Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
21 мая 2013 26 просмотров

Как без ошибок, пошагово, оформить возврат товаров в рознице с использованием ККТ, если товар был приобретен в кредит?

Организация должна будет, во-первых, вернуть покупателю уплаченные за товар деньги в размере погашенного ко дню возврата кредита, во-вторых, возместить плату за предоставление кредита (если она взималась) и, в-третьих, выплатить оставшуюся часть кредита банку за покупателя. Первые два обязательства содержатся в пункте 5 статьи 24 Закона № 2300-1, третье вытекает из норм ГК РФ. Если покупатель вернет товар, который является залогом у банка, произойдет переход права собственности на заложенное имущество. А согласно пункту 1 статьи 353 ГК РФ в этом случае новый собственник должен будет выполнить все обязательства залогодателя, то есть покупателя, в том числе и по погашению оставшейся части кредита.

При возврате товара покупатель пишет заявление произвольной формы. Организацией оформляется товарная накладная по форме №ТОРГ-12.

Если деньги возвращают гражданину в день покупки, то составляется акт по форме №КМ-3. Возврат денег не в день приобретения товара оформляется расходным кассовым ордером.

В случае если продавец товара является плательщиком НДС, то необходима корректировка выручки и НДС. Если возврат товара произошел в день его покупки, то сумма выручки за этот день отражается в учете и книге продаж за минусом стоимости возвращенного товара, а сумма НДС, предъявленная покупателю, вернувшему товар, к уплате в бюджет не начисляется и в книге продаж не фиксируется.

Если возврат товара осуществлен не в день покупки, то для обоснования вычета в книге покупок зарегистрируйте реквизиты этого документа. НДС по возвращенному товару можно будет принять к вычету.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Ситуация: Как в бухучете отразить возврат покупателем товара в случаях, предусмотренных законодательством. Покупателем является гражданин, не занимающийся предпринимательской деятельностью. Товар возвращается в периоде покупки

Возврат покупателем товара отражайте в зависимости от оснований возврата.

При продаже товара гражданину, не занимающемуся предпринимательской деятельностью, между ним и организацией заключается договор розничной купли-продажи (ст. 492 и 493 ГК РФ). Значит, по общему правилу сразу после получения и оплаты товара гражданин становится его собственником (п. 1 ст. 223, ст. 492 и 493 ГК РФ).

В бухучете делают проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1
– учтена выручка от реализации товара;

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость проданного товара, учтенного по продажным ценам;

Дебет 90-2 Кредит 42
– списана торговая наценка;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС со стоимости проданных товаров.

Если после этого у гражданина появляется право возвратить товар по основаниям, предусмотренным в законодательстве (например, ненадлежащее качество, неукомплектованность и т. д.), происходит расторжение договора в одностороннем порядке (п. 4 ст. 503 ГК РФ).

Для документального оформления возврата товаров от покупателя необходимо оформить следующие документы:

Такой порядок рекомендован налоговым ведомством (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2006 г. № 22-12/115771).*

При этом возвращаемый товар приходуйте не по стоимости, указанной в этих документах, а по балансовой стоимости, то есть в сумме реальных затрат, связанных с приобретением этого товара у поставщика или с его созданием (письма Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/351ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77).

При возврате денег оформите:

  • акт о возврате денежных сумм покупателям по форме № КМ-3 если деньги возвращаются гражданину в день покупки;
  • расходный кассовый ордер по форме № КО-2 если деньги возвращаются не в день приобретения товара.

Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Росстата от 25 декабря 1998 г. № 132указаний, утвержденных постановлением Росстата от 18 августа 1998 г. № 88, и пункта 4.1 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П.*

В бухучете возврат товара отразите проводками:

Дебет 50 Кредит 90-1
– сторнирована выручка от реализации товара;

Дебет 90-2 Кредит 41
– сторнирована себестоимость проданного товара, учтенного по продажным ценам;

Дебет 90-2 Кредит 42
– восстановлена торговая наценка;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован НДС, начисленный со стоимости проданных товаров.

Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем товаров»

<…>

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Ситуация: Какие документы нужно зарегистрировать в книге покупок при выплате покупателю денежных средств за возвращенные товары. Покупатель вернул товар, ранее приобретенный в режиме розничной торговли

Ответ на этот вопрос зависит от двух факторов:
– когда покупатель вернул товар;
– как был оплачен товар.

На практике возможны следующие ситуации:

  • возврат товара произошел в день покупки, и товар был оплачен наличными денежными средствами;
  • возврат товара произошел в день покупки, и товар был оплачен при помощи банковской карточки;
  • возврат произошел позже дня покупки, и товар был оплачен наличными денежными средствами;
  • возврат произошел позже дня покупки, и товар был оплачен при помощи банковской карточки.

Если покупатель вернул товар в день его приобретения, то операции по его возврату в книге покупок не отражаются независимо от способа оплаты (наличными или банковской карточкой). Объясняется это так.

По общему правилу НДС, ранее предъявленный покупателю по возвращенному товару, продавец может принять к вычету. При этом если покупатель не является плательщиком НДС, право на вычет возникает у продавца при выполнении следующих условий:

  • возвращенный товар оприходован;
  • в книге покупок зарегистрирован корректировочный счет-фактура, составленный продавцом на основе первичного счета-фактуры;
  • с момента возврата товара прошло не более года.

Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 171, пунктов 1 и 4 статьи 172, пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Однако в рассматриваемой ситуации, поскольку возвращенный товар был продан в режиме розничной торговли, эти правила не применяются. При реализации товаров в розницу продавец не выставляет покупателям счета-фактуры, а в книге продаж он регистрирует либо данные контрольных лент ККТ (Z-отчеты), либо бланки строгой отчетности (п. 1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Если возврат товара произошел в день его покупки, то сумма выручки за этот день отражается в учете и книге продаж за минусом стоимости возвращенного товара. Соответственно, сумма НДС, предъявленная покупателю, вернувшему товар, к уплате в бюджет не начисляется и в книге продаж не фиксируется. Такой порядок следует из разделов 4 и 6 Типовых правил, утвержденных Минфином России 30 августа 1993 г. № 104указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132пункта 1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.* Этот порядок применяется независимо от того, как был оплачен товар: наличными или банковской карточкой. Таким образом, при возврате товара в день покупки сумма НДС, которую можно было бы принять к вычету, отсутствует (налог изначально не был начислен). А значит, корректировать НДС и вносить какие-либо записи в книгу покупок не требуется.

Если покупатель оплатил товар наличными и возвращает его позже дня покупки, то деньги ему выдаются из кассы организации на основании расходного кассового ордера (форма КО-2) (п. 4.4 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5п. 4.1 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П). Для обоснования вычета в книге покупок зарегистрируйте реквизиты этого документа. НДС по возвращенному товару можно будет принять к вычету при выполнении других обязательных условий. Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473.*

Если покупатель оплатил товар банковской карточкой и возвращает его позже дня покупки, то расходный кассовый ордер (форма КО-2) ему не выписывается. Это связано с тем, что выдавать наличные деньги за товары, ранее оплаченные картой, нельзя (п. 3 официального разъяснения Банка России от 28 сентября 2009 г. № 34-ОРп. 2 указаний Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У). Деньги за возвращенный товар, ранее оплаченный картой, перечисляются покупателю на его банковский счет. При этом на кассовом аппарате выполняют операцию «Возврат продажи», в ходе которой оформляется квитанция возврата (п. 3.6 и 4.8приложения 5 к протоколу заседания ГМЭК от 19 декабря 2002 г. № 7/72-2002). По аналогии с порядком, установленным для оформления возврата наличных денег, в книге покупок можно зарегистрировать реквизиты этой квитанции.

Однако такой подход может повлечь за собой разногласия с проверяющими. Дело в том, что порядок документального оформления вычетов при возврате товаров, реализованных в розницу и оплаченных банковскими картами, законодательно не урегулирован. Официальных разъяснений контролирующих ведомств по этому вопросу тоже нет. Поэтому, чтобы избежать споров, при возврате товаров составьте корректировочный счет-фактуру и зарегистрируйте его в книге покупок. А поскольку корректировочный счет-фактура может быть оформлен только к уже имеющемуся первоначальному счету-фактуре, розничной организации, принимающей к оплате банковские карты, целесообразно ежедневно составлять общие счета-фактуры с указанием суммарной выручки за товары, реализованные в розницу. Основанием для таких счетов-фактур могут служить Z-отчеты, в которых фиксируется суммарная выручка с разбивкой на наличные поступления и на поступления по банковским картам.

Из рекомендации «Как вести книгу покупок»

О.Ф. Цибизова

начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Статья: 12 100 бухгалтерских проводок с комментариями. Глава 5

<…>

5.12.3. Возврат от покупателей некачественных товаров, учитываемых по продажной стоимости

Отражение в бухгалтерском учете исправления данных корректировкой операций по реализации в случае возврата (приемки) товара (с НДС) от покупателя в день его покупки в секции розничной торговли, использующей счет 42 «Торговая наценка» с оплатой выручки через ККМ.*

Дебет Кредит Содержание операции
1 50,6276 90-1 Выполнена корректировка розничного товарооборота уменьшением (сторнированием) суммы выручки на продажную стоимость возвращенных покупателем товаров при наличии чека ККМ. Осуществлена выдача денежных средств покупателю непосредственно из операционной кассы в торговом зале

Отражение в бухгалтерском учете исправления данных корректировкой операций по реализации в случае возврата (приемки) товара (с НДС) от покупателя не в день его покупки в секции розничной торговли, использующей счет 42 «Торговая наценка» с оплатой выручки через ККМ.*

Дебет Кредит Содержание операции
1 6276 90-1 Выполнена корректировка розничного товарооборота уменьшением (сторнированием) суммы выручки на продажную стоимость возвращенных покупателем товаров при наличии чека ККМ
2 90-2 41-2 Выполнена корректировка розничного товарооборота уменьшением (сторнированием) себестоимости продаж, по которым была признана выручка реализованных товаров на продажную стоимость возвращенных товаров в секцию(и) розничной торговли
3 90-2 42 субсчет «Торговая наценка: скидка, накидка» Восстановлена торговая наценка по возвращенным и оприходованным товарам за счет увеличения себестоимости продаж
4 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Уменьшена (сторнированием) задолженность бюджету на сумму НДС по возвращенным покупателем товарам

Отражение в бухгалтерском учете выдачи денежных средств покупателям при условии возврата товара не в день его покупки.*

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки в случае предъявления претензии покупателями (письменного заявления покупателя о возврате товаров, в котором указываются: наименование товара, причины возврата, паспортные данные покупателя и др.)
1 6276 76-2 Отражена задолженность перед покупателем (претензия) на продажную стоимость возвращенных товаров
2 76-2 50 Погашена из центральной кассы организации торговли или кассы возврата задолженность покупателям по возвращенным им товарам. Оформлен расходный кассовый ордер (форма № КО-2)
Бухгалтерские проводки в других случаях
1 6276 50 Отражен возврат оплаты покупателям из центральной кассы организации торговли или кассы возврата. Оформлен расходный кассовый ордер (форма № КО-2)

Отражение в бухгалтерском учете факта возврата товара, учитываемого по продажной стоимости в случае, если продажа товара (с НДС) произведена в отчетном (текущем) календарном году, а его возврат – в следующем за отчетным (текущим) году.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при отражении задолженности покупателю за возвращенный им товар
1 91-2 6276 Убыток от возврата товара включен в состав прочих расходов организации
Бухгалтерские проводки при отражении возврата товара
1 41-2 91-1 Отражен возврат товара в составе прочих доходов организации
2 91-2 42 субсчет «Торговая наценка: скидка, накидка» Восстановлена сумма торговой наценки по возвращенному товару за счет увеличения прочих расходов организации
3 68 субсчет «Расчеты по НДС» 91-1 Отражена сумма НДС, подлежащая вычету из бюджета в связи с возвратом товара
Бухгалтерские проводки при возврате оплаты покупателю
1 6276 50 Отражена выдача денежных средств покупателю за возвращенный им товар

<…>

4.О защите прав потребителей (в редакции Федерального закона от 9 января 1996 года N 2-ФЗ) (с изменениями на 28 июля 2012 года)

Статья 24. Расчеты с потребителем в случае приобретения им товара ненадлежащего качества

<…>

5. В случае возврата товара ненадлежащего качества, проданного в кредит, потребителю возвращается уплаченная за товар денежная сумма в размере погашенного ко дню возврата указанного товара кредита, а также возмещается плата за предоставление кредита* (пункт в редакции, введенной в действие с 9 января 2005 года Федеральным законом от 21 декабря 2004 года N 171-ФЗ, - см. предыдущую редакцию).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка