Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
21 мая 2013 11 просмотров

Организация А, 10.02.12г. по договору лизинга приобрело ОС стоимостью 200000,00 руб. ОС находится на балансе лизингополучателя.01.02.13г.По договору уступки,Цедент (организация А)уступает, а Цессионарий (организация Б) принимает обязанности по договору лизинга, заключенному между лизингодателем и цедентом в объеме, существующим на момент заключения договора, а также имущество. Договор лизинга у Цедента заканчивается 10.09.13г.На момент передачи ОС остаточная стоимость составила 150000,00 руб. Платежи по договору лизинга, тоже выплачены не полностью. Оплата, по договору уступки в счет уступаемых прав, цессионария цеденту составляет 1000,00 руб. Цедент и цессионарий на ОСНО. Какой бухгалтерский и налоговый учет у цедента и цессионария?

В данной ситуации имеет место операция по переводу долга, а не по уступке права требования. Организация А в бухгалтерском учёте начисляет амортизацию за февраль 2013 года и остаточную стоимость списывает проводками: Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 и Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму». Она также признаёт доход в 1000 рублей в бухгалтерском учёте проводкой Дебет 76 Кредит 91-1 и включает его в базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов. Организация Б принимает на баланс имущество по указанной в договоре перелизинга стоимости проводками Дебет 08 Кредит 76 субсчёт «Арендные обязательства» и Дебет 01 Кредит 08 и начисляет амортизацию в соответствии с примером, рассмотренным в ситуации «Как отразить в бухучете получение лизингового имущества на баланс лизингополучателя. Изначально по условиям договора лизинговое имущество находилось на балансе лизингодателя. Затем на основании дополнительного соглашения имущество передано на баланс лизингополучателя». Уплаченные Организации А 1000 рублей следует отразить проводками Дебет 20 (25, 26, 44… в зависимости от назначения использования лизингового имущества) Кредит 76 и Дебет 76 Кредит 51. В налоговом учёте эти 1000 рублей Организация Б может учесть в составе прочих расходов. Указанные точки зрения изложены в письмах УМНС России по г. Москве от 27.01.2004 № 26-12/5331и Минфина России № 03-03-02/114 от 15 октября 2005 года.

Подробный порядок амортизации у лизингополучателя приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1.Рекомендация:Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении возврат лизингового имущества

<…>

Ситуация: как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю. Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет (mod = 112, id = 53113)*

Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга с учетом особенностей договора лизинга.

Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (ст. 625 ГК РФ). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. 1, 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ).

Таким образом, в бухучете лизингополучателя передача прав и обязанностей по договору другому лизингополучателю должна отражаться в порядке, аналогичном переводу долга (письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463)*.

В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:*

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»
– отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета 01, 02, 76).

<…>

Если имущество учитывалось на балансе лизингополучателя, то в течение действия договора по нему начислялась амортизация (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ). При возврате имущества на баланс лизингодателя прекратите начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такой передачи. Это следует из пункта 5 статьи 259.1, пункта 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ*.

Расходов в виде стоимости (остаточной) имущества, переданного лизингодателю по окончании договора лизинга, лизингополучатель не несет* (независимо от того, на чьем балансе учитывался предмет лизинга). Объясняется это тем, что при возврате лизингового имущества реализации не происходит. Поскольку на протяжении всего срока действия договора лизинга собственником имущества остается лизингодатель (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

<…>

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2.Книга:Лизинг: бухгалтерский и налоговый учет

<…>

У нового лизингополучателя, получающего имущество на свой баланс в результате «перелизинга», тоже особых проблем не будет – он должен отражать такие операции в общеустановленном порядке*.

<…>

Издательство «Вершина»

Шишкоедова Наталья Николаевна

3.Ситуация:Как отразить в бухучете получение лизингового имущества на баланс лизингополучателя. Изначально по условиям договора лизинговое имущество находилось на балансе лизингодателя. Затем на основании дополнительного соглашения имущество передано на баланс лизингополучателя

Лизинговое имущество, полученное на баланс, лизингополучатель отражает в учете как основные средства. Поэтому в день, когда заключено дополнительное соглашение к договору лизинга, по которому имущество переходит на баланс лизингополучателя, отразите объект на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на субсчете «Имущество, полученное в лизинг». Отразите имущество по его стоимости*.

Получение лизингового имущества на баланс отразите следующим образом:*

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– отражена стоимость полученного на баланс имущества (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом).

После этого переведите лизинговое имущество на счет 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку:*

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.

Такой порядок следует из пункта 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и Инструкции к плану счетов (счета 01, 08)*.

<…>

Пример отражения в бухучете лизингополучателя операции по получению имущества на баланс. Изначально по условиям договора лизинговое имущество находилось на балансе лизингодателя. Затем на основании дополнительного соглашения имущество передано на баланс лизингополучателя*

ЗАО «Альфа» в январе получило в лизинг автомобиль. По условиям договора срок лизинга пять лет (60 мес.), автомобиль находится на балансе лизингодателя. Срок эксплуатации также составляет пять лет. Стоимость лизингового имущества 420 000 руб.

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 504 000 руб. (в т. ч. НДС – 76 881 руб.). Лизинговые платежи перечисляются ежемесячно равными долями по 8400 руб. (504 000 руб.: 60 мес.), включая НДС в размере 1281 руб. (76 881 руб.: 60 мес.).

В июне того же года, в котором был заключен договор лизинга, «Альфой» и лизингодателем подписано дополнительное соглашение к договору. Согласно этому соглашению с июля автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя. Стоимость автомобиля на момент передачи на баланс лизингополучателю составит 378 000 руб. (420 000 руб. – (420 000 руб.: 60 мес. ? 6 мес.))*.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 001
– 420 000 руб. – отражена стоимость автомобиля, полученного по договору лизинга;

Дебет 20 Кредит 60
– 7119 руб. (8400 руб. – 1281 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 19 Кредит 60
– 1281 руб. – учтен «входной» НДС по услугам лизинга за январь;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1281 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговым услугам за январь;

Дебет 60 Кредит 51
– 8400 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.

В феврале–июне:

Дебет 20 Кредит 60
– 7119 руб. (8400 руб. – 1281 руб.) – начислен лизинговый платеж за соответствующий месяц;

Дебет 19 Кредит 60
– 1281 руб. – учтен «входной» НДС по услугам лизинга за соответствующий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1281 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговым услугам за соответствующий месяц;

Дебет 60 Кредит 51
– 8400 руб. – перечислен лизинговый платеж за соответствующий месяц.

В июле:*

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 385 000 руб. – отражена стоимость полученного на баланс автомобиля в оценке, указанной в дополнительном соглашении*;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 385 000 руб. – отражен в составе основных средств автомобиль, полученный в лизинг*;

Кредит 001
– 420 000 руб. – списана с забалансового счета стоимость автомобиля в связи с его получением на баланс;

Дебет 20 Кредит 60
– 7119 руб. (8400 руб. – 1281 руб.) – начислен лизинговый платеж за июль;

Дебет 19 Кредит 60
– 1281 руб. – учтен «входной» НДС по услугам лизинга за июль;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1281 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговым услугам за июль;

Дебет 60 Кредит 51
– 8400 руб. – перечислен лизинговый платеж за июль.

Начиная с августа бухгалтер «Альфы» начисляет амортизацию по автомобилю. Срок полезного использования установлен как оставшийся срок лизинга (54 мес. (60 мес. – 6 мес.)). Амортизация начисляется линейным способом. Ежемесячная сумма амортизации составляет 7000 руб. (378 000 руб.: 54 мес.). Начисление амортизации отражается проводкой:*

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 7000 руб. – начислена амортизация по автомобилю, полученному в лизинг.

Кроме этого, с августа и до конца срока лизинга бухгалтер ежемесячно делает проводки:*

Дебет 20 Кредит 60
– 7119 руб. (8400 руб. – 1281 руб.) – начислен лизинговый платеж за соответствующий месяц;

Дебет 19 Кредит 60
– 1281 руб. – учтен «входной» НДС по услугам лизинга за соответствующий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1281 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговым услугам за соответствующий месяц;

Дебет 60 Кредит 51
– 8400 руб. – перечислен лизинговый платеж за соответствующий месяц.

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка