Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24
4 июня 2013 52 просмотра

Можно ли отнести стоимость лицензии, необходимой для производства изделий, на статью материалы

Стоимость лицензии, а также расходы, связанные с ее получением включите в статью прочие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13 НК РФ). О порядке отнесения расходов на получение лицензии см. в материалах ниже.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы методом начисления

<…>

Расходы на получение лицензий

Ситуация: в какой момент при расчете налога на прибыль можно признать расходы, связанные с получением лицензии на ведение лицензируемого вида деятельности. Организация применяет метод начисления (mod = 112, id = 56472)

Ответ на этот вопрос зависит от вида расходов, понесенных организацией в связи с получением лицензии.

Организации получают лицензии для того, чтобы на законных основаниях получать доходы от предпринимательской деятельности в той или иной сфере. Как правило, лицензии выдаются на неограниченный срок (ч. 4 ст. 9 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ). Исключение составляют лицензии по тем видам деятельности, осуществление которых регулируется специальными законами (ст. 1 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ).

В состав расходов, связанных с получением лицензии, могут входить:

  • госпошлина за получение (переоформление, выдачу дубликата) лицензии. Взимание дополнительной платы (кроме госпошлины) со стороны лицензирующих органов не допускается (ч. 2 ст. 10 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);
  • стоимость консультационных услуг по вопросам лицензирования (например, помощь в оформлении документации, оплата необходимых экспертиз и т. д.);
  • расходы на обучение персонала (повышение квалификации сотрудников в связи с лицензионными требованиями);
  • другие расходы.

Сумма госпошлины включается в состав прочих расходов единовременно (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 12 августа 2011 г. № 03-03-06/1/481 и ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22400).

Порядок признания других расходов, связанных с получением лицензии, зависит от их характера. На практике возможны два варианта:

  • понесенные расходы являются обязательным условием ведения лицензируемой деятельности в дальнейшем (например, расходы на обучение персонала);
  • понесенные расходы связаны лишь с фактом получения лицензии (например, консультационные услуги по оформлению документов).

В первом случае расходы нужно учитывать равномерно в течение срока, установленного организацией в учетной политике для целей налогообложения. Это объясняется тем, что длительный период действия лицензии подразумевает, что расходы, обусловленные ее приобретением, будут связаны с получением доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов (п. 1 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 12 августа 2011 г. № 03-03-06/1/481).

Во втором – расходы можно признать единовременно на основании подпунктов 14 и 15 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 12 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/12248, ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22400 и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 12 августа 2009 г. № КА-А40/7313-09, Уральского округа от 22 октября 2008 г. № Ф09-7701/08-С3, Поволжского округа от 3 мая 2007 г. № А49-7142/2006, Северо-Западного округа от 10 января 2007 г. № А56-20957/2005, Западно-Сибирского округа от 7 августа 2006 г. № Ф04-4867/2006(25120-А46-33)). Причем в некоторых из перечисленных постановлений суды признают, что любые расходы, связанные с получением лицензии, можно списать единовременно, если в учетной политике организации такие расходы отнесены к косвенным.*

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация: Как учесть госпошлину при налогообложении

<…>

Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть госпошлину, уплаченную за выдачу лицензии на ведение лицензируемого вида деятельности. Организация применяет метод начисления

Включите госпошлину в состав расходов единовременно в момент начисления сбора.

При получении лицензии на право заниматься определенным видом деятельности организация должна заплатить госпошлину за ее предоставление (при положительном решении лицензирующего органа). Об этом сказано в подпунктах 92–95, 110 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса РФ.

При расчете налога на прибыль сумму госпошлины следует учитывать в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13 НК РФ). Сумма госпошлины, уплаченной за выдачу лицензии, включается в состав расходов единовременно. Независимо от того, имеет ли лицензия ограниченный срок действия или является бессрочной. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 октября 2008 г. № 03-03-05/132 и ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22400.*

Финансовое ведомство обосновывает свою позицию тем, что положения пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ (которые содержат требования о равномерном списании расходов) применяются только в рамках гражданско-правовых договоров. То есть речь в этой норме идет о расходах по договорам, которые предусматривают получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусматривают поэтапной сдачи товаров (работ, услуг). Выдача лицензии на ведение того или иного вида деятельности происходит за рамками договорных отношений.

Налоговое ведомство констатирует, что госпошлина не подлежит распределению, поскольку является федеральным сбором.

Исходя из этого, распределять сумму госпошлины по правилам пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ не нужно. Включать госпошлину в состав расходов следует в момент начисления сбора (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 12 августа 2009 г. № КА-А40/7313-09, Северо-Западного округа от 27 октября 2008 г. № А05-1451/2008, Поволжского округа от 3 мая 2007 г. № А49-7142/2006, Волго-Вятского округа от 30 ноября 2006 г. № А28-3289/2006-109/21).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении госпошлины, уплаченной за выдачу лицензии. Организация применяет общую систему налогообложения и решила учесть расходы на госпошлину единовременно

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством медицинского оборудования. Организация применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль рассчитывает ежемесячно методом начисления.

Производство медоборудования подлежит лицензированию (п. 17 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ). 24 ноября «Мастер» перечислил госпошлину за выдачу соответствующей лицензии. Лицензия была выдана 1 декабря.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете сумма госпошлины, уплаченной за получение лицензии, включается в состав расходов единовременно в том периоде, когда лицензия была выдана.

В бухучете «Мастера» сделаны следующие записи.

В ноябре:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 2600 руб. – перечислена в бюджет госпошлина за выдачу лицензии.

В декабре:

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 2600 руб. – начислена госпошлина за получение лицензии по основной деятельности организации.

При расчете налога на прибыль сумма госпошлины за получение лицензии (2600 руб.) была включена в состав прочих расходов в декабре.

При кассовом методе сумму госпошлины (возмещение госпошлины в составе судебных издержек) учтите по мере ее уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

<…>

Сергей Разгулин,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Статья: Отражаем расходы на лицензию

За лицензию на розничную продажу алкоголя уплачивается госпошлина в размере 40 000 руб. за каждый год в течение срока ее действия. В случае отказа в выдаче лицензии госпошлина не возвращается и при повторном обращении ее нужно платить снова.

Для торговли нужна лицензия

Розничная торговля спиртными напитками лицензируется (п. 1 ст. 18 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ).

Порядок лицензирования устанавливает Росалкогольрегулирование. Выдача лицензий на розничную продажу алкогольной продукции и ведение государственной регистрации выданных лицензий относится к полномочиям органов государственной власти субъектов РФ. Порядок оформления лицензии на продажу алкогольной продукции установлен главой III Федерального закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции», а также постановлениями правительств субъектов РФ. В частности, в Москве порядок выдачи лицензий регулируется постановлением Правительства Москвы от 21 февраля 2012 г. № 59ПП. А например, в Архангельской области – постановлением Минпромторга АО от 21 мая 2012 г. № 8-п.

Право на лицензию нужно подтвердить

Выдает лицензию какое-либо из профильных министерств правительства субъекта РФ. В г. Москве это Департамент торговли и услуг, а например, в Архангельской области – лицензионный отдел Министерства промышленности и торговли.

Примерный перечень документов для получения лицензии следующий:

  • заявление;
  • документ, удостоверяющий личность руководителя предприятия или его представителя;
  • копии учредительных документов;
  • документ, подтверждающий наличие у заявителя уставного капитала установленного размера;
  • документы, подтверждающие наличие стационарных торговых объектов и складских помещений в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или аренде;
  • копия документа об уплате государственной пошлины;
  • копия свидетельства о государственной регистрации;
  • копия документа о постановке на налоговый учет.

Именно такой перечень документов установлен пунктом 2.7.1 постановления правительства Москвы от 21 февраля 2012 г. № 59-ПП.

В Архангельской области документов нужно представить гораздо меньше, кроме того, часть их чиновники должны получить сами путем направления межведомственных информационных запросов.

При продаже нужно соблюдать правила

Правила продажи алкоголя установлены различными нормативными документами, регламентирующими торговую деятельность в целом и торговлю спиртными напитками в частности. Это и Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ, Закон РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей», положения Кодекса РФ об административных правонарушениях и статья 151.1 Уголовного кодекса РФ, предусматривающая уголовную ответственность за розничную продажу несовершеннолетним алкогольной продукции, и др. В случае нарушения этих правил предприятие может лишиться лицензии, рассмотрим их.

Соблюдаем требования стандартов
Предприятие должно соблюдать обязательные требования с учетом профиля и специализации своей деятельности. Речь идет о нормах, установленных в государственных стандартах, санитарных, ветеринарных, противопожарных правилах и других нормативных документах.

Предоставление информации
Торговая фирма обязана продемонстрировать своим покупателям свое фирменное наименование, а также местонахождение и режим работы. Кроме того, обязательным является информирование покупателей о номере и сроке действия лицензии, а также об организации, ее выдавшей. Все это должно быть размещено в удобных для ознакомления местах. В магазине или точке общепита обязательно должна быть книга отзывов и предложений. Торговая фирма обязана своевременно в наглядной и доступной форме довести до сведения покупателя необходимую и достоверную информацию о продукции и ее изготовителях, обеспечивающую возможность правильного выбора алкогольных напитков. Информация в обязательном порядке должна содержать:

  • наименование товара;
  • фирменное наименование и местонахождение изготовителя;
  • местонахождение организации, уполномоченной изготовителем на принятие претензий от покупателей и производящей ремонт и техобслуживание;
  • обозначение стандартов, обязательным требованиям которых должен соответствовать товар;
  • сведения об основных потребительских свойствах товара;
  • правила и условия эффективного и безопасного использования товара;
  • гарантийный срок, если он установлен для конкретного товара;
  • срок службы или срок годности, а также сведения о необходимых действиях покупателя по истечении указанных сроков и возможных последствиях при невыполнении таких действий;
  • цену и условия приобретения товара;
  • другую информацию.

Сохранение качества
Торговая точка, реализующая алкоголь, должна располагать необходимыми помещениями, оборудованием и инвентарем, чтобы обеспечить надлежащие условия торговли, а также возможность выбора покупателями товаров. Перед продажей алкогольной продукции продавец обязан проверить по внешним признакам ее качество, целостность потребительской тары, а также наличие на ней соответствующей марки и информации о товаре и ее изготовителе. В торговом зале алкогольная продукция должна быть размещена по видам: водка, виски, вино, шампанское, коньяк и др. А вот в организациях общественного питания в прейскурантах на алкогольную продукцию указываются наименование алкогольной продукции, ее объем в потребительской таре, цена за весь объем, а также за 0,1 или 0,05 литра.

Сопроводительные документы
На продаваемую алкогольную продукцию у компании должны быть в наличии следующие сопроводительные документы:

  • товарно-транспортная накладная;
  • копия справки, прилагаемой к таможенной декларации для импортируемой алкогольной продукции;
  • копия справки к товарно-транспортной накладной на продукцию, производимую на территории РФ.

Права покупателя
Покупатель, которому продан товар ненадлежащего качества, если его недостатки не были оговорены продавцом, вправе потребовать от продавца на выбор:

  • замены его на товар аналогичной марки;
  • замены его на такой же товар другой марки с перерасчетом покупной цены;
  • уменьшения покупной цены;
  • незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара;
  • возмещения расходов, понесенных на устранение недостатков товара.

Госпошлина не возвращается

За предоставление лицензии на розничную продажу алкогольной продукции уплачивается госпошлина в размере 40 000 руб. за каждый год срока действия лицензии (подп. 94 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ). В случае если по каким-либо причинам, например при выявлении задолженности по налогам, в выдаче лицензии было отказано, то госпошлина заявителю не возвращается. А при повторном представлении документов ее нужно будет оплатить в бюджет снова. Об этом чиновники указали в письме Минфина России от 15 ноября 2012 г. № 03-05-04-03/91. Свою позицию они объяснили следующим. В силу пункта 9 статьи 19 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ основанием для отказа в выдаче лицензии является наличие у заявителя задолженности по уплате налогов, сборов, а также пеней и штрафов. За совершение юридически значимых действий государственная пошлина уплачивается до подачи заявлений и документов на их совершение (подп. 6 п. 1 ст. 333.18 Налогового кодекса РФ). Пунктом 1 статьи 333.40 Налогового кодекса РФ установлен исчерпывающий перечень случаев, когда пошлина подлежит возврату и подобные случаи там не указаны. Исходя из этого, финансисты сделали вывод, что в случае отказа в выдаче лицензии возврат или зачет госпошлины не производится. Эта правовая позиция нашла поддержку у судей (определение ВАС РФ от 29 марта 2012 г. № ВАС-3542/12).

Как учесть расходы на госпошлину в налоговом учете

Порядок отражения затрат на лицензию в бухгалтерском и налоговом учете отличается.

Бухгалтерский учет
Госпошлина, уплаченная за предоставление лицензии на розничную продажу алкогольной продукции, признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Затраты на уплату госпошлины отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов. Они списываются в порядке, устанавливаемом организацией в учетной политике, например, равномерно, в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

Дебет 97 Кредит 44
- списана часть расходов на уплату госпошлины.

Списание происходит ежемесячно в течение срока действия лицензии. В случае если лицензия не была получена, а государственная пошлина не возвращена, то такие расходы можно списать единовременно в периоде, когда они были понесены.

Налог на прибыль
Госпошлина учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). При методе начисления датой осуществления расходов в виде обязательных сборов признается дата их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Вопрос о правомерности отнесения затрат на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, в случае когда в выдаче лицензии было отказано, законодательно не определен. В открытых источниках чиновники свое мнение по этому вопросу не высказывали, и судебной практики на этот счет нет. Поэтому рекомендуем обращаться по этому вопросу в налоговую инспекцию по месту учета или в Минфин России.*

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», №2, ФЕВРАЛЬ 2013

С уважением,

эксперт «Системы Главбух»

Зайкин Павел.

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт БСС "Система Главбух"

Колосова Наталья

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка