Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Восстанавливать ли НДС по спецодежде

Подписка
Срочно заберите все!
№23
3 июня 2013 191 просмотр

Предприятие занимается производством хлебобулочных изделий. Как списать себестоимость проданной возвратной продукции, если черствая продукция возвращается на предприятие по накладным, где она расписана попозиционно, а продажа осуществляется через собственный магазин по накладной, которая отписывается по весу продукции одной строчкой – черствая продукция?

Уважаемая Надежда Александровна!

В ответ на Ваш вопрос от 04.06.2013 г. сообщаем следующее: В данном случае сначала организация-производитель отражает получение товара на счете 41 Плана счетов на основании «возвратных документов» от покупателя. Товары при поступлении отражаются «попозиционно». То есть в учете операция по приобретению товаров через «обратную реализацию» отражается так же, как и при обычном приобретении товаров. Но в указанной ситуации полученный товар признан негодным для дальнейшей реализации. Поэтому товар в качестве «годного» следует списать с учета и принять на баланс уже по внутренним документам «черствый хлеб» по килограммам. Для этого организации нужно составить локальный акт, в котором указывалась бы причина списания «годных» товаров, и факт их дальнейшего учета в качестве «черствого». Стоимость товаров списывается в состав прочих расходов. Учет расходов в виде стоимости списываемых ТМЦ в налоговом учете является неоднозначной. Инспекторы признают такие расходы экономически необоснованными (Письмо Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332, Письмо Минфина России от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397). Однако суды встают на сторону организации (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 № А56-3652/2007; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.12.2010 № А45-7702/2010 и т.д.). «Черствый» товар принимается к учету в составе прочих по рыночной стоимости (стоимости, которую организация определила для его реализации). Далее организация отражает продажу такого товара в общем порядке.

Обоснование данной позиции приведено ниже в «Системе Главбух»

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем готовой продукции

Как правило, покупатель становится собственником продукции в момент ее получения (исключение составляют договоры с особым переходом права собственности) (п. 1 ст. 223п. 1 ст. 224 ГК РФ).*

Основания для возврата товара

Возвратить приобретенную продукцию покупатель может по основаниям:

предусмотренным в законодательстве;

указанным в договоре.

По основаниям, предусмотренным в законодательстве, организация-покупатель может вернуть приобретенную продукцию, если:

продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к продукции(ст. 464 ГК РФ);

было передано меньшее количество товара, чем определено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ);

ассортимент переданной продукции не соответствует ассортименту, указанному в договоре (п. 1 и 2ст. 468 ГК РФ);

организация в разумный срок не выполнила требования покупателя о доукомплектовании товара (п. 2 ст. 480 ГК РФ);

организация передала покупателю продукцию несоответствующего качества, в ненадлежащей упаковке (таре), и эти нарушения являются существенными (т. е. их нельзя устранить, либо затраты на их устранение являются несоразмерными стоимости этой продукции и т. п.) (п. 2 ст. 475 и ст. 482 ГК РФ).

О выявлении любого из перечисленных нарушений условий договора покупатель обязан известить продавца (п. 1 ст. 483 ГК РФ).

Кроме того, если покупателем продукции является гражданин, он может возвратить продукцию в следующих случаях:

продавец не предоставил покупателю возможности получить полную и достоверную информацию о приобретаемой продукции при ее продаже (п. 3 ст. 495 ГК РФст. 12 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1);

покупателю продана продукция ненадлежащего качества (п. 3 ст. 503 ГК РФст. 18 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1);

приобретенная продукция не подошла покупателю по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации (абз. 1 п. 1 ст. 502 ГК РФст. 25 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1) и т. д.

Вернуть организации продукцию покупатель может и в других случаях, которые в законодательстве не предусмотрены, но указаны в договоре купли-продажи (ст. 454 ГК РФ). Например, возврат может быть предусмотрен, если по истечении установленного срока продукция так и не перепродана покупателем*.

<…>

Бухучет: возврат предусмотрен договором

Если после получения у покупателя появляется право возвратить продукцию по основаниям, предусмотренным в договоре (например, когда по истечении установленного срока продукция так и не перепродана покупателем), происходит возврат в соответствии с условиями достигнутого соглашения (ст. 421 ГК РФ). Если договором не предусмотрен особый переход права собственности, на момент возврата продукции их собственником является бывший покупатель. Поэтому при поступлении продукции от покупателя происходит обратный переход права собственности*.

В бухучете отразите поступление продукции с обязательством возврата ранее полученных денег как самостоятельный факт хозяйственной деятельности*.

Получение назад от покупателя продукции отразите как поступление товаров или материалов в зависимости от характера дальнейшего использования возвращенной продукции. Делайте это на основании товаросопроводительных документов, выставленных покупателем продукции (который приобрел ее в розницу или оптом), например, на основании товарной накладной по форме № ТОРГ-12.*

При этом возвращаемую продукцию приходуйте не по стоимости, указанной в этих документах (стоимости, по которой покупатель приобрел продукцию), а по балансовой стоимости, то есть в сумме реальных затрат, связанных с производством данной продукции (письма Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/351ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77).

Возврат продукции отражайте проводками*:

Дебет 10 (41) Кредит 60 (76)
– отражена в составе материалов (товаров) готовая продукция, возвращенная покупателем по балансовой стоимости;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по возвращенной готовой продукции;

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)
– оплачена покупателю стоимость возвращенной продукции (указанная в договоре);

Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
– признан прочий расход между суммой возврата и стоимостью реализованной продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 1041).


Пример отражения в бухучете возврата покупателем готовой продукции в случаях, не предусмотренных законодательством. Право собственности на продукцию покупателю перешло

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством тентовых материалов. Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно. Одним из клиентов организации является ООО «Торговая фирма "Гермес"». В соответствии с договором купли-продажи «Мастер» ежемесячно поставляет продукцию «Гермесу», при этом «Гермес» перечисляет аванс в счет предстоящих поставок.

В марте в соответствии с договором «Гермес» перечислил аванс на сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). 15 апреля «Мастер» отгрузил «Гермесу» продукцию на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Ее себестоимость составила 65 000 руб.

К апрелю часть продукции, приобретенной у «Мастера», не продалась, так как товар перестал пользоваться спросом у покупателей. Поэтому «Гермес» в соответствии с условиями договора возвращает его «Мастеру» 22 апреля. Стоимость возвращенного товара составила 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.).

Так как на момент возврата товар был уже в собственности «Гермеса», то он оформил его возврат в бухучете как «обратную реализацию». При этом выписал накладную по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру, которые передал вместе с возвращаемым товаром «Мастеру».

«Мастер» учел возвращенную продукцию как товар на основании накладной по форме № ТОРГ-12. Себестоимость продукции, которая была возвращена «Гермесом», составляет 13 000 руб. Сумма аванса на основании договора засчитывается в счет будущих платежей.

В учете бухгалтер «Мастера» отразил данные операции так.

В марте:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– 59 000 руб. – получен аванс от «Гермеса» в счет предстоящей поставки продукции;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. (59 000 руб. ? 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

15 апреля:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 65 000 руб. – отражена себестоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС при реализации продукции;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 9000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

20 апреля:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 9000 руб. – перечислен в бюджет НДС.

22 апреля:

Дебет 41 Кредит 60
– 13 000 руб. – отражен возврат продукции;

Дебет 19 Кредит 60
– 3600 руб. – отражен НДС по возвращенной продукции;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3600 руб. – принят к вычету НДС по возвращенной продукции;

Дебет 60 Кредит 62
– 23 600 руб. – зачтена кредиторская задолженность за возвращенную продукцию в счет дебиторской задолженности «Гермеса» за принятую продукцию;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 7000 руб. (23 600 руб. – 3600 руб. – 13 000 руб.) – признан прочий расход между ценой реализации и стоимостью реализованной готовой продукции.

При возврате продукции покупатель имеет право требовать с продавца возврата стоимости приобретенной продукции с учетом НДС. При этом такое право покупателя не зависит от условий договора. Это объясняется тем, что продавец предъявляет сумму НДС покупателю по требованию налогового законодательства (п. 1 ст. 146п. 1 ст. 168 НК РФ). Эта обязанность не зависит от волеизъявления сторон сделки. Такую позицию поддерживают арбитражные суды (см., например, определения ВАС РФ от 27 мая 2009 г. № ВАС-3474/09 (передано на рассмотрение в Президиум ВАС РФ),от 26 января 2009 г. № 17507/08постановление ФАС Поволжского округа от 18 сентября 2008 г. № А55-12314/2007).*

<…>

ОСНО: налог на прибыль

Отражение доходов и расходов, связанных с возвратом готовой продукции, зависит от момента перехода права собственности на готовую продукцию к покупателю и применяемого метода налогового учета.

Если организация применяет метод начисления и покупатель возвращает продукцию, которая перешла ему в собственность, для целей налогообложения проведите это как «обратную реализацию» (письма Минфина России от 24 мая 2006 г. № 03-03-04/1/475УФНС России по г. Москве от 19 апреля 2007 г. № 19-11/036207). Была продукция оплачена или нет, значения не имеет.*

Получение назад от покупателя продукции отразите как поступление товаров или материалов в зависимости от характера ее дальнейшего использования (для перепродажи или использования в своей деятельности). Оцените возвращаемую продукцию в сумме реальных затрат, связанных с производством этой продукции (письма Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/351ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77). Эта стоимость, в свою очередь, будет учтена в составе расходов при расчете налога на прибыль не в момент приобретения, а в момент*:

продажи готовой продукции, в стоимости которой учтены возвращенные ценности, если организация оприходовала возврат как материалы и использовала их в производстве готовой продукции (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ);

продажи товаров, если организация оприходовала возврат как товары и планирует их продать (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления и покупатель возвращает продукцию, которая еще не перешла ему в собственность, то «обратной реализации» не происходит (п. 1 ст. 39 НК РФ). Ведь собственником продукции оставался продавец. Поэтому у организации-продавца возврат продукции никак не повлияет на налогооблагаемую базу – доходы и расходы будут учитываться исходя из фактического количества реализованной продукции (т. е. стоимость возвращенной продукции учитываться не будет) (п. 1 ст. 248п. 1 ст. 252 НК РФ). Это правило применяется, если основания для возврата продукции возникают у покупателя в момент ее приемки (т. е. фактически покупатель не принял продукцию и не оприходовал ее) либо договор был аннулирован на момент заключения (из-за ненадлежащего качества товаров).

Если договор был аннулирован на момент заключения, а продавец еще не отчитался по НДС и налогу на прибыль за период отгрузки, выручка и стоимость приобретения будут указаны в декларациях исходя из фактического количества реализованной продукции (т. е. стоимость возвращенной продукции учитываться не будет). Иначе, чтобы вернуть из бюджета переплаченные НДС и налог на прибыль, поставщику некачественной продукции придется подать уточненные налоговые декларации за период, в котором произошла отгрузка. Подробнее об этом см.:

Как оформить уточненную налоговую декларацию;

Как сдать уточненную налоговую декларацию.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете продажу товаров оптом

При продаже товаров оптом в бухучете:
– начислите выручку (п. 6 ПБУ 9/99);
– спишите себестоимость проданных товаров (п. 5 ПБУ 10/99Инструкция к плану счетов);
– спишите расходы на продажу (п. 5 ПБУ 10/99Инструкция к плану счетов).

Признание выручки

Выручку от продажи товаров включите в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).*

Одним из условий признания выручки в бухучете является переход права собственности на проданные товары к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). Договором (законом) могут быть предусмотрены следующие моменты перехода права собственности:
– дата отгрузки (передачи) товара;
– дата оплаты.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ.

При этом в обоих случаях схемой расчета может быть предварительная или последующая оплата товара(ст. 487488 и 489 ГК РФ).

В зависимости от условий договора (закона) о моменте перехода права собственности и схемы расчетов отражение операций в бухучете будет различаться.

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

Признание выручки на дату отгрузки

Выручку в бухучете в данном случае (при соблюдении всех прочих условий) признайте на дату отгрузки, поскольку именно в этот момент переходит право собственности (п. 12 ПБУ 9/99).

Договором может быть предусмотрена последующая (после отгрузки) оплата товара покупателем. В бухучете в этом случае сделайте следующие проводки*.

На дату отгрузки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товара.

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров.

На дату оплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62
– отражена оплата покупателем товара.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 6890).

Договором может быть предусмотрена предварительная оплата товара покупателем. Суммы полученных авансов (предоплаты) учитывайте на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Для этого откройте субсчета, которые могут называться, например, «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам». Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов. В бухучете сделайте следующие проводки.

На дату оплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступила предоплата.

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с получением аванса начислите этот налог:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы предоплаты.

На дату отгрузки:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– зачтена полученная предоплата;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 687690).

<…>

Методы списания себестоимости товаров

Независимо от того, как определяется момент перехода права собственности на товары, для списания себестоимости товаров в бухучете используются следующие методы*:
– ФИФО;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости единицы.

Такие правила предусмотрены в пункте 16 ПБУ 5/01.

Организация может применять по разным видам (группам) товаров разные методы оценки. Принятое решение закрепите в учетной политике. Это следует из пункта 21 ПБУ 5/01.

Расходы на продажу

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). На счете 44 могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения):*
– представительские;
– управленческие;
– на перевозку товара;
– на оплату труда;
– на аренду;
– на содержание помещений и инвентаря;
– на хранение и обработку товара;
– на рекламу;
– иные подобные расходы.

Суммы, накопленные на счете 44, списываются на счет 90 «Продажи» в конце месяца. Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов. Сделайте следующую проводку:

Дебет 90-2 Кредит 44
– отражена сумма издержек обращения.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Рекомендация: Как отразить при налогообложении продажу товаров оптом. Организация применяет общую систему налогообложения

Выручку от продажи товаров учтите при расчете налога на прибыль в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Этот доход уменьшается на сумму расходов, связанных с реализацией. Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации покупных товаров.*

<…>

Реализация товаров является объектом обложения НДС. Из этого правила есть исключения, которые предусмотрены пунктами 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. О том, как начислить НДС и на какую дату определить налоговую базу, см. Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг). Если момент оплаты и отгрузки товара не совпадает, учтите особенности в начислении НДС (см. подробнее Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)).

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

05.06.2013г.
С уважением,

Старший эксперт «Системы Главбух» Абрамова Варвара

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Родионов Александр

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка