Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 мая 2013 134 просмотра

В результате ремонта транспортного средства произошла замена двигателя, на данный момент не известно может ли замененный двигатель быть использован в дальнейшем. На сколько корректно будет, если двигатель будет отражен на забалансовом счете МЦ в количественном отражении до выяснения его дальнейшей судьбы?

По общему правилу запчасти, полученные после ремонта и пригодные для дальнейшего использования, в бухучете отражаются на субсчете 10-5 «Запасные части» к счету 10 «Материалы».

Запчасти, которые непригодны для использования (металлолом), учитываются в бухучете на счете 10 субсчет «Прочие материалы» по рыночной цене.

Таким образом, отражение в бухучете запчастей оставшихся после ремонта ОС на забалансовом счете законодательством не предусмотрено.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух», в статье журнала «Учет в сфере образования», которую Вы можете найти в закладке «Журнал».

1.Ситуация:как отразить в бухучете поступление и списание запчастей, полученных после проведения ремонта автомобиля. Материалы пригодны для дальнейшего использования

Поступление демонтированных запчастей отразите в составе прочих доходов. Старые запчасти могут быть пригодны для дальнейшего использования, например, для ремонта.

Организация может руководствоваться положениями пункта 79 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. В нем сказано, что пригодные для использования детали, узлы и агрегаты выбывающих объектов основных средств приходуются по текущей рыночной стоимости. Поступление таких запчастей отразите в составе прочих доходов. Под рыночной стоимостью в данном случае понимается сумма денежных средств, которая может быть получена организацией в результате продажи этой запчасти (п. 9 ПБУ 5/01).

При поступлении запчастей, полученных после ремонта автомобиля, на склад сделайте проводку:*

Дебет 10-5 Кредит 91-1
– оприходованы запчасти, бывшие в эксплуатации (на основании требования-накладной по форме № М-11).

Иногда, чтобы привести замененные запчасти в пригодное состояние, организации ремонтируют их. В этом случае в стоимость восстановленных запчастей нужно включить затраты на ремонт (п. 11 ПБУ 5/01).
Если в организации создана собственная ремонтная служба, отнесение стоимости ремонта на цену запчасти отразите проводкой:

Дебет 10-5 Кредит 23
– учтены в стоимости запчасти расходы на ремонт, выполненный собственными силами.

Если запчасти ремонтирует подрядчик, то отнесение стоимости ремонта на стоимость запчасти отразите так:

Дебет 10-5 Кредит 60
– учтены в стоимости запчасти расходы на ремонт, выполненный подрядным способом.

Если в дальнейшем замененные, но пригодные запчасти будут использованы, то их стоимость нужно списать на расходы (п. 5 ПБУ 10/99). В учете списание запчастей отразите проводкой:*

Дебет 20 (23, 26, 25, 29, 44...) Кредит 10-5
– списаны запчасти (на основании требования-накладной).

Сергей Разгулин, заместитель директора

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Статья: Автошкола ремонтирует транспорт. Учет запчастей

Частная автошкола отремонтировала автомобиль. Запчасти, которые остались после этого, было решено починить, а затем использовать. Детали, не подлежащие восстановлению, организация планирует продать в качестве металлолома. При отражении ситуации в учете следует помнить о нововведениях, которые вступили в силу в этом году. Отметим, что их не раз прокомментировали чиновники в своих письмах. Анализ ситуации – в статье.

Старые запчасти в бухучете приходуются по рыночной стоимости

Запчасти, которые остались после ремонта автомобиля, в бухгалтерском учете относятся к материально-производственным запасам (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», которое утверждено приказом Минфина России от 19 июня 2001 г. № 44н).

Причем независимо от того, пригодны они к дальнейшему использованию или являются металлоломом.*

Годные детали следует учесть на счете 10 субсчет «Запасные части». Металлолом – на счете 10 субсчет «Прочие материалы». Обратите внимание: имущество учитывается по рыночной стоимости, которая сложилась на дату принятия материалов к учету.*

Запчасти и их стоимость необходимо зафиксировать в первичном документе, форму которого организация может разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике.

При передаче материалов на склад оформляется накладная. Для этих целей может использоваться требование-накладная по форме № М-11.

При реализации запчастей, в том числе в качестве металлолома, оформляется накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

Стоимость старых запчастей необходимо включить в доход

По мнению чиновников, стоимость годных деталей, оставшихся после ремонта автомобиля, надо включить в доход при расчете налога на прибыль*. Ссылаются они на пункт 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Но в нем говорится только про детали, которые остались после ликвидации или демонтажа основных средств. В рассматриваемом случае речь идет о ремонте. Однако этот факт не смущает чиновников. Они настаивают, чтобы детали, оставшиеся после ремонта, учитывались в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 10 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/656).

Некоторые специалисты предлагают учитывать запчасти в качестве возвратных отходов (п. 6 ст. 254 Налогового кодекса РФ). По мнению автора, применять такой способ учета не совсем правильно. Ведь к возвратным отходам относятся материалы, которые образуются в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Тогда как запчасти появились в процессе обслуживания основных средств.

Таким образом, годные детали, оставшиеся после ремонта автомобиля, нужно включить в состав внереализационных доходов. При этом используется рыночная стоимость такого имущества, определенная в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ, без учета НДС (подп. 5 и 6 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

В аналогичном порядке учитываются запчасти, признанные организацией металлоломом (письмо Минфина России от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/647).

<…>

Пример*

ООО «Автошкола» на общем режиме налогообложения в 2010 году осуществило своими силами замену сломанного двигателя на учебном автомобиле. Новый двигатель приобретен у поставщика по безналичному расчету за 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб.

Сломанный двигатель не подлежит восстановлению, поэтому он оприходован в качестве металлолома. Рыночная стоимость металлолома, по данным организации, подтвержденным документально, составила 6100 руб.

Впоследствии ООО «Автошкола» реализовало металлолом специализированной организации за 5000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 10 субсчет «Запчасти»
Кредит 60
– 30 000 руб. (35 400 – 5400) – оприходован приобретенный двигатель;

Дебет 19 Кредит 60
– 5400 руб. – отражен входящий НДС по приобретенному двигателю;

Дебет 60 Кредит 51
– 35 400 руб. – оплачен приобретенный двигатель поставщику;

Дебет 20
Кредит 10 субсчет «Запчасти»
– 30 000 руб. – установлен приобретенный двигатель на автомобиль;

Дебет 68 Кредит 19
– 5400 руб. – принят к вычету входящий НДС по приобретенному двигателю;

Дебет 10 субсчет «Прочие материалы»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 6100 руб. – отражена в бухгалтерском учете стоимость замененного двигателя в качестве металлолома;

Дебет 62
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 5000 руб. – отражена в бухгалтерском учете выручка от реализации металлолома;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 10 субсчет «Прочие материалы»
– 6100 руб. – списан металлолом.

В налоговом учете стоимость металлолома включается в состав внереализационных расходов в размере 6100 руб. В момент реализации рыночная стоимость замененного двигателя – 6100 руб. включается в расходы. Далее выручка от продажи металлолома – 5000 руб. отражается в составе налоговых доходов. Таким образом, в налоговом учете итоговый результат от операций с данным имуществом также составляет 5000 руб.

<…>

Журнал «Учет в сфере образования», №5, май 2010

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка