Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24
4 июня 2013 8 просмотров

Как учитывать расходы головной организации на строительство фабрики в другом регионе? необходимо ли до завершения строительства регистрировать обособленное предприятие на участке строительства?

Уважаемая Татьяна Алексеевна!

В ответ на Ваш вопрос от 04.06.2013г. сообщаем следующее: Если застройщик строит объект для себя или для продажи за счет собственных или заемных средств, он одновременно является и инвестором. В этом случае он ведет бухучет затрат на строительство собственного объекта по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств». Обособленным признается любое территориально отделенное от организации подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место предполагает наличие работника - физического лица, с которым у налогоплательщика заключен трудовой договор и который в этом месте выполняет свои трудовые функции, этим договором предусмотренные. Если работы ведутся работниками подрядных организаций, а не сотрудниками организации обособленное подразделение не считается созданным.

При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. А то, что расчеты будут вестись через основной расчетный счет организации, значения не имеет, ведь признание обособленного подразделения производится независимо от того, какими полномочиями оно наделено.

Подать соответствующее заявление о создании обособленного подразделения необходимо в налоговую инспекцию города в котором производится строительство нужно в течение одного месяца с момента создания обособленного подразделения.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» для коммерческих организация и vip-версия

1.Рекомендация: Как застройщику отразить в бухучете и при налогообложении строительство объекта для собственного потребления и для продажи по договору купли-продажи

Если застройщик строит объект для себя или для продажи за счет собственных или заемных средств, он одновременно является и инвестором. В этом случае он ведет бухучет затрат на строительство собственного объекта по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств». Первоначальная стоимость объекта основных средств в бухгалтерском учете формируется по правилам ПБУ 6/01.*

Бухучет

Порядок отражения в бухучете строительства объекта для собственных нужд зависит от того, каким способом ведется строительство:

  • собственными силами (в т. ч. с привлечением подрядных организаций);
  • подрядным способом (т. е. только с привлечением подрядных организаций).

Строительство собственными силами

Если застройщик выполняет строительно-монтажные работы собственными силами, затраты на строительство объекта он списывает непосредственно со счетов их учета на счет 08-3 «Строительство объектов основных средств». В бухучете это отражайте так:

Дебет 08-3 Кредит 10 (26, 60, 69, 70...)
списаны затраты на строительство объекта при выполнении работ собственными силами;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС, предъявленный по материалам, подрядным работам и услугам, которые использованы для строительства объекта;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС, предъявленный по материалам, подрядным работам и услугам, которые использованы для строительства объекта.

На стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления собственными силами начислите НДС. Подробнее об этом см. Как начислить НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

В бухучете отразите начисление НДС проводкой:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
начислен НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении изготовления основных средств собственными силами для собственного потребления. В процессе строительства организация привлекает подрядчиков*

ЗАО «Альфа» в январе начало строительство ангара собственными силами с привлечением подрядчиков. Строительство закончено в марте того же года. В этом же месяце ангар был введен в эксплуатацию.

В январе организация приобрела строительные материалы на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Все они были полностью израсходованы в процессе строительства: в январе – на сумму 200 000 руб. (без учета НДС), в феврале – на 200 000 руб., в марте – на 100 000 руб.

Ежемесячная зарплата рабочим, занятым в сооружении объекта (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), составила 98 000 руб.

Работы подрядными организациями были выполнены на сумму: в январе – 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.), в феврале – на 472 000 руб. (в т. ч. НДС – 72 000 руб.), в марте – на 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.).

Для отражения операций по приему ангара на учет бухгалтер «Альфы» открыл к счету 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации».

Операции, связанные с сооружением ангара, бухгалтер «Альфы» отразил в учете следующими проводками.

В январе:

Дебет 10-8 Кредит 60
– 500 000 руб. – приобретены стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – отражен «входной» НДС по стройматериалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по стройматериалам;

Дебет 08-3 Кредит 70 (69)
– 98 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара, с учетом отчислений во внебюджетные фонды;

Дебет 08-3 Кредит 10-8
– 200 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство ангара;

Дебет 08-3 Кредит 60
– 300 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость подрядных работ, выполненных сторонними организациями;

Дебет 19 Кредит 60
– 54 000 руб. – отражен «входной» НДС по подрядным работам, выполненным сторонними организациями;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 54 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по подрядным работам, выполненным сторонними организациями.

В феврале:

Дебет 08-3 Кредит 70 (69)
– 98 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара, с учетом отчислений во внебюджетные фонды;

Дебет 08-3 Кредит 10-8
– 200 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость материалов, переданных на строительство ангара;

Дебет 08-3 Кредит 60
– 400 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость подрядных работ, выполненных сторонними организациями;

Дебет 19 Кредит 60
– 72 000 руб. – отражен «входной» НДС по подрядным работам, выполненным сторонними организациями;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 72 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по подрядным работам, выполненным сторонними организациями.

В марте:

Дебет 08-3 Кредит 70 (69)
– 98 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара, с учетом отчислений во внебюджетные фонды;

Дебет 08-3 Кредит 10-8
– 100 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство ангара;

Дебет 08-3 Кредит 60
– 200 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость подрядных работ, выполненных сторонними организациями;

Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – отражен «входной» НДС по подрядным работам, выполненным сторонними организациями;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по подрядным работам, выполненным сторонними организациями;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
– 1 694 000 руб. (98 000 руб. ? 3 мес. + 200 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб. + 300 000 руб. + 400 000 руб. + 200 000 руб.) – принят к учету и введен в эксплуатацию ангар.

В последний день марта бухгалтер начислил НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственных нужд собственными силами, и тогда же предъявил начисленный НДС к вычету. В учете организации были сделаны записи:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 142 920 руб. ((98 000 руб. ? 3 мес. + 500 000 руб.) ? 18%) – начислен НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд собственными силами;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 142 920 руб. – принят к вычету НДС, начисленный по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд собственными силами.

Таким образом, в бухучете первоначальная стоимость сооруженного ангара составила 1 694 000 руб. Эту сумму бухгалтер указал в акте по форме № ОС-1а, который он составил при постановке готового объекта на учет.

В налоговом учете бухгалтер «Альфы» включил ангар в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 1 694 000 руб.

Строительство подрядным способом

Если застройщик ведет строительство подрядным способом, стоимость объекта строительства формируйте по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств» за счет работ, выполненных подрядными организациями, и собственных затрат застройщика на организацию строительства.*

В бухучете сделайте проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60
– списаны затраты на строительство объекта по работам, выполненным подрядными организациями;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен предъявленный подрядчиками НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету предъявленный подрядчиками НДС;

Дебет 08-3 Кредит 26(20)
– списаны собственные затраты застройщика, связанные с организацией строительства объекта.

Если застройщик привлекает для частичного или полного выполнения своих функций технического заказчика, то его услуги отражает в составе капвложений.

В бухучете это отразите проводками:

Дебет 08-3 Кредит 60
– списаны затраты на строительство объекта по услугам технического заказчика;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен предъявленный техническим заказчиком НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету предъявленный техническим заказчиком НДС.

Принятие к учету построенного объекта

Порядок списания со счета 08-3 готового к эксплуатации объекта зависит от цели его дальнейшего использования.*

Объект, предназначенный для собственных нужд, который соответствует критериям пункта 4 ПБУ 6/01, примите к учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Для этого отразите его на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (например, если построенный объект застройщик планирует сдавать в аренду). В бухучете отразите эту операцию проводкой:*

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
– принят к учету и введен в эксплуатацию построенный объект по первоначальной стоимости.

При этом учитывайте особенности учета объектов основных средств, права собственности на которые не зарегистрированы.*

Объект, предназначенный для продажи, примите к учету на счет 43 «Готовая продукция». Эту операцию отразите проводкой:

Дебет 43 Кредит 08-3
– принят к учету объект, предназначенный для продажи.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и подтверждается письмом Минфина России от 18 мая 2006 г. № 07-05-03/02.

Порядок расчета налогов при совершении операций по строительству объекта для собственных нужд зависит от системы налогообложения, которую применяет застройщик.

ОСНО: налог на прибыль

Порядок расчета налога на прибыль зависит от того, является ли строительство объектов основным видом деятельности организации.

Если строительство является основным видом деятельности организации, а построенные объекты предназначены для продажи, стоимость объектов формируйте как стоимость готовой продукции (ст. 318 и 319 НК РФ). Таким же образом нужно сформировать и первоначальную стоимость объекта, который строился на продажу, но не был продан и остался у организации в качестве основного средства (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 15 марта 2010 г. № 03-03-06/1/135). Это означает, что в стоимость объекта строительства включите только прямые расходы (п. 2 ст. 319 НК РФ). Конкретный перечень прямых расходов на строительство установите в учетной политике для целей налогообложения (ст. 318 НК РФ).

Если строительство не является основным видом деятельности организации, стоимость объекта формируйте как сумму всех расходов на строительство и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).*

ОСНО: НДС

При строительстве объекта собственными силами на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, начислите НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).*

При этом можно принять к вычету:

  • «входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретались для проведения строительно-монтажных работ;
  • сумму НДС, начисленную на стоимость строительно-монтажных работ.

Подробнее на эту тему см.:

При строительстве объекта подрядным способом НДС, предъявленный по товарам, работам, услугам, которые приобретены для обеспечения строительства объекта, можно принять к вычету в общем порядке (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2.Рекомендация: Какие права и обязанности есть у налогоплательщиков

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщикам определенные права и закрепляет за ними ряд обязанностей.

<…>

Обязанности налогоплательщиков

Налогоплательщики обязаны:

  • платить налоги и сборы, установленные налоговым законодательством;
  • своевременно вставать на налоговый учет;
  • вести учет доходов, расходов и объектов налогообложения;
  • сдавать налоговую отчетность;
  • сдавать годовую бухгалтерскую отчетность (в течение трех месяцев по окончании года);
  • представлять налоговым инспекциям и их сотрудникам документы, необходимые для налоговых проверок;
  • в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета.

Полный перечень обязанностей налогоплательщиков приведен в статье 23 Налогового кодекса РФ.

Уплата страховых взносов

Налогоплательщики (организации и предприниматели) обязаны уплачивать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 18, п. 1 ч. 2 ст. 28 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Уплата страховых взносов налоговым законодательством не регулируется. Разъяснения по применению Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ уполномочено давать Министерство труда и социальной защиты России (ч. 5 ст. 1 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 постановления Правительства РФ от 14 сентября 2009 г. № 731, п. 3 Указа Президента РФ от 21 мая 2012 г. № 636).

Информирование налоговой инспекции

Налогоплательщики должны сообщать в налоговую инспекцию:*

1) об участии в российских и иностранных организациях – в течение одного месяца со дня начала такого участия по форме № С-09-2, утвержденной приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362;

2) об обособленных подразделениях, созданных на территории России (за исключением филиалов и представительств) – в течение одного месяца со дня создания подразделения по форме № С-09-3-1, утвержденной приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362;

3) об изменениях в ранее поданных в налоговые инспекции сведениях об обособленных подразделениях (например, об изменении местонахождения обособленного подразделения) – в течение трех рабочих дней со дня изменения указанных сведений по форме № С-09-3-1, утвержденной приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362;

4) об обособленных подразделениях на территории России (включая филиалы и представительства), деятельность которых прекращается:*

  • в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (при закрытии филиала или представительства);
  • в течение трех рабочих дней со дня прекращения деятельности организации через иное обособленное подразделение.

Сообщение нужно представить по форме № С-09-3-2, утвержденной приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362;

5) о реорганизации или ликвидации организации – в течение трех рабочих дней со дня принятия такого решения по форме № С-09-4, утвержденной приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362;

6) о возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные денежные средства для переводов электронных денежных средств – в течение семи рабочих дней со дня возникновения (прекращения) такого права;

7) об открытии (закрытии) банковских (лицевых) счетов – в течение семи рабочих дней с момента, когда из банка было получено официальное уведомление об открытии (закрытии) счета. Сообщение об открытии (закрытии) банковского (лицевого) счета нужно направлять в налоговую инспекцию даже в том случае, если счет фактически не используется (не использовался) и никакие операции по нему не проводятся (не проводились).

Это следует из положений пункта 2 статьи 23, статьи 6.1 Налогового кодекса РФ, пункта 1 статьи 5 Закона от 27 июня 2011 г. № 162-ФЗ, постановления Президиума ВАС РФ от 20 июля 2010 г. № 3018/10 и письма Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-02-08/12.

Постановка на учет

Постановка на учет по местонахождению организации производится налоговой инспекцией самостоятельно на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 83 НК РФ).

Порядок постановки на учет (снятия с учета) организаций по местонахождению обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств утвержден приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н.

При наличии обособленных подразделений организация должна встать на учет в налоговых инспекциях по местонахождению каждого из них. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 83 Налогового кодекса РФ.*

Постановку на учет по местонахождению обособленного подразделения (кроме филиалов и представительств) налоговая инспекция осуществляет на основании сообщения, поданного организацией. Подать такое сообщение нужно даже в том случае, если обособленное подразделение создается на территории, подведомственной той же налоговой инспекции, в которой на учете состоит сама организация. Постановка на учет по местонахождению филиала или представительства производится налоговой инспекцией самостоятельно на основании сведений ЕГРЮЛ.*

Такой порядок следует из положений абзаца 1 пункта 4 статьи 83, абзаца 2 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 17 апреля 2013 г. № 03-02-07/1/12946.

Если в одном муниципальном образовании, но на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, создается несколько обособленных подразделений, организация может встать на учет один раз в любой из этих инспекций по своему усмотрению. Сведения о выбранной налоговой инспекции организация указывает в уведомлении, которое представляется в налоговую инспекцию по местонахождению организации. Такой порядок предусмотрен абзацем 3 пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса РФ.

Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 11 августа 2011 г. № ЯК-7-6/488.

Чтобы поставить на учет принадлежащее организации недвижимое имущество или транспортное средство, в налоговую инспекцию по их местонахождению обращаться не нужно. Инспекция сделает это самостоятельно на основании сведений, предоставленных ей подразделениями Росреестра или ГИБДД. Такие правила установлены в пункте 4 статьи 85 Налогового кодекса РФ и пункте 8 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н.

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Статья: Вопрос-ответ. Стройка в другом городе считается обособленным подразделением

Организация, находящаяся в Подмосковье, выиграла тендер на строительство поселка в Екатеринбурге и собирается нанимать там рабочих по трудовым договорам. При этом все денежные средства будут поступать на расчетный счет по местонахождению организации. Будет ли строительная площадка в Екатеринбурге считаться обособленным подразделением? Нужно ли организации заявлять о себе местной налоговой инспекции в этом городе?

Да, строительная организация обязана встать на налоговый учет по месту создания строительной площадки.*

Такое требование установлено в пункте 1 статьи 83 НК РФ.

Обособленным признается любое территориально отделенное от организации подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ).* При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. А то, что расчеты будут вестись через основной расчетный счет организации, значения не имеет, ведь признание обособленного подразделения производится независимо от того, какими полномочиями оно наделено.*

Подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию Екатеринбурга нужно в течение одного месяца с момента создания обособленного подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ). Дату создания подразделения указывают в заявлении. Подписать его должны руководитель компании и руководитель обособленного подразделения (если он уже назначен). Форма заявления (№ 1-2-Учет) утверждена приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. № САЭ-3-09/826@.*

<…>

Отвечал А.С. ЕЛИН, генеральный директор компании «АКАДЕМИЯ АУДИТА» Журнал «Учет в строительстве», №10, октябрь 2008

Статья:КРИТЕРИИ И ПРИЗНАКИ, ПРИ НАЛИЧИИ КОТОРЫХ ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ СЧИТАЕТСЯ СОЗДАННЫМ

<…>

Наличие оборудованных стационарных рабочих мест

На практике установление факта создания стационарного рабочего места вызывает множество вопросов. Обусловлены они отсутствием в НК РФ признаков, четко определяющих рассматриваемый критерий, и многообразием ситуаций, порождаемых потребностями бизнеса. Исходя из норм налогового и трудового законодательства, а также опираясь на правоприменительную практику, можно сформулировать следующие универсальные признаки, позволяющие в большинстве случаев дать ответы на подобные вопросы.

Наличие работника, выполняющего по месту нахождения обособленного подразделения свои трудовые функции. Данный признак можно выделить на основании ст. 209 ТК РФ, в которой дано определение рабочего места. Это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. То есть рабочее место предполагает наличие работника - физического лица, с которым у налогоплательщика заключен трудовой договор и который в этом месте выполняет свои трудовые функции, этим договором предусмотренные. Отметим, что место работы сотрудника является обязательным условием трудового договора. При этом в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, в договоре должно указываться это обособленное структурное подразделение и его местонахождение (ст. 57 ТК РФ).*

Примечание. Оборудование стационарного рабочего места предполагает наличие следующих признаков: наличие работника, самого рабочего места, созданного работодателем или по его инициативе, выполнение работниками трудовых обязанностей, стационарность рабочего места.*

Из практики можно выделить ряд ситуаций, которые наглядно демонстрируют влияние рассматриваемого признака на факт наличия (отсутствия) обособленного подразделения:

- налогоплательщик ведет деятельность без привлечения труда физлиц, например путем установки банкоматов, вендинговых (торговых) автоматов, платежных терминалов. *Контролирующие органы однозначно говорят, что в подобной ситуации у налогоплательщика обособленное подразделение не возникает, так как отсутствуют работники, а значит, и рабочие места (Письма Минфина России от 05.09.2006 № 03-02-07/1-240 и ФНС России от 29.12.2006 № ШТ-6-09/1275@);

- не возникает обособленного подразделения по месту нахождения недвижимого имущества, полностью сдаваемого в аренду (субаренду), если у налогоплательщика отсутствуют работники, выполняющие трудовые функции на данной территории (Письма УФНС России по г. Москве от 22.03.2005 № 20-12/19402, от 12.11.2004 № 23-10/72962 и Постановление ФАС Московского округа от 13.08.2009 № КА-А40/7409-09). То есть само по себе наличие у организации помещения не приводит к образованию обособленного подразделения;

- у организации с физлицом заключен не трудовой, а гражданско-правовой договор (Письмо МНС России от 29.04.2004 № 09-3-02/1912 и Постановление ФАС Московского округа от 29.01.2008 № КА-А40/14894-07). Вместе с тем в подобных ситуациях существует риск, что инспекция попытается переквалифицировать такой договор в трудовой.

Примечание. Обособленное подразделение отсутствует, если деятельность осуществляется без привлечения труда физических лиц (путем установки банкоматов, платежных терминалов), если недвижимость полностью сдается в аренду и у налогоплательщика на данной территории нет работников и если с физлицом заключен не трудовой, а гражданско-правовой договор.

Наличие рабочего места, созданного непосредственно работодателем или по его инициативе. Существование данного признака также следует из определения рабочего места, содержащегося в ст. 209 ТК РФ. Чтобы работник мог выполнять свои трудовые функции, работодатель должен оборудовать для него рабочее место, которое работодатель сможет прямо или косвенно контролировать.

Именно отсутствие факта создания рабочего места позволяет сделать вывод об отсутствии обособленного подразделения в случае привлечения региональных торговых представителей, для которых, исходя из специфики (разъездного характера) их работы, организация не создает рабочих мест (Письма Минфина России от 28.07.2011 № 03-02-07/1-265 и от 03.11.2009 № 03-02-07/1-493).

Аналогичный подход применяется в отношении лиц, отправленных в длительную командировку для выполнения работ без создания стационарных рабочих мест (Письма Минфина России от 25.12.2009 № 03-02-07/1-572 и УФНС России по г. Москве от 28.10.2010 № 16-15/113452@). Согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Таким образом, место, где работает командированный, не является его основным местом работы. Как правило, в такой ситуации организацией рабочего места занимается принимающая сторона. Поэтому факт создания налогоплательщиком рабочего места, а значит, возникновения обособленного подразделения в данном случае отсутствует.*

Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 20.12.2010 № КА-А41/15744-10 суд отметил, что частное охранное предприятие по месту оказания охранных услуг обособленное подразделение не создавало, поскольку согласно договору предоставление служебных, подсобных помещений и средств связи являлось обязанностью заказчика. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2010 по делу № А05-9705/2009 судом были учтены условия договора подряда, во исполнение которого организация направляла работников в командировку для осуществления лесозаготовительных работ. Так, согласно договору создание всех необходимых условий для выполнения подрядных работ было возложено на их заказчика, он же контролировал ход работ.

Заметим, что в отношении ситуации с командированием работников существует и противоположная позиция (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 № Ф08-4234/2006-1814А и от 29.11.2006 № Ф08-6161/2006-2552А). Суд пришел к выводу, что форма организации работ (вахтовый метод или командировка) и срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юрлица по месту нахождения его обособленного подразделения. Руководствуясь данным выводом, суд признал, что в случае направления сотрудников в командировку для осуществления строительно-монтажных работ на территории (стройплощадке) заказчика имеется факт создания стационарных рабочих мест, а следовательно, и наличия обособленного подразделения. Причем сотрудники направлялись в командировку на срок менее одного месяца, но сменяли друг друга в течение длительного периода времени, что стало доказательством создания обособленного подразделения.*

Примечание. Некоторые суды считают, что в случае направления сотрудников в командировку для осуществления строительно-монтажных работ на территории (стройплощадке) заказчика создается обособленное подразделение.

При похожих обстоятельствах был подтвержден факт создания обособленного подразделения и ФАС Центрального округа в Постановлении от 30.10.2008 по делу № А09-6369/07-29. Состав и численность работников на объектах строительства постоянно менялись в зависимости от объема работ, при этом работы на объектах проводились силами командированных работников в сроки, превышающие один месяц, что было подтверждено договорами подряда и справками о стоимости выполненных работ.

Таким образом, каждую ситуацию необходимо рассматривать подробно и при необходимости следует воспользоваться нормой п. 9 ст. 83 НК РФ, то есть обратиться в инспекцию для принятия ею обоснованного решения. В этом пункте сказано, что при возникновении у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимает налоговый орган.

Именно такой подход предложил Минфин России при рассмотрении ситуаций, когда сотрудники организации-подрядчика выполняют строительные работы на объектах заказчика вахтовым методом, а также когда организация заключает трудовые договоры с надомниками (Письма от 01.08.2011 № 03-02-07/1-269 и от 17.03.2010 № 03-02-07/1-114). Для решения вопроса о наличии либо отсутствии признаков обособленного подразделения налоговые органы учитывают существенные условия договоров, заключенных между организацией и ее работниками, и другие фактические обстоятельства осуществления организацией деятельности вне места ее нахождения.

Напомним, надомниками признаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет (ст. 310 ТК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 17 Жилищного кодекса допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.

С учетом указанных норм ФНС России в Письме от 18.01.2011 № ПА-4-6/449 разъяснила, что для решения вопроса о признании деятельности работника-надомника в качестве представителя организации обособленным подразделением необходимо представить в инспекцию по месту нахождения организации или по месту осуществления деятельности работника необходимые документы. Речь идет о документах, на основании которых осуществляется деятельность вне места расположения организации, в том числе о договоре, заключенном между организацией и работником.

Таким образом, на сегодняшний день однозначной позиции по вопросу постановки на учет организации по местонахождению ее обособленных подразделений в ситуациях с заключением трудовых договоров с надомниками и сотрудниками, работающими вахтовым методом, нет. Следовательно, обращение организации за разъяснениями в инспекцию поможет избежать налоговых споров в дальнейшем.

Примечание. На сегодняшний день однозначной позиции по вопросу создания обособленного подразделения в ситуациях заключения трудовых договоров с надомниками и сотрудниками, работающими вахтовым методом, нет. Обращение организации за разъяснениями в инспекцию поможет избежать налоговых споров в дальнейшем.

Выполнение работниками трудовых обязанностей. Суды не раз отмечали, что для квалификации действия организации через обособленное подразделение необходимо доказать факт выполнения там трудовых обязанностей работниками организации (Постановления ФАС Московского округа от 30.07.2004 № КА-А41/6389-04 и от 13.08.2009 № КА-А40/7409-09). Данный вывод имеет под собой нормативное обоснование, ведь ст. 11 НК РФ прямо указывает, что местом нахождения обособленного подразделения является место осуществления организацией деятельности.

Причем такая деятельность совсем не обязательно должна быть связана непосредственно с основной деятельностью компании и получением прибыли (выручки). Это может быть деятельность обслуживающих подразделений: складов, архивов и т.п. (Письма Минфина России от 31.07.2009 № 03-02-07/1-390 и УФНС России по г. Москве от 31.03.2010 № 16-15/033302@).

Отдельно стоит отметить Письмо Минфина России от 05.08.2011 № 03-02-07/1-279, в котором дается ответ на вопрос о том, будет ли признаваться обособленным подразделением следующая деятельность организации. Налогоплательщик предполагает арендовать складское помещение без создания на его территории стационарных рабочих мест. Обслуживаться склад должен сотрудниками других подразделений компании, которые будут приезжать только для завоза или вывоза хранящихся на складе материалов. По мнению ведомства, деятельность по месту нахождения арендованного помещения, территориально обособленного от места нахождения организации, приводит к созданию обособленного подразделения вне зависимости от фактического времени нахождения конкретного работника на рабочем месте в арендованном помещении.

Данный вывод нельзя назвать бесспорным. Ведь исходя из содержания вопроса постоянные рабочие места компания создавать не предполагает. Однако это Письмо демонстрирует стремление ведомства при определении факта возникновения рабочего места вместо формального критерия его наличия уделять больше внимания такому признаку, как выполнение сотрудниками трудовых функций.

Стационарность рабочего места. Этот признак наличия рабочего места следует из положений ст. 11 НК РФ. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. То есть данный критерий имеет исключительно временную характеристику.* Подтверждает сделанный вывод разъяснение налоговиков, согласно которому обособленным подразделением признается нестационарный объект розничной торговли, устанавливаемый на срок более одного месяца (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 № 09-14/031347). Основание - в таком случае имеется факт создания стационарного рабочего места.

Нельзя не заметить, что термин "стационарные рабочие места" в ст. 11 НК РФ употребляется во множественном числе. Поэтому буквальное толкование этой нормы позволяет сделать вывод, что для возникновения обособленного подразделения необходимо более одного стационарного рабочего места. И такой подход даже нашел отражение в судебной практике (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2009 по делу № А56-48706/2007).

Однако руководствоваться таким подходом очень рискованно. Дело в том, что и контролирующие органы, и арбитражные суды склоняются к выводу, что создание организацией хотя бы одного оборудованного стационарного рабочего места вне места ее нахождения признается созданием обособленного подразделения (Письма Минфина России от 21.04.2008 № 03-02-07/2-73, МНС России от 29.04.2004 № 09-3-02/1912, УФНС России по г. Москве от 20.10.2010 № 16-15/110055 и от 31.03.2010 № 16-15/033302@, а также Постановления ФАС Поволжского от 22.02.2007 по делу № А49-2663/06-166А/22 и Центрального от 26.07.2004 № А62-1493/04 округов).

Дата создания обособленного подразделения

Именно от этой даты отсчитывается месячный срок для подачи сообщения о создании обособленного подразделения (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Исходя из приведенных признаков обособленного подразделения и арбитражной практики, такой датой следует считать день, когда организацией оборудованы стационарные рабочие места (рабочее место), а не день принятия решения о создании подразделения (Постановления ФАС Центрального от 12.07.2011 по делу № А14-8856/2010/337/28, от 02.02.2011 по делу № А14-2221/2010/98/33, Уральского от 27.10.2008 № Ф09-7766/08-С3, Северо-Западного от 15.10.2007 по делу № А56-40913/2006 и Дальневосточного от 13.10.2009 № Ф03-5338/2009 округов).*

Кроме того, по мнению судов, сам по себе факт заключения договора аренды помещения или назначение (перевод) сотрудника на должность руководителя обособленного подразделения не означает оборудования стационарного рабочего места (Постановления ФАС Центрального от 12.07.2011 по делу № А14-8856/2010/337/28, Западно-Сибирского от 19.08.2010 по делу № А70-10031/2009, Уральского от 27.10.2008 № Ф09-7766/08-С3 и Северо-Западного от 15.10.2007 по делу № А56-40913/2006 округов).

<…>

Российский налоговый курьер, 2011, № 23

05.06.2013г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух»

Корнеева Кристина

.
Ответ утвержден:
ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух»
Гранаткин Сергей

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotli№e/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка