Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 мая 2013 7 просмотров

В 2012 году подрядной организацией нам были оказаны услуги по разработке исходных данных для проектирования модернизации обогатительного оборудования Драги. Данные расходы весь год отражались на счете 08.03 (планируя в будущем, при фактическом проведении модернизации, отнести их на увеличение стоимости Драги (01 счет)). Сама модернизация будет проводится позднее (2013-2014г.г.), Драга в 2012 году работала и продолжает работать. Правомерно мы приняли к вычету НДС по данным услугам по мере их поступления и отражения на счете 08 в 2012 году?

Предъявить «входной» НДС к вычету когда будет увеличена стоимость модернизируемого объекта, при наличии сводного счета-фактуры и акта приема-передачи готового объекта (например, акта по форме № ОС-3).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» коммерческая версия.

1.Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении модернизацию основных средств

<…>

ОСНО: НДС

При модернизации зданий, сооружений и помещений хозспособом необходимо начислить НДС. Это связано с тем, что модернизация зданий, сооружений и помещений относится к строительным работам (абз. 14 п. 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, письмо Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91). А одним из объектов налогообложения НДС являются строительно-монтажные работы, выполненные организацией для собственных нужд (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. НДС, начисленный со стоимости этих работ, можно принять к вычету в том же квартале (абз. 2 п. 5 ст. 172, абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ). Исключение из этого правила составляет случай, когда организация пользуется освобождением от уплаты НДС. Тогда со стоимости работ по модернизации зданий, сооружений и помещений, выполненных хозспособом, НДС не начисляйте.

«Входной» НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для проведения модернизации основного средства, примите к вычету в обычном порядке (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ). То есть после принятия на учет указанных материалов (работ, услуг) и при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).* Исключение из этого правила составляют случаи, когда:

В этих случаях «входной» НДС учтите в стоимости материалов (работ, услуг), использованных при проведении модернизации. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

<…>

Сергей Разгулин
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Ситуация: в какой момент – при отражении на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или при отражении на счете 01 «Основные средства» – можно принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком (подрядчиком) при приобретении (создании) имущества, которое включается в состав основных средств

По общему правилу вычетом можно воспользоваться только после того, как приобретенное имущество будет принято на учет в качестве основного средства (оприходовано на счете 01).

Принять к вычету входной НДС по объектам, затраты на приобретение (создание) которых отражены по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», нельзя. Это связано с тем, что в бухучете основные средства учитываются на одноименном счете 01. А на счете 08 учитывается имущество, которое только в дальнейшем будет включено в состав основных средств (Инструкция к плану счетов). Для применения же налогового вычета на учет должно быть принято именно основное средство (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому входной НДС по основным средствам можно принять к вычету только после отражения их на счете 01.*

Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 28 октября 2011 г. № 03-07-11/290, от 2 августа 2010 г. № 03-07-11/330 и ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886.

Исключением из этого правила являются объекты недвижимости, приобретенные для их реконструкции и дальнейшего использования в деятельности, облагаемой НДС. Такие объекты следует рассматривать как имущество, приобретенное для выполнения строительно-монтажных работ. В отношении этого имущества порядок применения налоговых вычетов регулируется нормами абзацев 1 и 2 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Поэтому по таким объектам входной НДС можно принять к вычету в момент отражения затрат на их приобретение на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 июля 2012 г. № 03-07-11/185 и от 30 декабря 2011 г. № 03-07-11/361.

Ольга Цибизова
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Ситуация: Какими документами подтвердить принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) для применения вычета по НДС

Принятие активов к учету подтверждайте документами, которые используются для отражения хозяйственных ситуаций в бухгалтерском учете.

Налоговый кодекс РФ не регулирует порядок и документальное оформление постановки на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав). Указанные правила определяет законодательство о бухучете.

Товары (работы, услуги, имущественные права) принимаются к бухучету на основании первичных документов, оформленных в установленном порядке (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому для применения вычета по НДС документами, подтверждающими постановку на учет приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), являются документы, на основании которых они приняты к бухучету. С 2013 года организации самостоятельно утверждают формы применяемых ими первичных учетных документов. Несмотря на то что использование унифицированных форм стало необязательным, на практике многие поставщики (исполнители) продолжают оформлять учетные документы на типовых бланках. Поэтому в качестве подтверждения постановки на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) используйте либо типовые формы, либо их аналоги, утвержденные руководителями организаций-поставщиков (исполнителей). К таким документам, в частности, относятся:

Чтобы подтвердить принятие к учету транспортных услуг, необходимо наличие товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78) или транспортной накладной, форма которой приведена в приложении 4 к Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272. Это следует из положений пункта 2 статьи 785 Гражданского кодекса РФ, статьи 8 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, а также писем Минтранса России от 20 июля 2011 г. № 03-01/08-1980ис и Минфина России от 17 августа 2011 г. № 03-03-06/1/492.

Основанием для вычета НДС по строительным работам, выполненным подрядчиком, являются акты по форме № КС-2. Чтобы застройщик смог воспользоваться вычетом по НДС при передаче результатов работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ, акт по форме № КС-2 должен подтверждать:

  • либо выполнение определенного этапа работ (если поэтапная сдача работ предусмотрена договором строительного подряда или приложениями к нему);
  • либо выполнение всех работ в объеме, предусмотренном в договоре или приложениях к нему (если поэтапная сдача работ договором строительного подряда или приложениями к нему не предусмотрена);
  • либо выполнение отдельных монтажных, пусконаладочных и иных работ, неразрывно связанных со строящимся объектом.

На практике акты по форме № КС-2 застройщик и подрядчик могут оформлять ежемесячно, без привязки к какому-либо объему работ или конкретному этапу, определенному договором. Такие документы носят промежуточный характер и используются для проведения расчетов между сторонами. Однако основанием для применения застройщиком вычета по НДС промежуточные акты служить не могут. Из писем Минфина России от 7 ноября 2011 г. № 03-07-11/299, от 20 марта 2009 г. № 03-07-10/07 и от 5 марта 2009 г. № 03-07-11/52 следует, что в ситуации, когда договором подряда (приложениями к нему) не предусмотрена поэтапная сдача работ, а акты составляются на работы, объем которых в договоре не определен в качестве обособленного результата (этапа), входной НДС со стоимости работ подрядчика можно принять только после подписания последнего акта № КС-2. Именно этот документ будет свидетельствовать о принятии застройщиком результата работ в объеме, определенном в договоре (приложениях к нему).*

В то же время денежные средства, перечисленные подрядчику на основании промежуточного акта по форме № КС-2, можно рассматривать как аванс (частичную оплату) в счет предстоящего выполнения работ по договору строительного подряда. При соблюдении определенных условий входной НДС, уплаченный подрядчику в составе аванса (частичной оплаты), застройщик вправе принять к вычету (п. 9 ст. 172 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 25 января 2011 г. № КЕ-4-3/860.

Ольга Цибизова
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

4. Статья: Как не потерять вычет по НДС при длительном ремонте купленного имущества

На чем основана идея: Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 07.04.11 № А54-1904/2010С3

По мнению Минфина, при приобретении основных средств право на вычет НДС возникает у покупателя только после того, как основное средство будет учтено на счете 01 «Основные средства». Пока оно числится на иных счетах бухучета, оснований для вычета нет (письма от 02.08.10 № 03-07-11/330от 05.05.05 № 03-04-08/111). С другой стороны, вычет НДС можно заявить лишь в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором такое право возникло (п. 2 ст. 173 НК РФ).

В итоге излишнее уважение к официальной позиции может привести к потере вычета. К примеру, если основное средство в течение более трех лет с момента приобретения не принималось в эксплуатацию по причине ремонта, модернизации и т.п. В этом случае налоговики легко отрекутся от позиции Минфина и откажут компании в вычете НДС по причине пропуска трехлетнего срока. А суд их поддержит (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 07.04.11 № А54-1904/2010С3).

Получается, что в подобной ситуации хотя бы к концу трехлетнего периода заявить НДС к вычету жизненно необходимо. Иначе налоговые потери неизбежны.

Идеей поделилась Анна Крепостнова,
главный бухгалтер

Оценка безопасности идеи

*****
Риск минимальный.
Могут возникнуть быстро устранимые разногласия с налоговиками

Чиновник
Александр Мохов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

«Согласен с идеей. Если ввод основного средства в эксплуатацию затягивается на срок более трех лет, то компании целесообразно принять НДС к вычету до постановки на счет 01 и до истечения трехлетнего срока. Суд, скорее всего, встанет на сторону организации».

*****
Риск минимальный.
Могут возникнуть быстро устранимые разногласия с налоговиками

Эксперт
Дина Сверчкова, юрист юридической компании «Налоговик»:

«Если ОС приобретено в состоянии, требующем ремонта, и в процессе ремонта не используется в коммерческой деятельности, можно воспользоваться правом на вычет НДС в момент, когда станет ясно, что до истечения трех лет его перевод на счет 01 невозможен».

*****
Риск минимальный.
Могут возникнуть быстро устранимые разногласия с налоговиками

Практик
Оксана Костылева, главный бухгалтер ООО «Стройкомпозит-Спецматериалы»:

«В своей работе я придерживаюсь мнения, что для вычета не важно, на каком счете бухгалтерского учета (01 или 08) будет отражаться приобретенное ОС. Арбитражная практика подтверждает эту точку зрения (определение ВАС РФ от 03.03.09 № ВАС-1975/09)».

ЖУРНАЛ «ПРАКТИЧЕСКОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ», № 7, ИЮЛЬ 2011

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка