Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 мая 2013 306 просмотров

Нашему предприятию необходимо сделать поверку приборов учета тепловой энергии (теплового счетчика) и подготовить тепловой узел к отопительному сезону. Для этого был заключен договор со специализированным предприятием, в котором исполнитель обязуется выполнить следующие работы: демонтаж, поверку и монтаж приборов учета тепловой энергии, а так же подготовить наш тепловой узел к отопительному сезону. Могу ли я учесть эти расходы при налогообложении,если предприятие находится на УСН и платит налог с разницы между доходами и расходами.

 Нет, не можете, так как указанные расходы отсутствуют в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, но есть один прецедент признания судом правомерности их включения в состав материальных расходов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Рекомендация: Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке

Налогоплательщики, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшать налоговую базу на сумму понесенных расходов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ*.

Признание расходов

Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В этот перечень входят, в частности:*

  • расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
  • затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
  • материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
  • расходы на оплату труда;
  • стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
  • суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам;
  • другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством (за исключением единого налога при упрощенке);
  • расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
  • расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.

Кроме того, по итогам года налоговую базу можно уменьшить за счет убытков прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Расходы, не указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения не принимаются* (например, стоимость украденного имущества (недостачи)). Помимо этого не учитывайте при расчете единого налога суммовые разницы по договорам, выраженным в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога представлены в таблице.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.08.2005 № Ф04-4908/2005(13487-А46-19) по делу № 22-1923/04

«Открытое акционерное общество "Меркурий" (далее - ОАО "Меркурий") обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому административному округу г. Омска, реорганизованной в инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г. Омска (далее - инспекция), о признании незаконным решение от 22.10.2005 № 02-02-41/13211 в части начисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 4040,15 руб.*

Решением от 18.04.2005 Арбитражного суда Омской области заявленные ОАО "Меркурий" требования удовлетворены*.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт на том основании, что вывод суда о правомерном уменьшении ОАО "Меркурий" доходов на сумму расходов за технический осмотр автотранспорта, пользование радиосетью, вывоз мусора и нечистот, проверку приборов* и медицинский осмотр не соответствует статьям 346.16 и 254 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отзыв на кассационную жалобу не поступил.

Руководствуясь статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции изучил материалы дела, проверил правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проанализировал доводы инспекции и считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям*.

Как видно из материалов дела, по результатам камеральной проверки налоговой декларации за I полугодие 2004 года по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, инспекцией принято решение от 22.10.2004 № 02-02-41/13211, которым ОАО "Меркурий" начислена сумма единого налога в размере 5580 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 215 руб.

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод инспекции о неправомерном уменьшении налогоплательщиком дохода на расходы за вывоз мусора в сумме 21204 руб. 76 коп. и вывоз нечистот в сумме 824 руб. 48 коп., подписку в сумме 476 руб. 40 коп., обучение в сумме 2200 руб., медицинский осмотр в сумме 1280 руб., технический осмотр автотранспорта в сумме 235 руб. 17 коп., за проверку приборов в сумме 2837 руб. 68 коп., за регистрацию прав на недвижимое имущество в сумме 7500 руб., за пользование радиосетью в сумме 552 руб. 24 коп. и за проезд городским транспортом в сумме 86 руб.

Исключение этих сумм из налогооблагаемой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, повлекло занижение подлежащего к уплате налога на 5580 руб.

Не согласившись с решением инспекции в части занижения налога на сумму 4040 руб. 15 коп. в результате включения в доходы расходов по оплате услуг за вывоз мусора и нечистот, пользование радиосетью, проверку приборов, технический осмотр, автотранспорта и медицинский осмотр персонала, ОАО "Меркурий" обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявление налогоплательщика, суд первой инстанции исходил из того, что согласно пункту 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по данному налогу признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок определения доходов установлен статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, а порядок определения расходов, учитываемых при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен статьей 346.16 Кодекса.

Согласно подпунктам 12 и 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по содержанию служебного транспорта, а также на расходы по оплате услуг связи.

Таким образом, суд пришел к правильному выводу о правомерном включении ОАО "Меркурий" затрат на технический осмотр служебного автотранспорта в сумме 235 руб. 17 коп. и оплату услуг за пользование радиосетью в сумме 552 руб. 24 коп. в состав указанных расходов.

Из подпункта 5 части 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные им доходы на материальные расходы*.

Пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, т.е. расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными*.

Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, принимаются применительно к порядку, предусмотренному статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269 Налогового кодекса Российской Федерации*.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы, к которым подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации отнесены затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, к которым относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств* и другие подобные работы.

Судом установлено, что ОАО "Меркурий", оказывая услуги по сдаче в аренду торговых мест на социальном рынке, обеспечивает вывоз мусора, нечистот, проверку измерительных приборов (весов)*.

Поскольку указанные работы и услуги непосредственно связаны с деятельностью ОАО "Меркурий" и документально подтверждены, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерности отнесения указанных затрат на уменьшение суммы дохода*.

Принимая во внимание, что выводы суда первой инстанции не противоречат упомянутым нормам права и материалам дела, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Учитывая изложенное и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:*

Решение от 18.04.2005 Арбитражного суда Омской области по делу № 22-1923/04 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения*.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия».

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка