Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24
31 мая 2013 31 просмотр

Подскажите очередность платежа по НДФЛ с з/платы сотрудников? Перечисляем через банк НДФЛ с з/платы наших работников в бюджет в день выплаты з/платы. В платежке очередность платежа ставить 3-ю или 4-ю? Наш банк настаивает на тройке, мы ставим четверку согласно ст.855 ГК РФ (платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди)

Платежи по НДФЛ перечисляются в бюджет в четвертую очередь, это подтверждается арбитражной практикой.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Рекомендация:Когда налоговая инспекция может приостановить операции по расчетному счету

<…>

Ограничения блокировки

Блокировка счета не распространяется:

  • на платежи, очередность которых по гражданскому законодательству предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов;
  • на платежи по перечислению (списанию) в бюджет налогов (авансовых платежей по налогам), сборов, страховых взносов, пеней и штрафов.

Об этом сказано в абзаце 3 пункта 1 статьи 76 Налогового кодекса РФ.

Очередность платежей при недостаточности денежных средств на банковском счете установлена пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса РФ. Нормы этого пункта частично признаны неконституционными (постановление Конституционного суда РФ от 23 декабря 1997 г. № 21-П). Поэтому особенности его применения ежегодно прописываются в законах о федеральном бюджете (см., например, ст. 5 Закона от 3 декабря 2012 г. № 216-ФЗ).

С учетом этих положений платежи по банковским счетам (при недостаточности средств) проводятся в следующей очередности:

  • в первую очередь – по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
  • во вторую очередь – по исполнительным документам для расчетов по выплате выходных пособий и зарплаты сотрудникам, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
  • в третью очередь – по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты и внебюджетные фонды, а также перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору;
  • в четвертую очередь – по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;*
  • в пятую очередь – по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
  • в шестую очередь – по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Таким образом, даже после блокировки счета организация может направлять в банк платежные поручения на перечисление в бюджет налогов, сборов, взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Банк обязан исполнять эти поручения (письма Минфина Россииот 3 июня 2010 г. № 03-02-07/1-266от 4 декабря 2008 г. № 03-02-07/1-495). Кроме того, налоги (авансовые платежи), сборы, страховые взносы, пени и штрафы банк обязан списать с заблокированного счета организации, если поступили исполнительные документы судебных приставов-исполнителей с соответствующими требованиями (письмо Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-02-07/1-270).

Обязанность по перечислению таможенных пошлин (сборов) организация исполнить не сможет: эти суммы не относятся к налогам (сборам) и иным платежам, указанным в пункте 1статьи 76 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 3 июня 2010 г. № 03-02-07/1-265).

<…>

Сергей Разгулин,

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2011 г. № 06АП-1747/2011

<…>

«Из материалов дела видно, что 17.09.2009 на расчетный счет должника-банкрота выставлено инкассовое поручение N 4368/1 от 05.06.2009 по перечислению НДФЛ.

Из разъяснений, данный в пункте 10 Постановления Пленума ВАС РФ N 25 от 22.06.2006, следует, что при разрешении споров, вытекающих из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, судам необходимо иметь в виду, что требование к последнему, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает под определяемое положениями статей 2 и 4 Закона о банкротстве понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей.

суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что при разрешении спорных отношений, касаемых взыскания НДФЛ, следует руководствоваться положениями статьи 855 ГК РФ, которыми определена очередность удовлетворения требования кредиторов вне рамок дела о банкротстве.

Так данной нормой определено, что при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;*

в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

<…>

Из пункта 2 мотивировочной части оспариваемого решения о привлечении банка к налоговой ответственности следует, что последнему вменено неисполнение инкассового поручения в период с 01.11.2009 по 26.05.2010, выразившееся в осуществлении расходных операций, не связанных с перечислением в бюджет НДФЛ в сумме 673 361 руб. При этом налоговый орган, отклоняя возражения лица, привлекаемого к ответственности, в решении указал, что спорный налог подлежал списанию в порядке третьей очереди*. Платежей, относящихся к первой и второй очереди, за проверяемый период оплачено не было; спорное инкассовое поручение поступило ранее документов, исполненных банком.

<…>

Учитывая положения статьи 855 ГК РФ, особую правовую природу НДФЛ и разъяснения, изложенные в Постановлениях Пленума ВАС РФ N 25 от 22.06.2006, N 60 от 23.07.2009, а также установленные по делу обстоятельства, суд второй инстанции соглашается с выводом первой инстанции, что платежи по спорному налогу относятся к четвертой очереди*, предусмотренной статьей 855 ГК РФ, а не к третьей, как указала в спорном решении инспекция».

<…>

3. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.07.2010 г. N А38-1551/2009

<…>

«Конкурсный управляющий ОАО "Транссервис" Матвеева Д.А. в период с 20.12.2007 по 02.12.2008 начислил заработную плату лицам, привлеченным для обеспечения исполнения его деятельности, в общей сумме 264 752 рубля. Из названной суммы заработной платы конкурсным управляющим исчислен и удержан НДФЛ в размере 34 417 рублей 76 копеек; отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации составили 37 065 рублей 28 копеек. При наличии денежных средств на счете предприятия-должника конкурсный управляющий Матвеев Д.А. не перечислил в бюджет указанные платежи, относящиеся у четвертой очереди. Денежные средства в размере 135 000 рублей в нарушение очередности погашения текущих платежей, установленной в пункте 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, направлены на погашение требований иных кредиторов шестой очереди.

При этих обстоятельствах суды двух инстанций правомерно удовлетворили исковые требования Управления, взыскав с арбитражного управляющего Матвеева Д.А. убытки в размере 71 483 рублей 04 копеек».

<…>

4. Постановление ФАС Уральского округа от 10.02.2011 г. N Ф09-50/11-С1

<…>

«В соответствии с п. 3 ст. 134 Закона очередность требований кредиторов по текущим денежным обязательствам должника, указанная в п. 1 ст. 134 Закона, определяется в соответствии со ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Выплаты по НДФЛ в соответствии со ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации законодателем отнесены к четвертой очереди списания.*

Однако, как установлено материалами дела, в нарушение установленной очередности арбитражный управляющий производил выплаты отнесенные законодательством к шестой очереди списания.

Таким образом, суды обоснованно указали, что конкурсным управляющим допущены нарушения п. 3 ст. 134 Закона о банкротстве.

Следовательно, суды пришли к обоснованному выводу о наличии в действиях конкурсного управляющего состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 3 ст. 14.13 Кодекса».

<…>

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Пыжова Алла.

Ответ утвержден: ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Елена Ракова.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка