете так.

20 января:

Дебет 41 Кредит 60
– 118 000 руб. – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражен «входной» НДС по приобретенным товарам.

19 февраля:

Дебет 60 Кредит 91-1
– 118 000 руб. – отражена сумма прощения долга.

<…>

УСН

Сумму прощеного долга как по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав), так и по договору займа включите в состав внереализационных доходов (п. 8 и 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сделайте это на дату подписания (получения) уведомления (соглашения, договора) о прощении долга независимо от применяемого объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).*

О том, может ли должник учитывать в доходах при расчете единого налога сумму долга, прощеную учредителем, который имеет вклад в уставный капитал должника более 50 процентов, см.:
– по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) – аналогичную ситуацию для налога на прибыль (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
– по договору займа (сумма займа) – аналогичную ситуацию для налога на прибыль (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
– по договору займа (задолженность по процентам) – аналогичную ситуацию для налога на прибыль (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Если организация считает единый налог с разницы между доходами и расходами, стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) списывается только после оплаты. Такой оплатой считается и прекращение обязательств в момент, когда подписано уведомление (соглашение, договор) о прощении долга (п. 1 ст. 407, ст. 415 ГК РФ). Поэтому, если организации простили долг за основные средства, нематериальные активы или товары, приобретенные для перепродажи, такие активы считаются оплаченными и списываются в общем порядке (подп. 2 и 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичным образом списывается стоимость работ и услуг, которые не носят производственный характер (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Чтобы списать в составе материальных расходов стоимость сырья, комплектующих, работы, услуги производственного характера и все то, что поименовано в статье 254 Налогового кодекса РФ, требование об оплате нужно исполнить конкретными способами. Необходимо перечислить деньги с расчетного счета, внести в кассу либо погасить задолженность иным образом (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При прощении долга погашения задолженности не происходит, поэтому материальные расходы списать не удастся. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 15 апреля 2011 г. № 03-11-06/2/57.

Если организации прощают долг по договору процентного займа, проценты не удастся списать в расходы.

Когда объект налогообложения – доходы, никакие расходы организация не учитывает (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, проценты считаются оплаченными в момент погашения задолженности. А когда подписывается уведомление (соглашение, договор) о прощении долга, это условие не выполняется. Такой порядок следует из подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 и подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

17.05.2013г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух»

Корнеева Кристина

.
Ответ утвержден:
ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух»
Гранаткин Сергей

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка