Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
5 июня 2013 115 просмотров

Не могу найти информацию и образцы форм по оформлению замены должника??? Подскажите как это сделать?

Обычно основанием для замены должника служит соглашение, заключенное между первоначальным должником и лицом, берущим на себя его обязательство (новым должником). После заключения такого соглашения при оформлении первичных документов, связанных с исполнением обязательств по основному договору (платежных поручений и т. д.), первоначальный должник в них уже не упоминается. Все расчеты осуществляются между кредитором и новым должником (со ссылкой на реквизиты основного договора и соглашения о переводе долга), соответственно, в банк подаются сведения уже по новым сторонам соглашения.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Статья: Три правила перевода долга, чтобы не возникло претензий ни у налоговиков, ни у контрагентов

Чем поможет эта статья: Когда у вашей компании возникнет сделка по переводу долга, вы легко сможете составить нужное соглашение с контрагентом.

От чего убережет: От потерь из-за споров с партнерами, а также от претензий налоговиков по поводу безвозмездности сделки.

Если ваша компания на «упрощенке»

Рекомендации, приведенные в этой статье, актуальны как для компаний на общем режиме, так и для применяющих «упрощенку».

Ваша компания собралась перевести свой долг на контрагента? Или же, наоборот, берет на себя чужие обязательства? С помощью рекомендаций, которые мы дали в этой статье, вы сможете оформить соглашение о переводе долга так, чтобы в дальнейшем не услышать нареканий ни от деловых парт-неров, ни от налоговиков. Ведь нередко именно главному бухгалтеру приходится вести всю документацию по договорам. Ну а если соглашение составил юрист, советуем все равно проверить этот документ. Так как споры по поводу данных сделок, к сожалению, возникают часто.

Здесь мы возьмем наиболее распространенный случай: когда покупатель переводит на другую организацию свой долг перед поставщиком по оплате товаров. Назовем эту третью организацию новым должником. Покупателя будем именовать старым должником. А поставщика — кредитором.

И еще. Нередко возникает путаница между переводом долга и ситуацией, когда покупатель просто просит третью организацию заплатить за нее поставщику. При этом покупатель остается должником и продолжает отвечать за исполнение договора перед продавцом. В таком случае составлять соглашение о переводе долга не нужно. В чем отличия между этими двумя ситуациями, ниже разъясняет юрист.

Рассказывает Виталий Бородкин, старший юрист юридического отдела компании «ПРИОРИТЕТ»

Перевод долга отличается от исполнения обязательства третьим лицом

— Покупатель может попросить своего контрагента перечислить за него оплату поставщику. Это предусмотрено статьей 313 Гражданского кодекса РФ. В таком случае должником по договору поставки по-прежнему остается покупатель. Так что если контрагент не заплатит продавцу, последний будет спрашивать долг и штрафы не с него, а со своего покупателя. А вот при переводе долга согласно статье 391 кодекса обязанности компании перед кредитором полностью прекращаются. И переходят к новому должнику.*

Еще одно важное различие. Когда речь идет об исполнении обязанности за покупателя третьим лицом, поставщик обязан принять от него платеж. Кстати, в поручении при этом будет указано, что третья организация платит за покупателя. Когда же покупатель хочет полностью перевести долг на другую организацию, прежде придется получить на это согласие поставщика. И тут уже новый должник будет платить поставщику от своего имени.*

Правило № 1. Для перевода долга необходимо согласие кредитора

Начнем с правила, которое нужно соблюдать, чтобы сделка по переводу долга состоялась в принципе. Договор о передаче задолженности можно заключить только при условии, что с этим согласится кредитор. Так сказано в пункте 1 статьи 391 Гражданского кодекса РФ. Значит, первым делом необходимо получить добро от поставщика на перевод долга по оплате товаров. И это логично, ведь продавцу далеко не безразлично, кто будет его дебитором. И если у поставщика возникнут сомнения в платежеспособности нового должника, он вправе отказать в сделке по переводу долга.

Согласие кредитора, причем такое, чтобы его невозможно было оспорить, особенно важно для старого должника. Дело в том, что на практике нередко возникает такая проблема. Кредитор требует с нового должника перечислить оплату за товары. А тот выискивает какой-нибудь дефект в документах, оформленных для перевода долга. И затем на основании этого утверждает, что договор перевода долга на самом деле был заключен без согласия кредитора. Если это действительно так, то оплатить задолженность, включая набежавшую неустойку, придется старому дебитору.

Как же лучше оформить согласие кредитора? Есть несколько способов. Расскажем о каждом.

Кредитор проставляет отметку на договоре

Важная деталь

Согласие кредитора можно подтвердить отметкой на договоре о переводе долга.

Достаточно простой и надежный способ. Кредитор прямо на соглашении о переводе долга проставляет отметку, которая подтверждает, что он согласен с этим договором. К примеру, это может быть надпись «Согласовано» или «На перевод долга по настоящему договору согласен». После нее должны стоять наименование организации-кредитора, дата, а также подпись его директора с расшифровкой и печатью.

Компании заключают трехстороннее соглашение

Еще один вариант. Можно оформить перевод задолженности трехсторонним соглашением между кредитором, старым и новым должниками. В таком случае согласие кредитора на передачу задолженности новому должнику будет прописано в самом договоре. С таким подходом соглашаются и судьи, в частности в постановлении ФАС Уральского округа от 27 апреля 2011 г. № Ф09-1821/11-С5.

Кредитор выражает согласие на перевод долга в отдельном документе

Наконец, от кредитора можно получить любой документ, в котором он заявит о своем согласии с переходом задолженности на другую организацию. Например, это может быть уведомление о согласии с переводом долга. Тогда на эту бумагу можно сослаться в тексте соглашения о переводе долга. Нелишним будет приложить ее к этому соглашению.*

Осторожно!

Если согласие кредитора оформлено отдельным документом, в нем должны быть точные данные о задолженности, которая будет предметом договора о переводе долга.

Но важно убедиться, что документ подписал руководитель кредитора или сотрудник, имеющий на это полномочия по доверенности. Иначе нельзя считать, что согласие на перевод долга получено. На это указывают и судьи. Пример тому — постановление ФАС Московского округа от 1 февраля 2012 г. по делу № А41-20413/11.

Еще советуем проследить, чтобы в письме кредитора было четко сказано, о каком долге идет речь. А именно в бумаге должны фигурировать данные о старом должнике, реквизиты договора поставки, размер долга. А также сведения о компании, которая станет новым должником.

Правило № 2. В соглашении надо максимально конкретизировать долг

Образец соглашения о переводе мы разместили ниже. В нем мы привели все существенные условия. То есть те, без которых договор подобного вида не будет считаться заключенным. Стандартных разделов, которые компании обычно включают в любые договоры (об ответственности сторон, форс-мажоре и порядке разрешения споров), в образце нет. Вы их можете добавить сами.

Главное, чтобы из соглашения по переводу долга быть четко видно, какая именно задолженность является предметом сделки. Для этого в документе нужно привести следующие данные.

Во-первых, сведения о договоре поставки (1), по которому собственно возникла задолженность, а именно: стороны договора, его реквизиты, в чем заключается обязанность должника (в рассматриваемой ситуации это оплата отгруженных ему товаров).

Во-вторых, срок, в который покупатель должен был оплатить товары по договору поставки (2).

Важная деталь

Размер долга, который указан в соглашении о его переводе, должен совпадать с данными договора поставки и накладных. Исключением является ситуация, когда старый должник передает новому только часть своей задолженности.

И в-третьих, размер задолженности (3). Обычно сумма переводимого долга соответствует данным договора поставки и накладных. Впрочем, Гражданский кодекс РФ не запрещает также передавать задолженность частично. Это подтвердили судьи в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23 декабря 2010 г. по делу № А17-9018/2009. Тогда из соглашения должно быть ясно, какую часть задолженности покупатель переводит на нового должника.*

Возможно, что помимо основного долга за старым должником числится также неустойка. Тогда ее сумму нужно указать отдельно. Кстати, покупатель может перевести на нового должника исключительно задолженность по штрафам. Об этом сказано в пункте 21информационного письма Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 120.

Добавим, что новому должнику важно получить от покупателя все документы по договору поставки. Это сам договор, дополнительные соглашения к нему, накладные, возможно, акты сверки расчетов. Передачу таких бумаг оформите актом. А чтобы добиться их от покупателя без задержек, в соглашении можно установить срок передачи и штраф за его нарушение. Еще можно прописать: прежний должник возмещает новому убытки, которые возникнут в отношениях с кредитором из-за того, что не будет в наличии всех необходимых документов.

Правило № 3. Договор о переводе долга должен быть возмездным

У налоговиков не должно возникнуть подозрений, что перевод долга носит безвозмездный характер. Иначе они могут, к примеру, заявить, что старый должник неправомерно принял к вычету НДС по купленным у поставщика товарам. Раз он не понес затрат в связи с их покупкой. О том, как вообще перевод долга влияет на налоги, вы можете узнать из таблицы ниже.

Как старый и новый должник будут считать налоги в связи с переводом долга

У кого ведется учет Налоги, на которые влияет перевод Обязанность, которая возникает у старого должника
списать задолженность нового должника за реализованные ему ранее товары поставить новому должнику товары
У старого должника Отношения с кредитором
НДС Перевод долга по оплате товаров на вычет НДС по ним никак не влияет
Налог на прибыль Компания при методе начисления признает стоимость приобретенных товаров в расходах независимо от их оплаты
«Упрощенка» Расходы по покупке товаров будут считаться оплаченными на дату перевода долга (письмо Минфина России от 23 марта 2012 г. № 03-11-06/2/45)
Отношения с новым должником
НДС На выручку от продажи товаров новому должнику компания уже начислила НДС в момент отгрузки. Так что перевод долга на расчет НДС не повлияет По сути, компания получила от нового должника предоплату в неденежной форме под будущую поставку товаров. Поэтому она должна выписать авансовый счет-фактуру
Налог на прибыль Доход от продажи товаров новому должнику признают, как правило, на дату отгрузки. Поэтому перевод долга не скажется на налоговом учете Предоплату при методе начисления в доходы включать не нужно
«Упрощенка» Возникает доход от реализации товаров новому должнику У «упрощенщика» возникает доход в виде аванса в неденежной форме
У нового должника Отношения с кредитором
Налог на прибыль, «упрощенка» Дополнительных расходов в связи с данной сделкой не возникает, так как, перечисляя долг кредитору, компания оплачивает не свои расходы
Отношения со старым должником
НДС Оплата не влияет на вычет налога по приобретенным у старого должника товарам НДС с предоплаты в неденежной форме принять к вычету нельзя, ведь у компании нет платежки на аванс
Налог на прибыль Перевод долга не отразится на расчете налога Предоплату при методе начисления в расходах не учитывают
«Упрощенка» Купленные у старого должника товары считаются оплаченными Компания не включает сумму аванса в расходы

Конечно, по умолчанию любой договор предполагается возмездным. Такое правило установлено в пункте 3 статьи 423 Гражданского кодекса РФ. Тем не менее лучше прямо в соглашении четко прописать, какие обязательства возникают у старого должника перед новым. Понятно же, что тот принимает на себя долг контрагента не просто так. Обычно у нового должника есть свое обязательство перед партнером. И в обмен на перевод долга старый должник списывает эти суммы. Или берется поставить новому товары стоимостью, равной сумме переведенного долга. Если же переход долга происходит между дружественными компаниями, новый дебитор часто платит за партнера, позволяя ему потом поэтапно компенсировать эти расходы.

Вот все это и нужно указать в соглашении о переводе долга. Тогда контролерам будет очевидно, что сделка не безвозмездная.

Журнал «Главбух», № 14, Июль 2012

2. Статья: Налоговые последствия при переводе долга

Бывает, что предприятие не выполняет вовремя взятое на себя обязательство. В этом случае оно может оформить перевод долга. Рассмотрим, как правильно составить документы и заплатить налоги в данной ситуации.

Оформление документов при переводе долга

В соответствии со статьей 391 Гражданского кодекса РФ должник может возложить исполнение обязательств по заключенному им договору на третье лицо. При этом перевод долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора.

Следует учитывать, что при переводе долга первоначальное обязательство не прекращается, а происходит только замена должника в обязательстве.

Основанием для перевода долга служит соглашение, заключенное между первоначальным должником и лицом, берущим на себя его обязательство (новым должником). После заключения такого соглашения при оформлении первичных документов, связанных с исполнением обязательств по основному договору (платежных поручений и т. д.), первоначальный должник в них уже не упоминается. Все расчеты осуществляются между кредитором и новым должником (со ссылкой на реквизиты основного договора и соглашения о переводе долга).*

Учет операций по переводу долга...

Учет операций, связанных с переводом долга, у участников такого соглашения имеет свои особенности. Расскажем о них.

...У первоначального должника

Для первоначального должника в момент заключения соглашения о переводе долга задолженность перед кредитором прекращается. Но возникает задолженность перед новым должником. Что касается НДС по приобретенным у кредитора товарам (работам, услугам), то необходимо учесть следующее. Так как с 1 января 2006 года факт оплаты не является обязательным условием для применения налоговых вычетов, первоначальный должник принимает НДС к вычету на основании счета-фактуры поставщика независимо от того, в каком периоде заключено соглашение о переводе долга.

Пример 1

АПК «Дон» приобрел у ООО «Тара» партию упаковочного материала на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Затем АПК «Дон» реализовал изготовленную продукцию торговой компании ТК «Заря», с которой заключил соглашение о переводе на нее своего долга ООО «Тара». Предположим, что ставка НДС во всех сделках одинаковая – 18 процентов. Бухгалтер АПК «Дон» отразит эти операции следующими записями:

Дебет 10 Кредит 60
– 100 000 руб. – поступили материалы;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 68 Кредит 19
– 18 000 руб. – принята к вычету сумма НДС;

Дебет 62 субсчет «Основные покупатели» (аналитический счет «ТК"Заря"»)
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 118 000 руб. – реализована продукция;

Дебет 60
Кредит 62 субсчет «Основные покупатели» (аналитический счет «ТК"Заря"»)
– 118 000 руб. – отражен перевод долга по оплате материалов;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68
– 18 000 руб. – начислен НДС с суммы реализации.

...У кредитора

В бухучете поставщика-кредитора смена должника отражается записями в аналитическом учете по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет-фактура при реализации товаров в любом случае выставляется кредитором на имя основного должника (независимо от того, что оплата поступает от другого лица).

Обязанность по начислению НДС со стоимости реализованных товаров, работ, услуг возникает в момент отгрузки (подп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Если кредитор в налоговом учете применяет метод начисления, то выручка от реализации товаров признается в налоговом учете на дату реализации (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Операции в учете кредитора (ООО «Тара») отражаются так:

Дебет 62 субсчет «Основные покупатели» (аналитический счет «АПК "Дон"»)
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 118 000 руб. – реализована продукция;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68
– 18 000 руб. – начислен НДС с суммы реализации;

Дебет 62 субсчет «Основные покупатели» (аналитический счет «ТК "Заря"»)
Кредит 62 субсчет «Основные покупатели (аналитический счет «АПК "Дон"»)
– 118 000 руб. – отражена смена дебитора;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Основные покупатели» (аналитический счет «ТК "Заря"»)
– 118 000 руб. – поступила оплата за реализованный товар от нового должника.

...У нового должника

Теперь поговорим об особенностях учета у нового должника.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 1.

У нового должника (в рассматриваемой ситуации – ТК «Заря») принятие на себя задолженности отражается в учете следующими записями:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с прочими поставщиками» (аналитический счет «АПК "Дон"»)
Кредит 76 субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (аналитический счет «ООО "Тара"»)
– 118 000 руб. – отражена принятая задолженность;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (аналитический счет «ООО "Тара"»)
Кредит 51
– 118 000 руб. – погашена задолженность перед кредитором по принятому долгу.

Е. Л. Орлова

налоговый консультант ЗАО АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»

Журнал «Учет в производстве», №3, III квартал 2007

3. Статья: Оформляем перевод долга при трехсторонних отношениях

На практике довольно часто встречается ситуация, когда организация просит своего должника оплатить задолженность не ей, а третьей стороне в счет своих с ней взаиморасчетов. Это позволяет сократить количество операций по перечислению денежных средств. Закон не запрещает организации самостоятельно выбрать удобную для нее форму расчетов. Однако при оформлении необходимо учесть некоторые особенности...

Чем отличается взаимозачет...

В отношении оформления взаимозачетов обращаем внимание на следующее.

Если в расчетах участвуют две стороны, то в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил (либо не указан или определен моментом востребования). Для зачета достаточно заявления одной стороны. Таким образом, организация, письменно уведомив своего партнера, может произвести взаимозачет. Но для этого необходимо, чтобы одновременно соблюдались следующие условия:
– встречность требований, то есть участие сторон одновременно в двух или нескольких обязательствах, при этом Кредитор в одном обязательстве должен быть должником в другом обязательстве;
– однородность предмета обязательства (денежные средства, имущество одного и того же рода);
– наступление срока исполнения по всем подлежащим зачету требованиям.

Если в расчетах участвуют три стороны, то есть при необходимости погашения обязательств трех и более лиц, одностороннего волеизъявления недостаточно. В данном случае правило статьи 410 Гражданского кодекса РФ не применяется.

Для погашения указанных обязательств стороны могут подписать договор о взаимном прекращении обязательств. Правда, такой договор Гражданским кодексом РФ не предусмотрен, но и не запрещен. А статья 421 позволяет заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом.

При этом важно отметить, что стороны должны обязательно определить предмет договора, только тогда он может считаться заключенным (ст. 432 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, в договоре о прекращении обязательств необходимо указать, какие именно обязательства подлежат прекращению. Иначе договор будет считаться беспредметным, что не позволит признать его заключенным. А незаключенный договор не создает для его участников прав и обязанностей и не влечет правовых последствий.

Аналогичной позиции придерживаются судебные органы (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 9 февраля 2006 г. № А29-3040/2005-2эФАС Центрального округа от 19 ноября 2004 г. № А48-4201/04-3).

...от перевода долга

При исполнении обязательств должника третьим лицом, когда организация просит своего должника оплатить задолженность не ей, а третьей стороне, взаимозачет между тремя сторонами не осуществляется. Поскольку между принимающей и передающей сторонами не существует никаких взаимных обязательств. В данном случае имеет место исполнение обязательства должника третьим лицом, то есть перевод должником своего долга по оплате перед принимающей стороной на другое лицо – передающую сторону.

Поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 391 кодекса перевод долга допускается лишь с согласия Кредитора, такое согласие может быть выражено Кредитором (получающей стороной) в договоре о переводе долга.*

Пример

В расчетах участвуют три стороны. Сторона А является должником по отношению к стороне С. Сторона В является в свою очередь должником по отношению к стороне А. Между сторонами В и С отношений нет. Сторона А решила погасить свою задолженность перед стороной С с привлечением стороны В. Для этого сторона А должна получить согласие Кредитора – стороны С. Заключив договор о переводе долга со стороной В, сторона А направила письмо своему Кредитору – стороне С – с просьбой о выдаче согласия на перевод долга на сторону В. А сторона В на основании заключенного соглашения о переводе долга перечисляет сумму задолженности стороне С, указав в назначении платежа, что оплата произведена за сторону А.*

Журнал «Учет в производстве», №1, I квартал 2007

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка