Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

По какой форме сдавать 2‑НДФЛ и 6‑НДФЛ за год и какие коды ставить

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4
17 мая 2013 175 просмотров

директор организации хочет нанять по договору транспортных услуг ИП с личным автомобилем в качестве перевозчика. ИП находится на ЕНВД по перевозке груза грузовыми автомобилями и пассажиров. Организация будет осуществлять перечисление на расч счет ИП за оказанные услуги на основании счетов фактур выставленных ИП. ИП необходимо будет соблюдать те же правила, что и "таксистам" (таксометр, шашечка и т.д.) или же достаточно будет первичных документов (справка о выполн. работе, пут.лист)?

В указанной ситуации более правильным для организации будет заключить не договор оказания транспортных услуг, а договор аренды автомобиля с экипажем. В таком случае предпринимателю не нужны таксометр, шашечка и т.д. При этом стоит иметь ввиду, что вопрос о возможности применения ЕНВД в отношении аренды с экипажем на данный момент является спорным, предприниматель должен самостоятельно принять решение о необходимости исчисления ЕНВД по данной деятельности. Порядок расчета ЕНВД при пассажирских перевозках приведен в рекомендации № 2, физическим показателем для расчета является количество посадочных мест.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация:Какие виды перевозок подпадают под ЕНВД

Виды деятельности, в отношении которых допускается применение ЕНВД, определены в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Одним из них является деятельность по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом* (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Общие условия применения ЕНВД

Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов подпадают под ЕНВД, если:*

Применение ЕНВД при оказании услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом не зависит от формы расчетов с заказчиками (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная).* Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 785 Гражданского кодекса РФ и подтверждается Минфином России (письма от 20 сентября 2010 г. № 03-11-11/248, от 2 апреля 2008 г. № 03-11-04/3/167).

Деятельность, осуществляемая в рамках договоров простого товарищества, доверительного управления имуществом, не подпадает под ЕНВД. Следовательно, если услуги по перевозке оказываются в рамках таких договоров, ЕНВД применять нельзя.

Кроме того, на ЕНВД не переводятся организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Такие правила установлены в пункте 2.1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Расчет предельного количества автотранспорта

При расчете предельного количества автотранспортных средств, позволяющего применять ЕНВД, учитывайте все машины, предназначенные для перевозки пассажиров и грузов:*

  • находящиеся в собственности организации (независимо от того, используются ли они в хозяйственной деятельности или простаивают (находятся в ремонте));
  • полученные от сторонних организаций по договору аренды или лизинга.

В расчет предельного количества автотранспортных средств для целей применения ЕНВД не включайте:

  • прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ);
  • транспортные средства, сданные в аренду.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 октября 2012 г. № 03-11-09/79 и от 9 октября 2012 г. № 03-11-11/294.

<…>

Аренда с экипажем

Ситуация: подпадает ли под ЕНВД сдача в аренду транспортного средства с экипажем

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальные разъяснения контролирующих ведомств по этому поводу различаются.*

По общему правилу на ЕНВД может быть переведена деятельность по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Договорные отношения в этой сфере деятельности регулируются главой 40 «Перевозка» Гражданского кодекса РФ. Положения этой главы предусматривают заключение различных видов договоров, связанных с доставкой грузов или пассажиров из пункта отправления в пункт назначения: договор перевозки груза (ст. 785 ГК РФ), договор перевозки пассажира (ст. 786 ГК РФ), а также договор фрахтования (ст. 787 ГК РФ). По договору фрахтования одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) транспортное средство на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа.*

Основная позиция контролирующих ведомств сводится к тому, что деятельность по передаче в аренду транспортных средств с экипажем под ЕНВД не подпадает. Эта позиция основана на том, что договорные отношения, связанные с арендой имущества, регулируются главой 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ. То есть по гражданскому законодательству передача имущества (в т. ч. транспортных средств) в аренду является самостоятельным видом деятельности и не может приравниваться к деятельности по перевозке пассажиров и грузов. Поэтому доходы, полученные от такой деятельности, должны облагаться налогами в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.* Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 октября 2011 г. № 03-11-06/3/106, от 27 июня 2011 г. № 03-11-06/3/74, от 10 июня 2011 г. № 03-11-06/3/66, от 20 июля 2010 г. № 03-11-11/204, от 30 июня 2009 г. № 03-11-09/229, от 9 февраля 2009 г. № 03-11-09/37. Такая же точка зрения отражена в письме ФНС России от 23 августа 2010 г. № ШС-17-3/1040 (направлено в налоговые инспекции для использования в работе). При этом использование транспортных средств, привлеченных по договору аренды с экипажем для перевозки пассажиров и грузов, не препятствует применению ЕНВД (письмо Минфина России от 29 августа 2011 г. № 03-11-11/219).

Правомерность основной позиции Минфина России и налоговой службы подтверждается рядом судебных решений (см., например, определения ВАС РФ от 28 февраля 2011 г. № ВАС-1698/11, от 19 мая 2008 г. № 5876/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 31 октября 2012 г. № А56-2529/2012, Западно-Сибирского округа от 13 декабря 2010 г. № А81-1415/2010, Центрального округа от 21 января 2008 г. № А09-5254/07-16, Восточно-Сибирского округа от 24 апреля 2008 г. № А78-3873/07-С3-12/227-Ф02-1121/08, Уральского округа от 7 февраля 2008 г. № Ф09-182/08-С3, Северо-Кавказского округа от 11 декабря 2008 г. № Ф08-7341/2008).

Вместе с тем, в некоторых письмах финансовое ведомство приводит аргументы, подтверждающие возможность уплаты ЕНВД с доходов от передачи в аренду транспортных средств с экипажем.*

Во-первых, договор аренды транспортного средства с экипажем является разновидностью договора фрахтования.* Это следует из положений статьи 632 Гражданского кодекса РФ. По такому договору арендодатель (фрахтовщик) не только предоставляет в аренду транспортное средство, но и оказывает услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. Если эти услуги связаны с перевозкой пассажиров или грузов, деятельность арендодателя может быть отнесена к автотранспортным услугам и переведена на уплату ЕНВД. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июня 2010 г. № 03-11-11/154. Одновременно финансовое ведомство подчеркивает, что на ЕНВД не переводятся услуги по передаче в аренду транспортных средств без экипажа. Исполняя такие договоры, арендодатель не занимается управлением и эксплуатацией сданного в аренду автомобиля, а следовательно, не ведет деятельность, связанную с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Во-вторых, вывод о возможности применения ЕНВД при передаче в аренду транспортных средств следует из положений ОКВЭД, согласно которому аренда легковых и грузовых автомобилей с водителями относится к деятельности по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом.* А такая деятельность подпадает под специальный налоговый режим (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Об этом сказано в письмах Минфина России от 25 февраля 2010 г. № 03-11-11/33 и от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/3/76.

Некоторые арбитражные суды подтверждают возможность применения ЕНВД при передаче в аренду автомобилей с экипажем (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 14 июня 2011 г. № Ф09-3256/11-С2, Центрального округа от 14 июня 2011 г. № А62-5179/2010, Западно-Сибирского округа от 7 июня 2010 г. № А81-4102/2009, от 21 мая 2010 г. № А75-6191/2009, от 14 марта 2006 г. № Ф04-1117/2006(20534-А27-32)).

Существует и еще один подход к решению рассматриваемой проблемы. В письме от 20 июля 2010 г. № 03-11-11/204 Минфин России допускает применение ЕНВД при передаче в аренду транспортных средств с экипажем. Однако эта возможность ставится в зависимость от результатов налоговой проверки, в ходе которой инспекция может оценить фактический характер услуг, оказанных по таким договорам, и принять решение о правомерности применения того или иного режима налогообложения.*

В сложившихся условиях окончательное решение об уплате ЕНВД с доходов от передачи в аренду транспортных средств с экипажем должен принять арендодатель. Учитывая, что в большинстве разъяснений контролирующие ведомства отрицают такую возможность, применение этого спецрежима, скорее всего, приведет к спорам с проверяющими.*

<…>

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация: Как рассчитать ЕНВД при ведении деятельности по перевозке пассажиров и грузов

Физические показатели

При расчете ЕНВД по перевозкам используйте следующие физические показатели:

  • при пассажирских перевозках – количество посадочных мест. Базовая доходность одного места составляет 1500 руб.;*
  • при перевозках грузов – количество автотранспортных средств (автомобилей). Базовая доходность одного автомобиля составляет 6000 руб.

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

Количество посадочных мест в автомобиле определите на основании паспорта технического средства (ПТС) без учета места водителя и контролера.* Если количество посадочных мест в ПТС не указано, обратитесь за этой информацией в органы гостехнадзора или территориальное подразделение ГИБДД. Такой порядок установлен абзацем 10 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ и письмами Минфина России от 16 июня 2009 г. № 03-11-11/112, от 16 марта 2009 г. № 03-11-06/3/61.

Фактическая заполняемость посадочных мест в транспортном средстве на расчет ЕНВД не влияет (письмо Минфина России от 20 октября 2010 г. № 03-11-11/272).

При определении физического показателя «количество автотранспортных средств» учитывайте автомобили, которые фактически используются для перевозки грузов. Количество этих автомобилей может не совпадать (быть меньше) с количеством транспортных средств, предназначенных для перевозки грузов, которым ограничивается право организации на применение ЕНВД (не более 20 единиц). Однако и в том и в другом случае при определении количества автотранспортных средств нужно учитывать как автомобили, которые принадлежат организации на праве собственности (в т. ч. резервные, используемые для замены автомобилей, временно выбывших из эксплуатации), так и автомобили, которыми она распоряжается на правах аренды (пользования, владения, лизинга, субаренды и т. п.). Такой вывод следует из положений пункта 2 статьи 346.29, подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 03-11-11/329, от 30 октября 2009 г. № 03-11-06/3/263, от 31 июля 2009 г. № 03-11-09/270.

Если организация оказывает транспортные услуги в рамках договора подряда с привлечением субподрядчиков, то при определении физического показателя нужно учитывать также транспортные средства, принадлежащие субподрядчикам, используемые для оказания транспортных услуг. Если количество транспортных средств организации с учетом транспортных средств субподрядчиков будет больше 20 единиц, организация не вправе применять ЕНВД. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 июня 2011 г. № 03-11-06/3/75.

<…>

Корректирующие коэффициенты

Кроме физических показателей и базовой доходности, для расчета суммы ЕНВД используйте показатели:*

Значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округлите до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговая ставка

Сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов вмененного дохода (налоговой базы)* (ст. 346.31 НК РФ).

Налоговая база

Для расчета ЕНВД по пассажирским перевозкам определите налоговую базу за отчетный квартал по формуле:*

Налоговая база (вмененный доход) за квартал = Базовая доходность за месяц
(1500 руб.)
? Количество посадочных мест, используемых для перевозки пассажиров, за первый месяц квартала + Количество посадочных мест, используемых для перевозки пассажиров, за второй месяц квартала + Количество посадочных мест, используемых для перевозки пассажиров, за третий месяц квартала ? К1 ? К2


Для расчета ЕНВД по грузовым перевозкам определите налоговую базу за отчетный квартал по формуле:

Налоговая база (вмененный доход) за квартал = Базовая доходность за месяц
(6000 руб.)
? Количество транспортных средств, используемых для перевозки, за первый месяц квартала + Количество транспортных средств, используемых для перевозки, за второй месяц квартала + Количество транспортных средств, используемых для перевозки, за третий месяц квартала ? К1 ? К2

Изменение физического показателя

Увеличение или уменьшение количества транспортных средств (посадочных мест) учитывайте с начала месяца, в котором произошло это изменение (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Если организация начала или прекратила применение ЕНВД в течение квартала (например, с 20 февраля), то налоговую базу нужно определять с учетом фактической продолжительности ведения деятельности за месяц, в котором организация была поставлена на учет (снята с учета) в качестве плательщика единого налога. Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕНВД.

Расчет ЕНВД

Определив размер налоговой базы, рассчитайте сумму ЕНВД за отчетный квартал. Для этого используйте формулу:*

ЕНВД = Налоговая база (вмененный доход) за квартал ? 15%


Это следует из подпункта 10 пункта 5.2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.

<…>

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

17.05.2013г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Ширинян Карине

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух»

Гранаткин Сергей

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы платите НДФЛ досрочно?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка