Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 мая 2013 39 просмотров

В феврале 2013 г. сотрудник получил травму на производстве, мы ему выплачивали пособие в связи с несчастным случаем на производстве, сейчас он находится в санатории. В бухгалтерию организации сотрудник представил товарные чеки и квитанции к ПКО с просьбой оплатить ему расходы на лекарства и нахождение в стационаре без полиса (несчастный случай произошел в командировке в другом городе) в размере 10201,66 руб. Может ли организация оплатить эти расходы на лечение и учесть их в расходах по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве?

Организация может оплачивать медицинские услуги сотрудникам за свой счет. За счет ФСС такие выплаты не производятся. При этом следует учитывать, что вне зависимости от оформления предоставления такой компенсации учет и налогообложение операций по возмещению сотрудникам таких расходов будет идентичным. То есть, если такие расходы будут произведены за счет чистой прибыли, то они не будут облагаться НДФЛ. Если же организация решит включить медобслуживание сотрудника в состав расходов до налогообложения, в таком случае, их следует включить в расчет НДФЛ. Такие положения относятся к бухучету. В налоговом учете при расчете налога на прибыль данные расходы не учитываются. Страховые взносы и взносы от несчастных случаев и производственных травм будут начисляться в любом случае, так как такие выплаты относятся к выплатам согласно трудовым отношениям между организацией и сотрудником, даже если данная компенсация не указана в трудовом договоре и прочих локальных актах организации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в «Системе Главбух»

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на медосмотр сотрудника, проведенный по инициативе организации

<…>

В бухучете затраты на проведение медосмотров по инициативе организации включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).* Если медосмотр проводится в собственном медпункте, расходы спишите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 70, 68, 69...)
– отражены расходы на содержание медпункта (медикаменты, зарплату медперсонала).

Если медосмотр проводится по договору с медицинским учреждением, стоимость оказанных услуг оформите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76
– отражены расходы на проведение медосмотра по инициативе организации.

Если сотрудник прошел медосмотр за свой счет, а организация возмещает ему его расходы, начисление компенсации отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 73
– начислена компенсация расходов на прохождение медосмотра по инициативе организации.

Если медосмотр по своей инициативе проводит организация, применяющая общую систему налогообложения, в бухучете возникнут постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Независимо от применяемой системы налогообложения, на сумму выплат, связанных с возмещением расходов на прохождение медосмотра, проведенного по инициативе организации, нужно начислить*:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Если организация оплатила медосмотр претенденту на трудоустройство, начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму расходов на медосмотр не нужно. Страховыми взносами облагаются выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). При оплате предварительного медосмотра (до заключения трудового договора) объекта обложения не возникает.

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

При расчете налога на прибыль расходы на проведение медосмотров по инициативе организации учесть нельзя (п. 29 ст. 270 НК РФ)*.

Суммы расходов на проведение медосмотра по инициативе организации, не облагаются НДФЛ (п. 10 ст. 217 НК РФ). Однако этой льготой можно воспользоваться, если*:

  • расходы на медосмотр возмещены за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налога на прибыль*;
  • медосмотр пройден в медицинском учреждении, имеющем соответствующую лицензию;
  • сумма расходов на медосмотр документально подтверждена;
  • расходы на медосмотр оплачены в безналичном порядке или наличные для оплаты медосмотра выданы (перечислены на банковский счет) сотрудникам (членам их семьи).

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/1/196, от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/100.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации расходов на проведение медосмотра по инициативе организации. Организация применяет общую систему налогообложения*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» по своей инициативе предложило рабочему А.И. Иванову (1965 г. р.) пройти медосмотр. Стоимость медосмотра (2000 руб.) подтверждена счетом поликлиники, имеющей необходимую лицензию. Организация возмещает Иванову его расходы за счет чистой прибыли.

Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента. Выплаты в пользу сотрудника, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с начала года 512 000 руб.

В учете бухгалтер организации сделал следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 73
– 2000 руб. – начислена компенсация расходов на прохождение медосмотра по инициативе организации;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 440 руб. (2000 руб. ? 22%) – начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с компенсации расходов на прохождение медосмотра;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 58 руб. (2000 руб. ? 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование с компенсации расходов на прохождение медосмотра;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 102 руб. (2000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС с компенсации расходов на прохождение медосмотра;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 4 руб. (2000 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с компенсации расходов на прохождение медосмотра.

Сумма компенсации не облагается НДФЛ.

При расчете налога на прибыль сумма компенсации не учитывается. В связи с этим в бухучете возникает постоянная разница (2000 руб.) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство. Бухгалтер отразил его так:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 400 руб. (2000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

В налоговом учете в составе расходов бухгалтер учел страховые взносы в сумме 604 руб. (440 руб. + 58 руб. + 102 руб. + 4 руб.).

<…>

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Ситуация:Нужно ли начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование со стоимости услуг, которые входят в состав социального пакета. Организация предоставляет сотрудникам бесплатное питание, не предусмотренное законодательством, оплачивает мероприятия, связанные с улучшением их социально-бытовых условий, компенсирует расходы на посещение бассейнов, фитнес-центров и т. п. Конкретные виды выплат (компенсаций), включенных в социальный пакет, в трудовых договорах с сотрудниками не указаны

Да, нужно.*

Частью 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ установлено, что взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование облагаются все выплаты и вознаграждения, которые начисляются сотрудникам в рамках трудовых отношений. Исключение составляют суммы, перечисленные в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

При определении расчетной базы по страховым взносам учитываются выплаты как в денежной, так и в натуральной форме. При этом натуральные выплаты в виде товаров, работ и услуг учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС и акцизов (для подакцизных товаров). Об этом сказано в части 6 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Трудовой кодекс РФ не ограничивает состав вознаграждений, социальных льгот и компенсаций, которые могут входить в систему оплаты труда, существующую в организации. Работодателям запрещено лишь ухудшать условия оплаты труда по сравнению с действующими нормами трудового права. Поэтому с учетом своих финансовых возможностей каждая организация вправе вводить дополнительные материальные стимулы (социальный пакет), способствующие привлечению (закреплению) высококвалифицированного персонала и созданию (сохранению) стабильного трудового коллектива. Формы, порядок и условия предоставления сотрудникам социального пакета определяются в коллективных договорах или других внутренних документах, которые образуют локальную нормативную базу, регулирующую в том числе и вопросы оплаты труда. Такой вывод следует из положений статей 40, 41 и 135 Трудового кодекса РФ*.

При этом перечислять все предусмотренные системой оплаты труда льготы и компенсации непосредственно в трудовых договорах не обязательно. Трудовой договор не может ограничивать права сотрудника, закрепленные в других локальных нормативных актах, действующих в организации, в том числе – в документах, регулирующих систему оплаты труда. Поэтому даже если какие-либо виды выплат (компенсаций, социальных льгот) не прописаны в трудовом договоре с конкретным сотрудником, но закреплены, например, в коллективном договоре, при соблюдении установленных условий сотрудник имеет на них право. Это следует из положений статьи 57 Трудового кодекса РФ*.

Таким образом, компенсации и льготы, предоставленные сотруднику в рамках социального пакета, следует рассматривать как выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений, и включать в базу для расчета страховых взносов. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минздравсоцразвития России от 23 марта 2010 г. № 647-19 и ФСС России от 15 февраля 2010 г. № 02-03-09/08-147П*.

Страховые взносы начисляются индивидуально по каждому сотруднику, исходя из фактически начисленных в его пользу выплат и вознаграждений (ч. 6 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Поэтому организация обязана обеспечить персональный учет таких выплат наряду с выплатами, прямо предусмотренными в трудовых договорах.

Л.А. Котова

заместитель директора департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России

3. Статья: Торговая фирма оплачивает лечение работников…

При оплате лечения работников торговая организация в некоторых случаях может воспользоваться льготой по налогу на доходы физлиц. А именно не включать стоимость медицинских услуг в доход специалистов. Но это возможно, только если оплата сделана за счет так называемой чистой прибыли. Подобные разъяснения привели финансисты в письме от 21 марта 2011 г. № 03-04-06/9-47*.

Льгота по налогу на доходы физических лиц

Итак, от налогообложения освобождаются суммы, перечисленные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль. Такая норма закреплена в пункте 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ*.

Следует отметить, что указанная льгота действует и в отношении оплаты лечения супругов работников, их родителей и детей.

Однако есть нюансы, которые касаются применения льготы при разных режимах налогообложения торговой компании. Рассмотрим их подробнее.

Организация работает на общем режиме


Как следует из пункта 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ, чтобы воспользоваться льготой, торговая компания должна выполнить два условия:
1) иметь чистую прибыль;
2) оплатить за счет нее медицинские услуги.

Из буквального прочтения данной нормы Минфин России делает вывод, что льготой не могут воспользоваться убыточные компании (письмо от 1 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-285).

Если же фирма затраты на лечение и медицинское обслуживание своих работников включает в состав расходов в целях налогообложения прибыли, ей придется удержать с них налог в общем порядке. При этом, исполняя обязанности налогового агента, фирма должна вести персонифицированный учет по стоимости оказанных услуг. Минфин России в письме от 21 марта 2011 г. № 03-04-06/9-47 указывает, как это сделать*.

По мнению чиновников, в этом случае медицинская организация, оформляя акт об оказанных услугах, должна отражать в нем стоимость услуг по каждому физическому лицу, которому они были оказаны.

<…>

Страховые взносы

По общему правилу страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

А перечень необлагаемых выплат приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Здесь названы суммы взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии, на срок не менее одного года, – пункт 5 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.*

Аналогичная норма прописана в отношении взносов на травматизм в пункте 5 части 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Отметим, что она действует с 1 января 2011 года.*

Получается, что, если договор заключен на срок менее года (или, например, вообще лишь на разовую услугу), страховые взносы торговой фирме придется начислить*.

Документальное оформление

Чтобы воспользоваться льготой по налогу на доходы физических лиц, не начислять страховые взносы (в том числе на травматизм) со стоимости лечения или, скажем, учесть такие расходы в целях налогообложения прибыли, торговая организация должна заключить договор с медицинским учреждением, у которого есть соответствующая лицензия.

Конечно же, все произведенные при этом расходы компании необходимо подтвердить первичными документами: платежными поручениями на оплату услуг и пр. (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Следует также подписать с медицинским центром акт об оказанных медицинских услугах. Причем, если налог на доходы физических лиц с работников удерживается, в акте должна быть указана стоимость лечения на каждого человека в отдельности.

И.Н. Елисова

ведущий эксперт журнала «Учет в торговле»

Журнал «Учет в торговле» №5, май 2011

4. Письмо Минфина России от 11.10.2011 № 03-04-05/7-726

О вопросе обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты организацией стоимости лечения руководителя организации


«Вопрос:
Наше предприятие в 2011 оплатило лечение руководителя в Израиле. Все необходимые документы, подтверждающие фактические расходы на лечение, имеются.
Предприятие постоянно и своевременно декларирует и уплачивает налог на прибыль по ставке 20%. В бухгалтерском учете за 2010 год получены убытки, которые отражены в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.
Исходя из нормы, установленной п.10 ст.217 НК РФ, суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников не облагаются НДФЛ.
Из приведенной нормы, по нашему мнению, следует только то, что работодатель должен в принципе уплатить налог на прибыль. Наличие или отсутствие в балансе чистой прибыли не поименовано в качестве критерия для применения указанной льготы.
Правомерно ли будет в рассматриваемой ситуации применение льготы по НДФЛ в соответствии с п.10 ст.217 НК РФ?
Ответ:


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты организацией стоимости лечения руководителя организации и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 10 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций (в редакции Федерального закона от 18.07.2011 N 235-Ф3).*
Таким образом, основным условием освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания своих работников пунктом 10 статьи 217 Кодекса определено наличие у организации прибыли как таковой, а средства, необходимые для оплаты вышеуказанных сумм, должны формироваться после уплаты налога на прибыль организаций*.»

5. Налоговое планирование: Способ сэкономить на НДФЛ при оплате медикаментов сотрудникам

Организация, приобретающая медикаменты для сотрудников, может не удерживать НДФЛ со стоимости лекарств, если в документах, подтверждающих расходы на лечение, стоимость медикаментов не будет выделена отдельной строкой. Стоимость лечения в отличие от стоимости лекарств при соблюдении установленных законодательством условий не облагается НДФЛ (абз. 1 п. 10 ст. 217 НК РФ).*

Кроме того, оплату как лечения, так и медикаментов без удержания налога можно осуществить через религиозную, благотворительную, иную некоммерческую организацию (абз. 3 п. 10 ст. 217 НК РФ). Если стоимость лекарственных средств не превышает 4000 руб., сотруднику можно выдать материальную помощь (абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ).

Однако во всех вышеуказанных случаях расходы на оплату лечения и лекарственных средств нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 2329 ст. 270 НК РФ).*

Официальная позиция

По мнению контролирующих ведомств, суммы, перечисленные работодателями в оплату медикаментов, признаются доходом работников, и из них следует удерживать НДФЛ. Но если сотруднику раз в год на приобретение медикаментов выплачивается материальная помощь в размере не более 4000 руб., то НДФЛ удерживать не нужно.

Обоснование

Финансовое ведомство исходит из того, что оплата организацией стоимости приобретенных для сотрудников лекарственных средств не поименована в статье 217 Налогового кодекса РФ как не подлежащая налогообложению. Следовательно, такая выплата признается налогооблагаемым доходом гражданина (письмо Минфина России от 1 сентября 2011 г. № 03-04-05/8-627).*

Расходы работодателя на лечение сотрудников (за исключением стоимости медикаментов) освобождены от НДФЛ. Но согласно пункту 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ основным условием освобождения «является наличие у организации прибыли как таковой», которая должна служить источником выплат после уплаты налога на прибыль (письмо Минфина России от 11 октября 2011 г. № 03-04-05/7-726).*

ФНС России свою точку зрения о порядке выплаты материальной помощи на приобретение медикаментов основывает на определении «единовременная материальная помощь», под которой следует понимать выплату на определенные цели, осуществляемую не более одного раза за налоговый период по одному основанию. При этом налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

«Главбух» советует

Оплачивая лекарственные средства за своих сотрудников, руководствуйтесь официальной позицией и текущими условиями хозяйствования организации. Примите во внимание, что избежать удержания НДФЛ и одновременно признать расходы на оплату медикаментов при расчете налога на прибыль можно с помощью договора добровольного медицинского страхования.*

В деталях

Оплата за счет средств добровольного медицинского страхования медицинских услуг и лекарств в пользу работников освобождается от НДФЛ. Страховка может использоваться на приобретение медикаментов, а также на оплату лечения без ограничений. При этом получателями могут быть и сотрудники, и иные лица. Лечение можно осуществлять не только в России. Правда, для признания затрат на ДМС в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, также нужно выполнять определенные условия.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка