Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 мая 2013 11 просмотров

Подскажите, как отражать разницу, если резерв на отпуска в НУ не создается? в БУ начисляется резерв проводкой Д20 к 96, используется Д96 К70.

Если Вы не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогообложения прибыли, то в отчетном периоде, когда начисляете суммы обязательства по дебету затратных счетов (Дт 20 Кт 96), в бухгалтерском учете возникают вычитаемые временные разницы. А это обязывает Вас начислить отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02):

Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

- начислен отложенный налоговый актив.

При предоставлении отпуска работнику или начислении компенсации за неиспользованный отпуск указанные расходы будут признаваться в налоговом учете, а в бухгалтерском учете должны списываться за счет резерва. Соответственно, в этот момент признанный ранее отложенный налоговый актив будет погашаться в части, приходящейся на признанные в налоговом учете расходы (п. 17 ПБУ 18/02):

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 09

- частично (полностью) погашен отложенный налоговый актив.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Статья: Запутанное ПБУ18/02 в простых таблицах и наглядных примерах.

<…>

1.2. Временные разницы

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах (*п. 8 ПБУ 18/02).

Учет временных разниц предполагает их начисление с последующим погашением, что отражается соответствующими бухгалтерскими записями.*

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 18/02 временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

1.2.1. Вычитаемые временные разницы

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода приводят к образованию отложенного налогового налога на прибыль (актива), который уменьшит сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в будущих отчетных периодах, то eсть разницы, которые в одном отчетном периоде в бухгалтерском учете учитываются единовременно, а в налоговом учете не учитываются. Однако в последующих периодах предполагается их признание в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в бухгалтерском же учете эти суммы уже не отражаются.*

Отложенные налоговые активы (ОНА) учитываются по дебету счета 09 «ОНА» в корреспонденции со счетом 68«Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» («Текущий налог на прибыль»):*

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Текущий налог на прибыль»
– начислен отложенный налоговый актив.

Погашение актива отражается в учете обратной проводкой: по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» («Текущий налог на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 09«ОНА»:*

Дебет 68 субсчет «Текущий налог на прибыль» Кредит 09
– погашен отложенный налоговый актив.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 18/02 вычитаемые временные разницы образуются в результате:*

  • применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
  • применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
  • убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
  • применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
  • наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
  • прочих аналогичных различий.

<…>

БИБЛИОТЕКА ЖУРНАЛА «ГЛАВБУХ»

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Баркова Светлана.

Ответ утвержден:
ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух»
Ракова Елена.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка