Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
30 мая 2013 168 просмотров

Подскажите, как оформить в бух. и налоговом учете туристическую поездку организованную для сотрудников за границу? Нужно ли начислить страховые взносы в ПФ и ФСС, и удержать НДФЛ.

Расходы на туристическую поездку для сотрудников не учитываются в целях налогообложения прибыли (ст. 270 НК РФ).

Стоимость такой услуг является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами. Основная позиция налоговых органов заключается в следующем, они считают, что определить сумму дохода каждого сотрудника можно в любой ситуации и организация обязана это сделать – таково требование налогового законодательства (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Учет обязательств перед сотрудниками по выдаче путевок может вести с использованием счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Признания в учете расходов, производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 73.

Также путевку можно выдать за счет нераспределенной прибыли.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1.Ситуация: Нужно ли начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование со стоимости услуг, которые входят в состав социального пакета. Организация предоставляет сотрудникам бесплатное питание, не предусмотренное законодательством, оплачивает мероприятия, связанные с улучшением их социально-бытовых условий, компенсирует расходы на посещение бассейнов, фитнес-центров и т. п. Конкретные виды выплат (компенсаций), включенных в социальный пакет, в трудовых договорах с сотрудниками не указаны


Да, нужно.*

Частью 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ установлено, что взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование облагаются все выплаты и вознаграждения, которые начисляются сотрудникам в рамках трудовых отношений. Исключение составляют суммы, перечисленные в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

При определении расчетной базы по страховым взносам учитываются выплаты как в денежной, так и в натуральной форме. При этом натуральные выплаты в виде товаров, работ и услуг учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС и акцизов (для подакцизных товаров). Об этом сказано в части 6 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Трудовой кодекс РФ не ограничивает состав вознаграждений, социальных льгот и компенсаций, которые могут входить в систему оплаты труда, существующую в организации. Работодателям запрещено лишь ухудшать условия оплаты труда по сравнению с действующими нормами трудового права.* Поэтому с учетом своих финансовых возможностей каждая организация вправе вводить дополнительные материальные стимулы (социальный пакет), способствующие привлечению (закреплению) высококвалифицированного персонала и созданию (сохранению) стабильного трудового коллектива. Формы, порядок и условия предоставления сотрудникам социального пакетаопределяются в коллективных договорах или других внутренних документах, которые образуют локальную нормативную базу, регулирующую в том числе и вопросы оплаты труда. Такой вывод следует из положений статей4041 и 135 Трудового кодекса РФ.

При этом перечислять все предусмотренные системой оплаты труда льготы и компенсации непосредственно в трудовых договорах не обязательно. Трудовой договор не может ограничивать права сотрудника, закрепленные в других локальных нормативных актах, действующих в организации, в том числе – в документах, регулирующих систему оплаты труда. Поэтому даже если какие-либо виды выплат (компенсаций, социальных льгот) не прописаны в трудовом договоре с конкретным сотрудником, но закреплены, например, в коллективном договоре, при соблюдении установленных условий сотрудник имеет на них право. Это следует из положений статьи 57 Трудового кодекса РФ.

Таким образом, компенсации и льготы, предоставленные сотруднику в рамках социального пакета, следует рассматривать как выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений, и включать в базу для расчета страховых взносов. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минздравсоцразвития России от 23 марта 2010 г. № 647-19 и ФСС России от 15 февраля 2010 г. № 02-03-09/08-147П.

Страховые взносы начисляются индивидуально по каждому сотруднику, исходя из фактически начисленных в его пользу выплат и вознаграждений (ч. 6 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Поэтому организация обязана обеспечить персональный учет таких выплат наряду с выплатами, прямо предусмотренными в трудовых договорах.*

Любовь Котова, заместитель директора департамента развития социального страхования Минтруда России

2. Ситуация: Нужно ли начислять взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний со стоимости услуг, которые входят в состав социального пакета. Организация предоставляет сотрудникам бесплатное питание, не предусмотренное законодательством, оплачивает мероприятия, связанные с улучшением их социально-бытовых условий, компенсирует расходы на посещение бассейнов, фитнес-центров и т. п. Конкретные виды выплат (компенсаций), включенных в социальный пакет, в трудовых договорах с сотрудниками не указаны


Да, нужно.

Пунктом 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ установлено, что взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний облагаются все выплаты и вознаграждения, которые начисляются сотрудникам в рамках трудовых отношений. Исключение составляют суммы, перечисленные в статье 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.*

При определении расчетной базы по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний учитываются выплаты как в денежной, так и в натуральной форме. При этом натуральные выплаты в виде товаров, работ и услуг учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС и акцизов (для подакцизных товаров). Об этом сказано в пункте 3 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Трудовой кодекс РФ не ограничивает состав вознаграждений, социальных льгот и компенсаций, которые могут входить в систему оплаты труда, существующую в организации. Работодателям запрещено лишь ухудшать условия оплаты труда по сравнению с действующими нормами трудового права.* Поэтому с учетом своих финансовых возможностей каждая организация вправе вводить дополнительные материальные стимулы (социальный пакет), способствующие привлечению (закреплению) высококвалифицированного персонала и созданию (сохранению) стабильного трудового коллектива. Формы, порядок и условия предоставления сотрудникам социального пакетаопределяются в коллективных договорах или других внутренних документах, которые образуют локальную нормативную базу, регулирующую в том числе и вопросы оплаты труда. Такой вывод следует из положений статей4041 и 135 Трудового кодекса РФ.

При этом перечислять все предусмотренные системой оплаты труда льготы и компенсации непосредственно в трудовых договорах не обязательно. Трудовой договор не может ограничивать права сотрудника, закрепленные в других локальных нормативных актах, действующих в организации, в том числе – в документах, регулирующих систему оплаты труда. Поэтому, даже если какие-либо виды выплат (компенсаций, социальных льгот) не прописаны в трудовом договоре с конкретным сотрудником, но закреплены, например, в коллективном договоре, при соблюдении установленных условий сотрудник имеет на них право. Это следует из положений статьи 57 Трудового кодекса РФ.

Таким образом, компенсации и льготы, предоставленные сотруднику в рамках социального пакета, следует рассматривать как выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений, и включать в базу для расчета взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний начисляются индивидуально по каждому сотруднику, исходя из фактически начисленных в его пользу выплат и вознаграждений (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Поэтому организация обязана обеспечить персональный учет таких выплат наряду с выплатами, прямо предусмотренными в трудовых договорах.*

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России


3.Статья: «Соцпакет»: минимизируем налоги

Многие компании предоставляют сотрудникам социальный пакет: оплату проезда, жилья, бесплатное питание, доплаты к пособиям по нетрудоспособности и т. д. О том, как такие выплаты влияют на минимизацию налогов, расскажем в нашей статье.

Расходы, не учитываемые при налогообложении

Прежде всего, следует обратить внимание на статью 270 Налогового кодекса РФ.

В ней перечислены расходы, которые нельзя учесть в целях налогообложения прибыли. А потому их включение в соцпакет чревато лишним налогом.*

К ним, в частности, относятся:*
– материальная помощь;
– оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
– компенсационные начисления в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ;
– компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно – за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством, и кроме случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми или коллективными договорами;
– оплата проезда – за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и кроме случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми или коллективными договорами;
– оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий;*
– оплата занятий в спортивных секциях, кружках, клубах;
– оплата посещений культурно-зрелищных или спортивных мероприятий;
– оплата подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу;
– оплата товаров для личного потребления работников и др. 

Налог на доходы физических лиц

Многие составляющие соцпакета связаны с необходимостью удержания НДФЛ.*

Как оформить документы?

По общему правилу, изложенному в статье 211 Налогового кодекса РФ, в случае, если работодатель оплачивает за работника и в интересах работника какие-то товары, работы и услуги (обучение, питание, отдых и т. д.), считается, что человек получил доход в натуральной форме, подлежащий налогообложению.* 


В каком случае начислять НДФЛ не нужно?

Следует учитывать, что НДФЛ – это персонифицированный налог. Удерживать его можно, только если определена сумма дохода конкретного физического лица. Исчислить и удержать налог в общей сумме за группу лиц нельзя.* Поэтому, например, если компания проводит праздничный банкет и организовать учет стоимости «угощения» каждого конкретного работника невозможно, то и налог удерживать не нужно (проверяющие не могут доначислить компании 13% налога на стоимость банкета). С этим соглашаются и финансисты (см. письмо Минфина России от 15 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/86).

В то же время основная позиция налоговых органов остается неизменной. Чиновники считают, что, в принципе, определить сумму дохода каждого работника можно в любой ситуации и организация обязана это сделать – таково требование налогового законодательства (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).*

Таким образом, грамотное оформление документов с учетом всех изложенных особенностей позволит компании обеспечить достойный уровень жизни своих работников и избежать переплаты налогов.

Н. Н. Шишкоедова

эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Журнал «Учет в строительстве», №9, сентябрь 2009

4.ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ ОТ 22.02.2007 № 20-12/016779 «Об учете для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда произведенных в пользу работника затрат, предусмотренных трудовым договором и носящих социальный характер»


Согласно статье 255 НК РФ к расходам налогоплательщика на оплату труда отнесены любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Вместе с тем в соответствии с пунктами 21 и 29 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы:

- в виде затрат на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

- на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Таким образом, расходы организации, которые носят социальный характер и произведены в пользу работника или иных лиц (включая оплату туристических путевок, членства в фитнес-клубе, приобретение подарочных сертификатов на отдых и посещение салонов красоты, компенсацию за использование личного автомобиля, оплату учебы детей в дошкольных учреждениях и школах), не учитываются для целей налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены они трудовыми договорами или нет.*

5.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете оказание сотруднику (члену семьи сотрудника) материальной помощи 

Помощь за счет прибыли прошлых лет

При начислении материальной помощи за счет нераспределенной прибыли прошлых лет сделайте такую проводку:*

Дебет 84 Кредит 73 (76)
– начислена материальная помощь сотруднику (члену семьи сотрудника) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. 

Помощь за счет прибыли текущего года

В бухучете материальную помощь за счет прибыли текущего года отразите проводкой:*

Дебет 91-2 Кредит 73 (76)
– начислена материальная помощь сотруднику (члену семьи сотрудника) за счет прибыли текущего года.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 737691-2абз. 9 Инструкции к плану счетов).

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России 

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка