Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24
30 мая 2013 27 просмотров

Наша организация оказывает услуги не головной огранизации-контрагенту, а филиалу этого контрагента. Бухгалтерия филиала просит первичные документы выписывать не на имя организации-контрагента, а на имя филиала. Насколько правомерна их просьба, учитывая, что хотя обособленные подразделения отдельными юридическим лицами и не являются, но договор на оказание услуг (на основании доверенности и Положении о филиале) подписал директор филиала?

Поскольку филиалы не являются самостоятельными налогоплательщиками, все первичные документы должны быть оформлены на головное отделение, вне зависимости от того, кто являлся заказчиком услуг, иначе заказчик не сможет получить вычет по НДС.

При этом, в счете – фактуре в качестве покупателя в строке 6 «Покупатель» должно быть указано наименование головного отделения организации, а в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» – КПП обособленного подразделения.

В ТОРГ-12 в качестве плательщика указывается, тот, кто фактически оплачивал товары (т.е. это может быть и филиал), а в графе «Грузополучатель», тот, кто фактически получал (т.е. филиал).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Ситуация: Чье наименование должно быть указано в строке 6 «Покупатель» и в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» счета-фактуры – обособленного подразделения или головного отделения организации. Заказчиком услуг является обособленное подразделение организации

Ответ на этот вопрос зависит от того, подразделение какой организации – российской или иностранной – приобретает услуги.

Если услуги приобретает обособленное подразделение российской организации, в качестве покупателя в строке 6 «Покупатель» должно быть указано наименование головного отделения организации, а в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» – КПП обособленного подразделения. Такой порядок следует из положений статей 11 и 19 Налогового кодекса РФ, согласно которым филиалы не являются самостоятельными налогоплательщиками, и подтверждается письмом Минфина России от 13 апреля 2012 г. № 03-07-09/35*. При этом некоторые суды признают правомерность налогового вычета по счетам-фактурам, где в качестве покупателя указано наименование обособленного подразделения организации (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 7 февраля 2008 г. № Ф09-141/08-С2).

Обособленные подразделения (филиалы, представительства) иностранных организаций, состоящие в России на налоговом учете, признаются самостоятельными налогоплательщиками. Это следует из положений пункта 1 статьи 143, статьи 83пункта 7статьи 174 Налогового кодекса РФ. Поэтому, если услуги приобретает такое подразделение, именно его реквизиты должны быть указаны в строках 6 и 6б счета-фактуры.

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья: Минфин подсказал, когда в счете-фактуре надо указать реквизиты подразделения

Документ: Письмо Минфина России от 17 сентября 2009 г. № 03-07-09/47.
Что изменится в работе: Инспекторы могут отказать в вычете НДС, если счет-фактура содержит неверные данные о КПП и ИНН.

Минфиновцы рассказали, как должны быть заполнены некоторые реквизиты счета-фактуры, если товар (работа, услуга) реализуется через обособленные подразделения. Особое внимание в письме чиновники уделили строкам 2«Продавец»,  «Адрес»,  «ИНН/КПП продавца», 6 «Покупатель»,  «Адрес» и «ИНН/КПП покупателя» (письмо Минфина России от 17 сентября 2009 г. № 03-07-09/47).*

Чиновники предлагают придерживаться следующих правил. Предположим, товар отгружает обособленное подразделение продавца. Поскольку подразделение не является самостоятельным юридическим лицом, в строках 2 и  следует указывать наименование и адрес компании – то есть головного офиса. А вот по строке 2б надо отразить КПП подразделения.

Аналогичный порядок действует, если товар получает подразделение покупателя. В строках 6 и  следует указывать данные компании – головного офиса. А по строке 6б надо отразить КПП подразделения.*

В статье «Какие сведения в проблемных строках счета-фактуры устроят инспекторов » можно прочитать подробности о том, как указывать в счете-фактуре сведения о грузоотправителе и грузополучателе, если товар реализуется через обособленное подразделение.

<…>

Журнал «Главбух», № 20, Октябрь 2009

3. Статья: Что писать в счете-фактуре, если сделка проводится через филиал

Чем поможет эта статья: Правильно заполнить счет-фактуру, если со стороны покупателя или продавца выступает филиал или другое обособленное подразделение.
От чего убережет: От споров с налоговиками насчет того, что вычеты по НДС неправомерны.

Вы знаете, что счет-фактура обязательно должен быть у компании, претендующей на вычеты по НДС. Если же этого важного документа нет либо он заполнен с ошибками, налоговики могут снять вычеты.*

Если ваша компания на «упрощенке»

Те, кто платит «упрощенный» налог, не заявляют вычеты по «входному» НДС.

Предположим, со стороны продавца в сделке участвует филиал или другое обособленное подразделение. Или наоборот: товары отгружают на ваш склад, который территориально удален от головного офиса. То есть склад является обособленным подразделением. Возможно также, что и продавца, и покупателя представляют их филиалы. Согласитесь, подобные ситуации отнюдь не редкость на практике. Однако никаких указаний о том, как заполнять в таких случаях счета-фактуры, в статье 169 Налогового кодекса РФ нет.

В этом материале мы рассказали, как не ошибиться, оформляя документы для сделок с обособленными подразделениями. Причем речь пойдет не только о счетах-фактурах (краткие рекомендации по ним приведены в таблице ниже), но и о книгах продаж и книгах покупок, журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Как заполняют счета-фактуры, если в сделке со стороны продавца или покупателя выступает обособленное подразделение

Реквизит Какие данные вносить
Строка 2 «Продавец» Полное или сокращенное наименование компании-продавца. Если в роли поставщика выступает филиал (представительство) иностранной организации, то надо написать наименование данного подразделения в соответствии с документами, на основании которых оно создано в России
Строка 2а «Адрес» Реквизиты организации-продавца, то есть адрес, по которому находится головная компания. Если в роли поставщика выступает филиал (представительство) иностранной организации, то надо написать адрес местонахождения данного подразделения в соответствии с документами, на основании которых оно создано в России
Строка 2б «ИНН/КПП продавца» ИНН самой компании-продавца, а КПП — обособленного подразделения. Если в роли поставщика выступает филиал (представительство) иностранной организации, то надо написать ИНН и КПП данного подразделения в соответствии с документами, на основании которых оно стоит на налоговом учете в России по месту ведения деятельности
Строка 3 «Грузоотправитель и его адрес» Наименование и почтовый адрес реального грузоотправителя, то есть обособленного подразделения. Если подразделение выполняет работы (оказывает услуги), в данной строке ставят прочерк
Строка 4 «Грузополучатель и его адрес» Наименование и почтовый адрес реального грузополучателя в соответствии с условиями договора, то есть обособленного подразделения. Если для подразделения выполняются работы (оказываются услуги), в данной строке ставят прочерк
Строка 6 «Покупатель» Полное или сокращенное наименование компании-покупателя согласно учредительным документам. Если в роли покупателя выступает филиал (представительство) иностранной организации, то надо написать наименование данного подразделения в соответствии с документами, на основании которых оно создано в России
Строка 6а «Адрес» Реквизиты компании-покупателя, то есть адрес, по которому находится головная компания. Если в роли покупателя выступает филиал (представительство) иностранной организации, то надо написать адрес местонахождения данного подразделения в соответствии с документами, на основании которых оно создано в России
Строка 6б «ИНН/КПП покупателя» ИНН самой компании-покупателя, а КПП — обособленного подразделения. Если в роли покупателя выступает филиал (представительство) иностранной организации, то надо написать ИНН и КПП данного подразделения в соответствии с документами, на основании которых оно стоит на налоговом учете в России по месту ведения деятельности*

<…>

Какие данные вписывать в строки «Продавец», «Покупатель», «Грузоотправитель» и «Грузополучатель»

Как известно, плательщиками НДС признаются организации и предприниматели. Филиалы и иные подразделения компаний таким статусом не обладают. А раз так, то подразделения могут выписывать счета-фактуры только от имени головной организации. Именно поэтому в строке 2 («Продавец») нужно писать наименование предприятия, а в строке  — адрес головного офиса (см. письма Минфина Россииот 8 декабря 2009 г. № 03-07-11/310 и от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/15).

Важная деталь

Обособленные подразделения могут выписывать счета-фактуры только от имени головной компании.

Что касается ИНН, то он является общим для организации в целом. Соответственно, именно ИНН компании-продавца указывают в строке  счета-фактуры.

А вот КПП у каждого подразделения свой. Значит, код причины постановки на учет ставьте в зависимости от того, какое подразделение выступает в качестве продавца. В частности, данные выводы следуют из письма Минфина России от 23 мая 2011 г. № 03-07-09/12.

Сведения о покупателе заполняют аналогичным образом. То есть пишут наименование и адрес головного офиса. Поскольку ИНН общий для организации, именно его отражают в строке . Ну а КПП указывают тот, который соответствует конкретному подразделению. Об этом сказано в письме Минфина России от 1 сентября 2009 г. № 03-07-09/43.*

Теперь про строку 3 «Грузоотправитель». Здесь отражают сведения о фактическом отправителе товаров. То есть почтовый адрес подразделения (например, склада) и его наименование. Писать в этой строке «он же» нельзя, поскольку продавцом является компания, а отправляет груз ее подразделение. Обратите внимание: налоговики могут сверить информацию в счете-фактуре с товарной накладной по форме № ТОРГ-12. Так что наименование грузоотправителя и его адрес в обоих документах должны быть одни и те же (письмо ФНС России от 21 января 2010 г. № 3-1-11/22 @).

<…>

Главное, о чем важно помнить

1. В строках, идентифицирующих продавца и покупателя, пишут сведения (наименование, адрес и ИНН) головной организации. Исключение — КПП, который у каждого подразделения свой.

2. В строках 3 и 4 отражают информацию о фактическом грузоотправителе (грузополучателе). То есть наименование и адрес обособленного подразделения.

Журнал «Главбух», № 15, Август 2011

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка