Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 мая 2013 208 просмотров

Пришло письмо из налоговой о даче пояснений, почему одна из наших организаций за 2012 год сдала нулевую отчетность по УСН, почему не велась хозяйственная деятельность. Хотя в 2011 и 2010 году, по этой же организации тоже были нулевые отчеты. Руководитель закрывать организацию не спешит, вдруг ещё какой вид деятельности откроет. Поэтому у меня возник вопрос, как грамотно обосновать отсутствие хозяйственной деятельности организации, и вправе ли МРИ требовать подобных объяснений.

Законодательством предусмотрена обязанность предоставлять письменные пояснения по требованию проверяющих при камеральной налоговой проверке. Предоставление пояснений, почему организация не ведет хозяйственную деятельность, а также ответственности за непредставление (несвоевременное представление) письменных пояснений законодательством не предусмотрено.

Такая ситуация схожа с той, когда сотрудники инспекций приглашают организации на различные комиссии. При этом Минфин России считает, что санкции за неявку вполне законны, поскольку инспекторы имеют право вызывать представителей компаний, чтобы те пояснили расчет налогов.

Таким образом, получив письмо от инспекции, лучше его не игнорировать, а предоставить требуемые пояснения (например, в будущем организация планирует открыть вид деятельности на упрощенке).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух коммерческая версия».

1.Рекомендация: Как подать документы по требованию проверяющих при камеральной налоговой проверке

<…>

Пояснения организации

Письменные пояснения, которые налоговая инспекция вправе запросить в ходе камеральной проверки при обнаружении ошибок и (или) противоречий, организация может подать в произвольной форме. В налоговом законодательстве не установлено требований к их оформлению. К пояснениям организация вправе приложить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета, а также другие подтверждающие документы по своему усмотрению.* Это следует из пункта 4 статьи 88 Налогового кодекса РФ.

Представлять к пояснениям дополнительные документы, которые потребовала сама инспекция, организация не обязана. Такое требование со стороны инспекции неправомерно.

Представить запрошенные пояснения в инспекцию организации следует в течение пяти рабочих дней со дня получения из инспекции сообщения о выявленных ошибках и (или) неточностях с требованием представить пояснения или внести изменения (п. 3 ст. 88, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Отсчет срока начинается на следующий день за днем фактического вручения указанного сообщения (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

<…>

Ответственности за непредставление (несвоевременное представление) письменных пояснений Налоговый кодекс РФ не предусматривает* (ст. 88 НК РФ).

Главбух советует: если инспекция в ходе камеральной проверки требует представить письменные пояснения по выявленным ошибкам и противоречиям, исполните ее требование.

Несмотря на то что ответственности за непредставление письменных пояснений Налоговый кодекс РФ не предусматривает, своевременная подача пояснений может избавить организацию от проблем с необоснованным доначислением налога, пеней и привлечением к ответственности по итогам камеральной проверки.

<…>

Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2.Статья: Что делать, если компанию позвали на комиссию

Ответственность налогоплательщиков, которые проигнорировали вызов на комиссию.

Хоть комиссии не предусмотрены Налоговым кодексом РФ, чиновники убеждены, что санкции за неявку вполне законны (письмо Минфина России от 9 апреля 2010 г. № 03-02-08/21). Логика такова: инспекторы имеют право вызывать представителей компаний, чтобы те пояснили расчет налогов.

Кроме того, сотрудники инспекций вправе приглашать налогоплательщиков и в других случаях, «необходимых для исполнения ими законодательства о налогах и сборах». Такая туманная формулировка содержится в подпункте 4 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ. И именно ею пользуются налоговики, вызывая налогоплательщиков на различные комиссии.

По мнению представителей Минфина России, получив приглашение в инспекцию, компания не должна его игнорировать. В противном случае на руководителя (иное должностное лицо) может быть наложен штраф в размере от 2000 до 4000 руб. по части 1 статьи 19.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Нужно заметить: в некоторых регионах налоговикам удалось-таки оштрафовать руководителей компаний.

Также неявка в инспекцию является одним (хотя далеко не самым важным!) из критериев, по которому компания может подпасть под выездную налоговую проверку. Список этих критериев утвержден приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@.*

Порядок работы комиссии.

Как рассказывают бухгалтеры, поход на комиссию – это, увы, всегда стресс. Налоговики могут проводить «воспитательную беседу» с налогоплательщиками двумя способами – коллективно и индивидуально.

Коллективно означает, что всех приглашенных собирают в одном большом помещении. Для начала перед присутствующими выступает руководитель инспекции или его заместитель. Он произносит небольшую речь о недопустимости убытков (низких зарплат) при современном состоянии экономики и призывает всех улучшить свои показатели. На этом «агитационная» часть заканчивается и начинаются настоящие допросы. Представителей компании отдельно поднимают с места и требуют здесь и сейчас публично рассказать о причинах «плохих» показателей. При этом налоговики слушают невнимательно, перебивают друг друга и в целом зачастую ведут себя некорректно. Естественно, в такой ситуации не приходится говорить о нормальном диалоге. Налогоплательщикам остается надеяться только на свои письменные пояснения, которые они оставляют инспекторам.

Индивидуальный способ означает, что представителям компании назначают определенное время для встречи. Это в лучшем случае. В худшем приходится в порядке очереди ждать вызова в кабинет. На встрече присутствуют несколько налоговиков, в том числе кто-то из руководителей инспекции. Они опять же задают вопросы о причинах получения тех или иных показателей. В этой ситуации больше шансов найти с ними общий язык. Однако налоговики в любом случае будут оказывать давление на налогоплательщика и требовать, чтобы компания «исправилась». Ведь потом самим инспекторам необходимо будет отчитаться в региональное управление о проделанной работе.

Дальнейшие шаги ИФНС, если компания после комиссии не «исправилась».

Как быть, если инспекторы, игнорируя разумные пояснения налогоплательщика, настаивают на своем – требуют изменить показатели, подав уточненную декларацию? По большому счету у налоговиков есть только одна мера воздействия: назначить выездную налоговую проверку. Однако очевидно, что инспекторы не смогут провести контрольное мероприятие в каждой компании, которая отказалась «исправляться», – на это просто не хватит людей. К тому же список компаний для проверки формируется заранее – на полугодие или хотя бы на квартал. Естественно, при составлении списка инспекторы еще не знают, какие компании, посетив комиссию, подадут уточненку, а какие нет. Поэтому если организацию и внесут в проверяемый перечень, то далеко не сразу.

Сами инспекторы рассказывают, что выездная проверка – это комплексное мероприятие, к которому тщательно готовятся. Налоговики не приходят с ревизией, если не уверены, что действительно что-то найдут. После комиссий всегда есть немало компаний, которые не желают менять свои показатели. Но можно сделать вывод, что в оборот берут обычно только нескольких из них – тех, против которых есть много разных «улик».

К сожалению, у инспекторов есть еще по меньшей мере два способа наказать «нехорошего» налогоплательщика, то есть того, кто не соглашается менять свои показатели. Это заблокировать расчетные счета в банке или внести компанию в «черный список».

По итогам комиссии компании заблокировали счет.

Прежде всего надо удостовериться, что блокировка счета – действительно следствие «неправильного» поведения вашей компании на комиссии, а не чего-то другого, например несвоевременной сдачи декларации или вообще ошибки налоговиков. То есть убедиться, что в требовании указана какая-то надуманная причина ареста. Далее, если это так, нужно постараться лично пообщаться с тем, кто подписал требование о блокировке счета. Фамилия этого инспектора указана в документе, который направляется в банк.

Если поговорить с ним лично не получается, то направляйтесь в отдел по урегулированию задолженности или в камеральный отдел. Основная задача – построить беседу с сотрудниками этого отдела таким образом, чтобы было понятно: у вас есть документы, подтверждающие, что в требовании указаны не настоящие причины ареста. То есть вы понимаете, что действия налоговиков незаконны, и можете это доказать. Но вы не собираетесь жаловаться, все что вам нужно – чтобы инспекторы разблокировали счет, а в идеале вообще оставили вашу компанию в покое.

Если же тактика «по-хорошему» не помогает, а менять показатели вы не намерены, значит нужно пускать в ход «тяжелую артиллерию» – жаловаться на инспекторов в вышестоящий налоговый орган (региональное управление) или в суд. Иногда обращение в УФНС помогает, и сотрудники управления приструнивают чересчур ретивых инспекторов на местах. Что касается суда, то, конечно, это займет много времени. А работать со своими счетами компании нужно прямо сейчас. Суд – это выход для тех налогоплательщиков, у которых есть возможность ждать (например, заблокированы не все счета) и которые намерены как следует проучить своих инспекторов.

По итогам комиссии компанию внесли в «черный список».

Порой налоговики любят применять психологический способ давления. Они формируют списки «плохих» (неисправившихся) налогоплательщиков и выкладывают их на сайты УФНС России. Чем это чревато для компании? Появляется шанс, что некоторые контрагенты – как правило, те, которые сами имеют проблемы с налоговиками и не хотят усугублять ситуацию, – откажутся с вами работать.

Если вы уверены, что публикация подобных «черных списков» наносит ущерб вашей компании, можно попробовать привлечь налоговиков к ответственности. Согласно статье 102 Налогового кодекса РФ, сведения, полученные инспекторами, составляют налоговую тайну. Если тайна нарушается, должностное лицо налогового органа несет ответственность, в том числе и уголовную, по статье 183 Уголовного кодекса РФ. Единственное исключение – инспекторы вправе обнародовать информацию о нарушениях, которые совершил налогоплательщик.

Другими словами, если компания попала в «черный список» за то, что не сдает отчетность, это законно. А вот когда УФНС России публикует список налогоплательщиков, которые имеют крупную задолженность перед бюджетом, или выплачивают низкие зарплаты, или являются убыточными, это уже нарушение. Поэтому, если компания, попав в такой список, пострадала, она может обратиться в арбитражный суд и попробовать взыскать ущерб, сославшись на пункт 1 статьи 35 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что налоговые органы несут ответственность за убытки, которые они приносят налогоплательщикам своими действиями. Помимо суда можно написать заявление в вышестоящий налоговый орган, то есть в ФНС России.

<…>

Какие объяснения помогают на комиссиях по работе с убыточными компаниями*

Развитие новой деятельности.

Практически все вновь созданные компании терпят убытки. Отдача от первоначальных инвестиций наступает не сразу, а только через 3–5 лет, а может, и через 10 лет. Также вновь созданные компании, как правило, имеют на балансе значительную кредиторскую задолженность – займы, кредиты и просто долги перед поставщиками. Ведь текущие расходы покрываются именно за счет заемных средств.

Главный документ, который поможет обосновать убытки в этой ситуации, это бизнес-план. Лучше всего, если из него будет четко видно, что убытки в первые несколько лет запланированы изначально и связаны со спецификой деятельности новой организации. Например, с длительным производственным циклом. Также в бизнес-плане должны быть приведены четкие сроки, когда первоначальные капиталовложения начнут окупаться.

Впрочем, не всегда планы совпадают с реальностью. Иногда компания по замыслу учредителей уже должна выйти на прибыль, но все еще в убытках.

Имеет смысл исследовать причины этой ситуации. И зафиксировать результаты исследования в документальном виде. Скорее всего руководство компании предпринимает какие-то шаги в этом направлении. Если такой документ есть, возьмите его с собой на комиссию. Если же у вас маленькая организация, в которой некому проделать подобную работу, то подготовьте хотя бы минимально простой отчет о том, по каким причинам некоторые расчеты и ожидания не оправдались.

Списание безнадежной дебиторской задолженности.

Крупные единовременные расходы.

Например, компания провела дорогостоящий ремонт в офисе и сразу учла его стоимость в составе затрат (ст. 260 Налогового кодекса РФ). Из-за этого вполне может возникнуть убыток по итогам отчетного и даже налогового периода. В этой ситуации налоговикам можно представить:

  • приказ руководителя о необходимости проведения ремонта;
  • утвержденную руководителем смету расходов на ремонт;
  • правильно оформленные документы, подтверждающие затраты на ремонт.

Образец объяснительной записки см. ниже.

Невыгодная продажа товаров.

Любая организация может столкнуться с тем, что придется продавать товары ниже себестоимости. И хотя это случается нечасто, такие ситуации могут стать причиной убытков. Приведем несколько объективных причин невыгодной продажи товаров.

1. Продукция не пользовалась спросом и долго хранилась на складе. За это время она морально устарела.

2. Товары (сырье, материалы) были приобретены для нужд предприятия, но впоследствии надобность в них отпала, а выгодного покупателя уже не найти.

3. Приобретен или произведен товар, имеющий срок годности. И этот срок годности подходит к концу.

4. Предприятие произвело на заказ специфическую или уникальную продукцию. Однако заказчик от нее отказался.

5. Компании пришлось распродать товарные остатки ниже себестоимости:

  • из-за реорганизации, ликвидации или смены местонахождения;
  • из-за изменения направления деятельности.

Какие документы подтвердят обоснованность затрат во всех вышеперечисленных ситуациях? Это может быть акт (или протокол) инвентаризационной комиссии, а также изданный на основании этого акта приказ руководителя о снижении цен. Членами инвентаризационной комиссии могут быть представители бухгалтерии, сотрудники службы сбыта и закупок, работники склада. Комиссию создают приказом руководителя. В акте по итогам инвентаризации необходимо привести:

  • информацию о характеристиках, свойствах и качестве товара;
  • причины, по которым его нельзя продать с прибылью;
  • выводы комиссии о вынужденной необходимости совершить сделку с убытком.

Изменение цен поставщиков.

Допустим, с покупателем заключен долгосрочный контракт с фиксированными ценами без возможности их пересмотра в течение продолжительного периода времени. Однако в этом же периоде поставщик неожиданно существенно увеличил цены на свой товар. В результате компания получила убыток.

В данной ситуации инспекторы могут поинтересоваться, почему организация не расторгла невыгодный договор. Поэтому желательно, чтобы налоговикам было очевидно, что, сделав это, компания понесла бы еще большие убытки. Например, была бы вынуждена платить большие штрафы, превышающие убыток от продолжения работы по данному договору. Такое условие может быть предусмотрено в контракте. Или потеряла бы постоянного крупного покупателя.

Демпинговая политика.

В некоторых случаях компании сознательно идут на временные убытки, рассчитывая извлечь из этого какую-то выгоду в будущем.

Приведем характерный пример. Фирма решила расширить рынок сбыта, вытесняя конкурентов с помощью демпинговой политики – заниженных цен. За счет этого она планирует значительно увеличить объем реализации в будущем. А в настоящем она терпит убытки.

Подтвердить, что они экономически обоснованы, поможет утвержденный руководством бизнес-план, план развития рынков сбыта или маркетинговая политика. В этом документе ожидаемый экономический эффект от демпинговой кампании должен быть показан на цифрах.

Другая ситуация. Компания сдает в субаренду строительную технику по цене ниже стоимости ее аренды. Делает она это потому, что рассчитывает в перспективе получить солидную скидку у главного арендодателя – за достижение показателей оборота. В этом случае компании неплохо бы запастись протоколом (договором) о намерениях с главным арендодателем. В нем должны быть отражены условия получения скидки.

Кроме того, можно подстраховаться, составив служебную записку от ответственного сотрудника – с подробными обоснованиями положительного экономического эффекта такого рода ценовой политики.

<…>

Квартальный отчет – 2013

3.Статья: Появился новый вид налоговых комиссий – ситуационные

К зарплатным и убыточным комиссиям добавятся ситуационные. Деятельность таких комиссий уже опробована в одной из московских инспекций.

Вызов на ситуационную комиссию означает, что налоговики перед проведением выездной проверки предварительно проанализировали деятельность компании и хотят обсудить «сложившуюся ситуацию». На комиссии контролеры выскажут свои подозрения и предложат компании каким-то образом «решить проблему». К примеру, подать «уточненки» и доплатить налоги.*

Налоговики надеются, что такие комиссии помогут еще до проведения проверки пополнить бюджет. Однако даже и в этом случае выездной проверки компании избежать не удастся, поэтому доплачивать что-то добровольно смысла не имеет.

Но посетить такую ситуационную комиссию нелишне. Ведь в результате посещения компания узнает, каких претензий ей ждать от налоговиков, чтобы заранее к ним подготовиться.*

Журнал «Практическое налоговое планирование»,
№ 5, май 2012

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка