Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
30 мая 2013 194 просмотра

Предприятие занимается организацией строительства коттеджного поселка по договорам долевого участия в строительстве. Денежные средства, поступающие от дольщиков, учитываются как целевое финансирование и отражаются в бух.балансе по стр. "Целевое финансирование" раздела 1530 "Доходы будущих периодов" пассива баланса. Затраты, произведенные организацией в ходе строительства, аккумулируются в бух. балансе по стр. "Строительство объектов основных средств" раздела 1150 "Основные средства" актива баланса.При расчете стоимости чистых активов в программе 1С из расчета исключается стр. "Целевое финансирование" (Раздел 1530 "Доходы будущих периодов" пассива баланса), т.е денежные средства, полученные от дольщиков на строительство, а стоимость самого строительства (стр. "Строительство объектов основных средств" раздела 1150 "Основные средства" актива баланса) участвует в расчетах.Вопрос: 1, Правомерен ли такой расчет чистых активов, и если нет, как правильно рассчитать чистые активы в данной ситуации.2. Как поступить, если у организации на момент выхода из состава участника чистые активы отрицательные или разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала недостаточно для выплаты действительной доли, а участник заявление о восстановлении его как участника общества не подает.Необходима ссылка на нормативные документы.

1. Средства дольщиков в доходах будущих периодах не отражаются. Указанная задолженность отражается на счете 86 «Целевое финансирование» до момента передачи построенного объекта дольщику без увеличения счета 98:

Дебет 86 Кредит 08-3
– отражена передача инвесторам построенного объекта.
Указанные обязательства отражаются по строке 1450 «Прочие обязательства» – 86 «Целевое финансирование» (в части долгосрочной кредиторской задолженности).
При расчете чистых активов в состав пассивов, принимаемых к расчету, включите долгосрочные и краткосрочные обязательства, отраженные в разделах IV и V Бухгалтерского баланса, а именно:
– долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства (включая величину отложенных налоговых обязательств);
– краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
– кредиторскую задолженность;
– задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
– резервы предстоящих расходов;
– прочие краткосрочные обязательства.
Об этом говорится в пункте 4 Порядка, утвержденного приказом от 29 января 2003 г. Минфина России № 10н и ФКЦБ № 03-6/пз, и в приложении к данному приказу.
Таким образом, данное обязательство так же участвует при расчете чистых активов (уменьшает их величину).
2. Если при выходе участника из общества величина чистых активов отрицательна, то никакие выплаты ему не положены.
В случае выхода учредителя (участника) из общества организация обязана выплатить ему действительную стоимость его доли. Приобретение доли оплачивается обществом за счет разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала.
Это следует из пунктов 6.1 и 8 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Действительная стоимость доли учредителя (участника) общества соответствует части стоимости чистых активов общества пропорционально размеру его доли (абз. 2 п. 2 ст. 14 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Следовательно, если стоимость чистых активов общества составляет отрицательную величину, то оснований для выплаты действительной стоимости долей не имеется.
Аналогичный вывод сделан в постановлении Президиума ВАС РФ от 14 ноября 2006 г. № 10022/06, определениях ВАС от 23 октября 2008 г. № 13845/08, от 20 июня 2008 г. № 7098/08.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как рассчитать стоимость чистых активов

<…>

Порядок расчета

Порядок оценки (расчет стоимости) чистых активов установлен в отношении акционерных обществ. Он утвержден приказом от 29 января 2003 г. Минфина России № 10н и ФКЦБ № 03-6/пз. Однако этим же порядком могут воспользоваться и организации других организационно-правовых форм. В частности:
– общества с ограниченной ответственностью (письма Минфина России от 13 мая 2010 г. № 03-03-06/1/329, от 7 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/791);
– сельскохозяйственные потребительские кооперативы (п. 3.5 Специальной части рекомендаций по ведению бухучета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах). Несмотря на то что в этих рекомендациях упоминается утративший силу порядок расчета стоимости чистых активов, ими можно руководствоваться и в отношении порядка, утвержденного приказом от 29 января 2003 г. Минфина России № 10н и ФКЦБ № 03-6/пз.

Кроме того, в некоторых отраслях и сферах деятельности особенности расчета чистых активов утверждены отдельными документами. В частности, это касается расчета стоимости чистых активов:
– организаций, являющихся организаторами азартных игр (Порядок, утвержденный приказом Минфина России от 2 мая 2007 г. № 29н);
– страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ (Порядок, утвержденный приказом от 1 февраля 2007 г. Минфина России № 7н и ФСФР России № 07-10/пз-н);
– находящихся в доверительном управлении управляющей компании по договору доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал (Правила, утвержденные приказом ФСФР России от 14 июня 2007 г. № 07-67/пз-н).

Чистые активы определяйте по данным Бухгалтерского баланса. Например, по данным баланса за первое полугодие рассчитайте чистые активы по состоянию на 30 июня 2012 года.

Для расчета стоимости чистых активов используйте формулу:*

Стоимость чистых активов = Активы, принимаемые к расчету Пассивы, принимаемые к расчету Задолженность участников по взносам в уставный капитал Собственные акции, выкупленные у акционеров (если организация показывает их в отчетности в составе оборотных активов)


Такой порядок расчета следует из приложения к приказу от 29 января 2003 г. Минфина России № 10н и ФКЦБ № 03-6/пз.

В состав активов, принимаемых к расчету, включите:
внеоборотные активы, отражаемые в разделе I Бухгалтерского баланса;
оборотные активы, отражаемые в разделе II Бухгалтерского баланса.

Об этом говорится в пункте 3 Порядка, утвержденного приказом от 29 января 2003 г. Минфина России № 10н и ФКЦБ № 03-6/пз, и в приложении к данному приказу.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включите долгосрочные и краткосрочные обязательства, отраженные в разделах IV и V Бухгалтерского баланса, а именно:*
– долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства (включая величину отложенных налоговых обязательств);
– краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
– кредиторскую задолженность;
– задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
– резервы предстоящих расходов;
– прочие краткосрочные обязательства.

Об этом говорится в пункте 4 Порядка, утвержденного приказом от 29 января 2003 г. Минфина России № 10н и ФКЦБ № 03-6/пз, и в приложении к данному приказу.

<…>

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении негосударственное целевое финансирование

<…>

Негосударственное целевое финансирование

К негосударственному целевому финансированию относятся, например:

  • гранты (на осуществление деятельности в области образования, искусства, научных исследований, культуры, охраны окружающей среды и т. д.);
  • инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов;
  • инвестиции, поступившие от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений;
  • средства дольщиков и инвесторов, аккумулированные на счетах организации-застройщика;
  • средства, полученные от учредителей на финансирование определенных мероприятий и оплаты отдельных нужд (например, выплату премий, финансирование участия в выставке и т. д.).

Основными признаками, позволяющими определить характер поступивших средств как целевое финансирование, являются:

1. Наличие условий предоставления средств. В некоторых случаях для привлечения негосударственного целевого финансирования организация должна выполнить определенные требования. Например, для получения гранта организация должна представить проект исследований.

2. Направленность использования средств. Чтобы имущество (в т. ч. денежные средства) было признано полученным в рамках целевого финансирования, о его назначении должно быть прямо сказано в договоре с инвестором (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 ноября 2005 г. № Ф04-7853/2005(16557-А46-3)).

Гражданский кодекс РФ не содержит понятия «договор о целевом финансировании». Поэтому получение средств негосударственного целевого финансирования может быть оформлено договором, составленным в произвольной (п. 2 и 4 ст. 421 ГК РФ). Например, если организация получает целевые средства от учредителя, возможно заключение договора о целевом финансировании (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 19 октября 2005 г. № 20-12/75307).

Бухучет

В бухучете средства целевого финансирования отражайте на счете 86 «Целевое финансирование». Какое именно имущество предоставляет инвестор, определяется договором (ст. 421 ГК РФ). Это могут быть как деньги, так и материальные ценности (например, основные средства, МПЗ).

<…>

Получение средств

В бухучете получение средств целевого финансирования отразите проводками:

Дебет 76 Кредит 86
– отражена задолженность источника финансирования (инвестора) по предоставлению средств в рамках целевого финансирования (на основании договора);

Дебет 51 (50, 08, 10...) Кредит 76
– отражено поступление имущества в рамках целевого финансирования от источника финансирования (инвестора) (на основании документов, связанных с передачей средств, например, при перечислении средств на счет организации – банковская выписка).*

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

<…>

Если организация-застройщик получила целевые средства от дольщиков на финансирование строительства, то в бухучете все затраты, связанные со строительством объекта (стоимость работ подрядчика, израсходованных материалов, оборудования, переданного для установки на объекте, и т. д.), отражайте на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств» в общем порядке.

После того как готовый объект будет передан инвесторам, в бухучете сделайте проводку:*

Дебет 86 Кредит 08-3
– отражена передача инвесторам построенного объекта.

<…>

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

3. Ситуация:Нужно ли выплатить действительную стоимость доли учредителю (участнику), выходящему из ООО, если величина чистых активов организации отрицательна

Нет, не нужно.

В случае выхода учредителя (участника) из общества организация обязана выплатить ему действительную стоимость его доли. Приобретение доли оплачивается обществом за счет разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала.

Это следует из пунктов 6.1 и 8 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Действительная стоимость доли учредителя (участника) общества соответствует части стоимости чистых активов общества пропорционально размеру его доли (абз. 2 п. 2 ст. 14 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Следовательно, если стоимость чистых активов общества составляет отрицательную величину, то оснований для выплаты действительной стоимости долей не имеется.

Аналогичный вывод сделан в постановлении Президиума ВАС РФ от 14 ноября 2006 г. № 10022/06, определениях ВАС от 23 октября 2008 г. № 13845/08, от 20 июня 2008 г. № 7098/08, постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2008 г. № А56-42654/2005, от 5 августа 2005 г. № А05-25073/04-17, Восточно-Сибирского округа от 12 февраля 2008 г. № А78-3174/04-Ф02-59/08, Волго-Вятского округа от 15 июня 2005 г. № А29-9796/2004-2э, Северо-Кавказского округа от 28 сентября 2004 г. № Ф08-4323/2004, Уральского округа от 27 декабря 2004 г. № Ф09-4278/04ГК.*

Следует отметить, что общество, у которого величина чистых активов будет меньше его уставного капитала по окончании двух финансовых лет подряд (начиная со второго финансового года), обязано принять решение об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости чистых активов организации (п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 4 ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Распределение доли в уставном капитале общества между оставшимися участниками отразите в бухучете проводкой:

Дебет 80 субсчет «Выбывший участник» Кредит 80 «Оставшийся участник»
– отражено перераспределение доли выбывшего участника между оставшимися участниками.

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

31.05.2013 г.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка