Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
5 июня 2013 9 просмотров

Мы строительная организация, при выполнении работ на объекте более 1 месяца, оформили обособленное подразделение по адресу нашего заказчика, отдельного баланса и расчетного счета у него нет, выполненных работ подтвержденных актами, тоже еще не было, но пришло извещение из налоговой с требованием предоставить декларацию по налогу на прибыль, скажите нужно ли нам было платить налог и предоставлять декларацию по месту нашего строительного объекта?

Если организация имеет обособленное подразделение, то она должна исчислять и уплачивать налог на прибыль, с учетом распределения по обособленному подразделению.

Суммы налога и авансовых платежей уплачиваются в федеральный бюджет по основному местонахождению организации; распределяются по обособленным подразделениям только суммы налога (авансовых платежей), зачисляемые в бюджет субъекта РФ.

Распределять налог нужно независимо от того, есть ли у обособленных подразделений доходы (расходы), которые учитываются при расчете налога на прибыль, или нет.

В вашем случае декларацию по налогу на прибыль нужно подать как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению обособленного подразделения.

За нарушение данного порядка организации грозит ответственность.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1.Рекомендация: Как платить налог на прибыль обособленным подразделениям организации

Для организаций, у которых есть обособленные подразделения, предусмотрен специальный порядок уплаты налога на прибыль.*

Распределение налога на прибыль между подразделениями

Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляйте по местонахождению головного отделения организации (п. 1 ст. 288 НК РФ). А часть налога на прибыль, направляемую в региональный бюджет, необходимо распределить между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями (п. 2 ст. 288 НК РФ). Распределять налог нужно независимо от того, есть ли у обособленных подразделений доходы (расходы), которые учитываются при расчете налога на прибыль, или нет (письмо Минфина России от 10 октября 2011 г. № 03-03-06/1/640).

<…>

Показатели для распределения налога на прибыль

Часть налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению обособленного подразделения, определите по формуле:*

Налог на прибыль, перечисляемый по местонахождению обособленного

подразделения

= Налоговая база (прибыль) в целом по организации ?

Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на обособленное

подразделение

? Ставка налога на прибыль, перечисляемого в региональный бюджет


Долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитайте по формуле:*


Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения определите по формуле:*

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения = Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) обособленного подразделения за отчетный период : Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) в целом по организации за отчетный период


Организация может самостоятельно выбрать, какой из показателей – расходы на оплату труда  или среднесписочную численность сотрудников – использовать при распределении прибыли между подразделениями. Принятое решение закрепите в учетной политике для целей налогообложения.* Такое правило установлено пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

Расходы на оплату труда*

Если организация выбрала в качестве показателя для распределения налога расходы на оплату труда, то определяйте их по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ. В них, в частности, будут входить зарплата, отпускные, выходные пособия и т. д. Такое правило предусмотрено пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Подробнее о составе расходов на оплату труда см. Как учесть при налогообложении прибыли расходы на оплату труда.

Среднесписочная численность сотрудников*

Если организация выбрала в качестве показателя для распределения налога среднесписочную численность сотрудников, рассчитывайте его в порядке, установленном для составления статистической отчетности. При этом можно руководствоваться либо формой № 1-Т (письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181), либо формой № П-4 (письма Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/189ФНС России от 2 октября 2009 г. № 3-2-10/24). Порядок определения среднесписочной численности представлен в указаниях по заполнению формы № П-4, утвержденных приказом Росстата от 24 октября 2011 г. № 435. Категории сотрудников, которые нужно учитывать при расчете среднесписочной численности, приведены в таблице.

При определении удельного веса среднесписочной численности обособленного подразделения следует учитывать всех сотрудников, для которых обособленное подразделение является фактическим местом работы. Даже если по штатному расписанию эти сотрудники относятся к головному отделению организации или к другим структурным подразделениям. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 декабря 2011 г. № 03-03-06/2/201.

Для расчета среднесписочной численности сотрудников за отчетный период используйте формулу:

Среднесписочная численность сотрудников за отчетный период = Показатели среднесписочной численности сотрудников за каждый месяц отчетного периода : Количество месяцев в отчетном периоде

Главбух советует: данные для расчета можно взять из показателей статистической отчетности. Среднесписочная численность сотрудников, учитываемая при распределении налога на прибыль между головным отделением иобособленными подразделениями организации, содержится в строке 01 графы 4 формы № 1-Т или в строке 01 графы 2 раздела 1 формы № П-4.

<…>

Удельный вес остаточной стоимости основных средств*

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения (для определения доли прибыли, приходящейся на него) определяйте по формуле:

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного

подразделения

= Остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения за отчетный период : Остаточная стоимость основных средств в целом по организации за отчетный период


Остаточную стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяйте аналогично методу, утвержденному для расчета налога на имущество в пункте 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 19 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/488от 10 июля 2008 г. № 03-03-06/2/74ФНС России от 2 октября 2009 г. № 3-2-10/24). При этом используйте данные налогового, а не бухгалтерского учета (п. 1 ст. 257ст. 313 НК РФ). Это правило справедливо, если организация применяет линейный метод начисления амортизации при расчете налога на прибыль (ст. 259.1 НК РФ). Если же организация начисляет амортизацию нелинейным методом, остаточную стоимость основных средств при расчете можно определять как по данным налогового учета, так и по данным бухучета (п. 2 ст. 288 НК РФписьмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181). Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

Остаточную стоимость основных средств за отчетные периоды определяйте по формуле:

Остаточная стоимость основных средств за отчетный период = Показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода + Остаточная стоимость основных средств на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом : Количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу


Остаточную стоимость основных средств за налоговый период определяйте по формуле:

Остаточная стоимость основных средств за налоговый период = Показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода + Остаточная стоимость основных средств на последнее число налогового периода : Число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу


При определении остаточной стоимости основных средств учитывайте только те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом. Не включайте в расчет объекты, которые временно исключаются из состава амортизируемого имущества при:

  • передаче (получении) основных средств в безвозмездное пользование;
  • переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
  • реконструкции или модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 11 февраля 2013 г. № 03-03-06/2/3364от 1 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/201.

<…>

Авансовые платежи

Рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль организации, имеющие обособленные подразделения, должны на общих основаниях: в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.* Этот порядок применяется и в тех случаях, если для отдельных категорий организаций региональными властями установлены пониженные ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Определив сумму авансовых платежей в целом по организации, рассчитайте сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в региональные бюджеты по местонахождению ее головного отделения и по местонахождению обособленных подразделений. Для этого сумму авансового платежа в целом по организации распределите между головным отделением организации (без обособленных подразделений) и обособленными подразделениями исходя из доли (долей) налоговой базы, отраженной в строке 040 приложения 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16970.

Подробнее о порядке и сроках уплаты авансовых платежей (налога на прибыль) за обособленные подразделения см. В каком порядке нужно перечислять налог на прибыль в бюджет.

<…>


Подробнее о порядке и сроках подачи отчетности по налогу на прибыль за обособленные подразделения см.* Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Ситуация: Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения


Форма (электронный формат) декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

Куда подавать декларации

Если организация имеет обособленные подразделения, то декларацию по налогу на прибыль нужно подать как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения.* Такие требования установлены пунктом 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ.

Исключения из этого правила составляют:

  • обособленные подразделения крупнейших налогоплательщиков. По ним декларацию подавайте в ту налоговую инспекцию, в которой организация зарегистрирована как крупнейший налогоплательщик (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ);
  • обособленные подразделения за пределами России. По ним декларацию подавайте в головное отделение организации (п. 4 ст. 311 НК РФ).

<…>

Состав отчетности

В состав декларации, которая подается по местонахождению головного отделения, включите все необходимые листы, а также приложения 5 к листу 02, заполненные как в целом по организации, так и по всем обособленным подразделениям (группам подразделений), через которые уплачивается налог* (п. 1.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).

<…>

В состав декларации, которая подается по местонахождению обособленного подразделения, включите титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 (если организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи), а также приложение 5 к листу 02, заполненное по обособленному подразделению* (п. 1.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3.Рекомендация: Кто обязан представить налоговую отчетность в инспекцию

<…>

Несвоевременное представление декларации

За несвоевременное представление налоговой декларации налоговая инспекция может оштрафовать организацию.* Размер штрафа составляет 5 процентов от неуплаченной суммы налога, указанной в декларации к уплате (доплате), за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом сумма штрафа не может быть больше 30 процентов от суммы налога и меньше 1000 руб. (ст. 119 НК РФ). При наличии смягчающих обстоятельств налоговая инспекция или суд могут снизить размер штрафа в два и более раза (п. 1 ст. 112п. 3 ст. 114 НК РФ, п. 19 постановления от 11 июня 1999 г. Пленума Верховного суда РФ № 41 и Пленума ВАС РФ № 9).

Кроме того, налоговая инспекция может оштрафовать организацию за несоблюдение порядка представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде (если такой способ подачи отчетности является обязательным). Размер штрафа составляет 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

<…>


За нарушение сроков сдачи налоговых деклараций предусмотрена не только налоговая, но и административная ответственность. По заявлению налоговой инспекции мировой судья может вынести предупреждение или оштрафовать руководителя или главного бухгалтера организации на сумму от 300 до 500 руб. за каждую несвоевременно сданную декларацию (ст. 15.5абз. 4 ч. 3 ст. 23.1КоАП РФ).

Кроме того, если коммерческая организация (автономное учреждение, счет которому открыт в кредитной организации) не подает налоговые декларации, законодательство позволяет налоговым инспекциям приостанавливать ее операции по расчетным счетам. Расчетный счет может быть заблокирован в течение 10 рабочих дней после того, как истек последний срок подачи декларации по тому или иному налогу. О приостановке расчетных операций налоговая инспекция обязана сообщить налогоплательщику, выслав ему копию решения по форме, утвержденной приказом ФНС России от 3 октября 2012 г. № ММВ-7-8/662. Копия решения должна быть вручена представителю налогоплательщика под расписку или отправлена по почте с уведомлением о вручении. Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 6.1, пункта 3 и абзаца 5 пункта 4 статьи 76 Налогового кодекса РФ.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4. Статья:Стройплощадка – отдельное подразделение?

Строительная компания ведет строительство в другом регионе. Всегда ли в этом случае необходимо создавать обособленное подразделение? Ответ на этот вопрос неоднозначен...

Строительство ведется на трассе

Рассмотрим следующую ситуацию. Подрядчик (общество с ограниченной ответственностью) обязуется выполнить работы для заказчика по устройству дорожного полотна протяженностью 11 км в другом регионе. Место начала работ находится вне населенного пункта. В ходе выполнения работ стройплощадка, соответственно, перемещается. Строительно-монтажные работы выполняют работники подрядной организации, направляемые туда в командировку и проживающие в гостинице. Кроме того, организация привлекает субподрядчиков для выполнения работ на объекте (работает строительная техника, зарегистрированная по местонахождению подрядчика).

Возникают ли в этом случае признаки оборудования стационарных рабочих мест, и признается ли место осуществления таких работ обособленным подразделением?

Мнения расходятся

Чтобы разобраться в ситуации, обратимся к нормам законодательства.

Обособленное подразделение организации – любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).

При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно статье 209 Трудового кодекса РФ, рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно контролирует работодатель.

Вопрос о том, признавать ли обособленными подразделениями организации ее строительные объекты, до сих пор остается спорным.

Арбитражная практика неоднозначна

Часть судей согласны с тем, что строительные площадки организации можно признать ее обособленными подразделениями. Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 30 октября 2008 г. по делу № А09-6369/07-29арбитры аргументировали свое решение следующим образом. Работы на объектах производились силами командированных работников организации в сроки, превышающие один месяц, что подтверждается договорами подряда и справками о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). Следовательно, производственные участки (строительные площадки) организации в целях налогообложения являются ее обособленными подразделениями.

Другая же часть арбитров придерживается противоположного мнения.

Так, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 8 октября 2007 г. № 09АП-10255/07-АК судьи указали на то, что выполнение обязательств по договору вне своего местонахождения без аренды необходимых для этого помещений, при условии, что привлекаемые для этого сотрудники направляются в командировки, при начислении и выдаче им заработной платы по местонахождению основной организации, не свидетельствует о создании организацией обособленного подразделения. И, кроме того, было отмечено, что работы, выполненные не самой организацией, а иными лицами, привлеченными по гражданско-правовым договорам, не считаются выполненными самой организацией через обособленное подразделение.

Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Московского округа от 29 января 2008 г. № КА-А40/14894-07.

Позиция чиновников меняется

Единого мнения нет и у финансистов.

Так, в письме Минфина России от 8 августа 2006 г. № 03-02-07/1-212 разъяснено, что если организация осуществляет строительные работы вне своего местонахождения, "не создавая в месте осуществления этой деятельности оборудованных стационарных рабочих мест, то отсутствуют основания для признания места осуществления таких работ обособленным подразделением общества".

Однако позже, в письме от 19 декабря 2008 г. № 03-02-07/1-522, была учтена арбитражная практика, поддерживающая налоговиков (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29 ноября 2006 г. № Ф08-6161/2006-2552АФАС Московского округа от 30 июля 2004 г. № КА-А41/6389-04 и др.). Сославшись на эти судебные акты, финансисты дипломатично заявили, что при решении вопроса о наличии либо об отсутствии обособленного подразделения организации налоговым органом должны учитываться фактические обстоятельства осуществления организацией соответствующей деятельности. То есть решение данного вопроса было отдано на усмотрение налоговых органов.

Как поступить?

По мнению автора, возникновение обособленного подразделения организации по месту строительства объекта возможно при одновременном наличии двух дополнительных условий:
– строительный объект находится за пределами территории, подконтрольной налоговому органу, в котором строительная организация состоит на налоговом учете;
– работы на строительном объекте выполняют лица, проживающие в тех регионах, где ведется строительство.

Так как в рассматриваемой ситуации объект строительства соответствует указанным критериям лишь частично, организация может не создавать обособленное подразделение. Но, учитывая противоречивость арбитражной практики, вероятность в этом случае возникновения спора с налоговиками достаточно велика.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 8, АВГУСТ 2009

Л. П. Чистякова, юрист

5. Статья: Решение примет налоговый орган

Специфика строительной деятельности не всегда позволяет с полной уверенностью определить, в каких случаях у организации возникает обособленное подразделение, а в каких нет. Разобраться поможет письмо Минфина России от 17 марта 2010 г. № 03-02-07/1-114.

Работы ведутся вахтовым методом

Работы по строительству скважины предполагается вести вахтовым методом сроком более одного месяца. При этом работники проживают в передвижных вагончиках (на колесах). Признаются ли такие рабочие места стационарными и обязана ли организация зарегистрировать обособленное подразделение по месту проведения указанных работ? В каком порядке осуществляется постановка на учет, если таких объектов строительства в одной области, но в разных районах планируется несколько и срок работы на каждом из них – 30-45 дней?

Необходимость создания обособленного подразделения

Финансисты прямо на вопрос не ответили, а сослались на нормы Налогового кодекса РФ и арбитражную практику.

Так, местонахождением обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Таковым признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом под оборудованностью стационарного рабочего места понимается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по местонахождению его обособленного подразделения (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21 сентября 2006 г. № Ф08-4234/2006-1814Аот 29 ноября 2006 г. № Ф08-6161/2006-2552АФАС Московского округа от 30 июля 2004 г. № КА-А41/6389-04).

Лучше обратиться в инспекцию

Если компания затрудняется с определением места постановки на учет, решение на основе представленных ею данных принимается налоговым органом (п. 9 ст. 83 Налогового кодекса РФ). При этом учитываются характер отношений между организацией и ее сотрудниками и другие фактические обстоятельства.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 5, МАЙ 2010

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка