Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 мая 2013 52 просмотра

Скажите пожалуйста, должны ли мы распределять управленческие расходы на увеличение стоимости строящихся объектов? Наша компания выступает в качестве заказчика строительства, а еще мы оказываем услуги технадзора. Я предполагала, что управленческие расходы мы можно списать за счет технадзора, но вышестоящая организация предлагает данные расходы списывать пропорционально, распределив их на строящиеся объекты, Пропорционально чему в таком случае можно эти расходы списывать? Сумме кап. вложений?

Управленческие расходы не увеличивают стоимость строящегося объекта у застройщика (заказчика строительства). По мере признания выручки расходы, накопленные по дебету счета 26, списываются в дебет счета 90-2 для определения финансового результата.

Аналогично распределению расходов подрядчиком, заказчик производит распределение косвенных расходов между объектами бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой. Способы такого распределения должны быть экономически обоснованы и учитывать специфику строительства.

Например, распределение косвенных расходов между объектами бухгалтерского учета может осуществляться пропорционально прямым расходам либо расходам на оплату труда по таким объектам, отраженным в учете за отчетный период. Если часть косвенных расходов можно отнести на конкретный объект бухучета по прямому признаку, то можно применять комбинированный способ распределения. В частности, часть относить по прямому признаку, а другую часть распределять пропорционально прямым расходам, расходам на оплату труда либо иным предусмотренным учетной политикой способом.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Рекомендация: Как застройщику отразить в бухучете и при налогообложении расходы, связанные с получением дохода, при строительстве объекта для стороннего инвестора

<…>

Бухучет: строительство подрядным способом

Если застройщик строит объект подрядным способом, то свои расходы по оказанию услуг инвестору в бухучете он отражает в общем порядке по правилам ПБУ 10/99 как затраты на содержание службы застройщика (п. 5 ПБУ 10/99). Все затраты застройщик признает в тех периодах, в которых они возникли (п. 16–18 ПБУ 10/99). Учет этих расходов, как правило, ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет которого списываются прямые и косвенные расходы самого застройщика, связанные с оказанием услуг инвестору:*

Дебет 26 Кредит 02 (10, 23, 25, 68, 69, 70, 76, 60...)
– отражены расходы застройщика по организации строительства.

По мере признания выручки расходы, накопленные по дебету счета 26, списываются в дебет счета 90-2 для определения финансового результата (п. 9 ПБУ 10/99). Списание расходов на реализацию отражается проводкой:*

Дебет 90-2 Кредит 26
– учтена в составе расходов себестоимость услуг застройщика.

Помимо учета собственных затрат, застройщик должен вести обособленный учет всех расходов, связанных со строительством объекта (п. 1.4 Положения, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160).

Учет затрат на строительство объекта застройщик организует на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». На этом счете все расходы рекомендуется группировать по технологической структуре затрат определенной сметной документацией (например, затраты на строительные работы, работы по монтажу оборудования, приобретение оборудования и т. п.) (п. 3.1.1 Положения, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160).

Затраты на строительство объекта отражаются по мере их возникновения и накапливаются по дебету счета 08-3 нарастающим итогом с начала строительства. При этом застройщик делает следующие записи:

Дебет 08-3 Кредит 60
– учтена в составе расходов на строительство стоимость работ, выполненных подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен предъявленный подрядчиком НДС.

По окончании строительства застройщик передает инвестору объект, построенный подрядчиками. Эту операцию в бухучете он отражает следующими проводками:

Дебет76 субсчет «Расчеты с инвесторами» Кредит 08-3
– передан инвестору построенный объект (в части стоимости выполненных работ без НДС);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с инвесторами» Кредит 19
– передан инвестору построенный объект (в части «входного» НДС, предъявленного подрядчиками на основании сводного счета-фактуры (письмо Минфина России от 18 октября 2011 г. № 03-07-10/15).

Пример отражения в бухучете застройщика расходов по договору инвестирования в строительство. Застройщик ведет строительство подрядным способом. Договор инвестирования в строительство носит краткосрочный характер*

В июле ООО «Производственная фирма "Мастер"» (инвестор) заключило договор на строительство объекта с ЗАО «Альфа» (застройщик). На основании договора «Альфа» подрядным способом организует строительство складского помещения для «Мастера». По утвержденной смете стоимость проекта составляет 11 800 000 руб. (в т. ч. НДС – 1 800 000 руб.). Стоимость услуг застройщика – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.), стоимость подрядных работ – 10 620 000 руб. (в т. ч. НДС – 1 620 000 руб.).

В августе «Мастер» перечислил «Альфе» аванс в размере 100 процентов от общей суммы инвестиционного договора. В этом же месяце «Альфа» заключила договор с подрядчиком на строительство объекта и перечислила ему в качестве предоплаты 10 620 000 руб. (в т. ч. НДС – 1 620 000 руб.).

В сентябре подрядчик закончил строительство складского помещения и передал его застройщику. В этом же месяце застройщик передал построенный объект инвестору.

Фактические расходы «Альфы» на организацию строительства объекта за период с июля по сентябрь составили 600 000 руб., в том числе:

  • материальные затраты – 180 000 руб. (июль – 20 000 руб., август – 90 000 руб., сентябрь – 70 000 руб.);
  • амортизация – 60 000 руб. (ежемесячно по 20 000 руб.);
  • зарплата с отчислениями на пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 350 000 руб. (июль – 80 000 руб., август – 160 000 руб., сентябрь – 110 000 руб.);
  • прочие расходы – 10 000 руб. (июль – 6000 руб., август – 1000 руб., сентябрь – 3000 руб.).

В бухучете «Альфы» операции, связанные с исполнением инвестиционного договора, отражены следующим образом.

В июле:

Дебет 26 Кредит 02 (10, 70, 69)
– 126 000 руб. (20 000 руб. + 20 000 руб. + 80 000 руб. + 6000 руб.) – отражены расходы застройщика на организацию строительства за июль.

В августе:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с инвесторами»
– 11 800 000 руб. – получены средства на строительство объекта;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с инвесторами» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 1 180 000 руб. – выделена в качестве предоплаты стоимость услуг застройщика из средств, полученных от инвестора;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. (1 180 000 руб. ? 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты;

Дебет 60 Кредит 51
– 10 620 000 руб. – перечислена предоплата подрядной организации согласно договору на строительство объекта;

Дебет 26 Кредит 02 (10, 70, 69)
– 271 000 руб. (90 000 руб. + 20 000 руб. + 160 000 руб. + 1000 руб.) – отражены расходы застройщика на организацию строительства за август.

В сентябре:

Дебет 08-3 Кредит 60
– 9 000 000 руб. – приняты от подрядчика выполненные работы по строительству объекта (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60
– 1 620 000 руб. – отражена сумма НДС по строительным работам, предъявленная подрядной организацией;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с инвестором» Кредит 90-1
– 1 180 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг, оказанных застройщиком;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. (1 180 000 руб. ? 18/118) – начислен НДС на стоимость услуг застройщика;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 180 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;

Дебет 26 Кредит 02 (10, 70, 69)
– 203 000 руб. (70 000 руб. + 20 000 руб. + 110 000 руб. + 3000 руб.) – отражены расходы застройщика на организацию строительства за сентябрь;

Дебет 90-2 Кредит 26
– 600 000 руб. (126 000 руб. + 271 000 руб. + 203 000 руб.) – списаны расходы застройщика на организацию строительства за период строительства;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с инвесторами» Кредит 08-3
– 9 000 000 руб. – отражена передача инвестору построенного объекта (на основании акта приемки-передачи построенного объекта);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с инвесторами» Кредит 19
– 1 620 000 руб. – отражена передача инвестору НДС по подрядным работам;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты с инвестором»
– 1 180 000 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты услуг застройщика.

<…>

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2.Статья: Затраты по договору строительного подряда

На отчетную дату подрядчик определяет величину расходов, признаваемых для целей бухгалтерского учета методом «по готовности». Для этого, как правило, необходимо иметь информацию об общей сумме затрат по договору.

Квалификация расходов

Общая сумма расходов по договору, возмещаемых заказчиком в цене договора подряда на отчетную дату, определяется как сумма расходов, фактически произведенных на отчетную дату, и сумма расходов, необходимых для завершения работ по договору.

Как правило, расходы, которые подрядчик должен понести при исполнении договора строительного подряда и которые подлежат возмещению заказчиком в цене договора, определяются сметой.

Стандартная смета предусматривает следующее.

1. Прямые расходы, в том числе:

  • стоимость основных строительных материалов;
  • расходы на оплату труда рабочих основного производства;
  • расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов.

2. Накладные расходы, в том числе:

  • административно-хозяйственные расходы;
  • расходы на обслуживание работников строительства;
  • расходы на организацию работ на строительных площадках;
  • прочие накладные расходы.

3. Расходы на строительство временных нетитульных зданий и сооружений.

4. Иные расходы, которые могут увеличивать расходы подрядчика по строительству, покрываемые предусматриваемыми в смете коэффициентами удорожания (например, зимнее удорожание, и т. д.) или расчетной величиной таких расходов (например, стоимость приобретаемого инвентаря).

Все эти затраты являются расходами по договору строительного подряда, которые для целей бухгалтерского учета делятся на:

  • расходы, непосредственно связанные с исполнением договора (прямые);
  • часть общих расходов на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные);
  • расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие).

Расходы, связанные непосредственно с подготовкой и подписанием договора, понесенные организацией до даты его подписания, включаются в расходы по договору, если они могут быть достоверно определены и если в отчетном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан. При несоблюдении данных условий указанные затраты признаются прочими расходами того периода, в котором они понесены.

В общем случае расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, – как расходы будущих периодов. По мере признания выручки по договору расходы по нему списываются для определения финансового результата отчетного периода в порядке, установленном ПБУ 2/2008.

Конкретный порядок учета расходов по договору строительного подряда определяется организацией в учетной политике.

Прямые расходы

К прямым расходам по договору относятся фактически понесенные расходы (стоимость основных строительных материалов, расходы на оплату труда рабочих основного производства, расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов), а также ожидаемые неизбежные расходы, подлежащие возмещению заказчиком по условиям договора (далее – предвиденные расходы).

К предвиденным расходам следует отнести расходы по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах и иные подобные затраты, которые признаются в учете по мере их возникновения. К ним также относятся расходы на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт построенного объекта, которые могут быть признаны по мере их возникновения либо путем начисления резерва на покрытие предвиденных расходов при условии, что такие затраты могут быть достоверно определены. Прямые расходы учитываются подрядчиком по дебету счета 20 «Основное производство» в разрезе выбранных объектов бухгалтерского учета.

Уменьшение прямых расходов по договору возможно, если часть из них будет отнесена на доходы, не связанные напрямую с исполнением договора подряда. Например, доходы от продажи излишних строительных материалов либо от сдачи в аренду временно не используемой строительной техники. Эти доходы также могут быть учтены как прочие доходы. Конкретный порядок учета таких доходов является элементом учетной политики организации.

Косвенные расходы

К косвенным расходам относятся:

1) общепроизводственные расходы (счет 25). Например, расходы:

  • по содержанию строительных машин и механизмов, амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в строительстве;
  • на оплату труда машинистов строительных машин и механизмов;
  • на содержание строительных площадок;
  • на мероприятия по технике безопасности;
  • на содержание рабочих основного производства;
  • на страхование строительных рисков, строительной техники и оборудования;
  • иные подобные расходы, связанные с выполнением строительных работ;

2) расходы вспомогательных производств (счет 23). Например, стоимость услуг этих подразделений, потребляемых основным производством (услуги транспортного цеха, услуги по выработке электроэнергии, тепловой энергии и др.);

3) расходы на амортизацию (списание затрат на строительство) временных нетитульных зданий и сооружений, которые после их строительства могут учитываться на балансовом счете 01 либо на счете 10.

Распределение косвенных расходов между объектами бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с учетной политикой. Способы такого распределения должны быть экономически обоснованы и учитывать специфику строительства.

Например, распределение косвенных расходов между объектами бухгалтерского учета может осуществляться пропорционально прямым расходам либо расходам на оплату труда по таким объектам, отраженным в учете за отчетный период. Если часть косвенных расходов можно отнести на конкретный объект бухучета по прямому признаку, то можно применять комбинированный способ распределения. В частности, часть относить по прямому признаку, а другую часть распределять пропорционально прямым расходам, расходам на оплату труда либо иным предусмотренным учетной политикой способом.*

Прочие затраты

К прочим расходам относятся:

  • общехозяйственные расходы (счет 26). Например, административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, арендная плата и расходы по содержанию помещений общехозяйственного назначения, затраты по оплате аудиторских, консультационных, юридических и иных аналогичных услуг, другие расходы на общее управление организацией;
  • другие расходы, не связанные с выполнением строительных работ, возмещение которых заказчиком предусмотрено условиями договора строительного подряда. Например, расходы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).

Прочие расходы строительной организации могут быть отнесены на конкретный объект бухгалтерского учета по прямому признаку (например, расходы на НИОКР) либо быть распределены в порядке, аналогичном распределению косвенных расходов.

А. Ю. Дементьев, генеральный директор ООО «АудитЭскорт»

Журнал «Учет в строительстве», №9, сентябрь 2012

29.05.2013г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух»

Корнеева Кристина

.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка