Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О главных бухгалтерских проблемах 2017 года

Подписка
Срочно заберите все!
№23
5 июня 2013 4 просмотра

Подскажите, как действовать в сложившейся ситуации:Мы работаем по договору в условных единицах.Есть две предоплаты на разные даты по разным курсам.1-я предоплата на сумму 15000,00 у.е. по курсу на дату платежа 40,95012-я предоплата на сумму 281000,00 у.е. по курсу на дату платежа 39,4219Реализация произошла позже.1-я на сумму 93520,00 у.е. (курс даты реализации 40,1481)2-я на сумму 202480,00 у.е. (курс даты реализации 40,0810)Мы оформили реализацию в программе 1С и она посчитала следующим образом.1-я реализация на сумму 93520,00 у.е.15000 * 40,9501 = 614 251,50 руб.78 520 * 39,4219 = 3 095 407,59 руб.Общая сумма 3709659,09 руб.2-я реализация на сумму 202480,00 у.е.202480*39,4219 =7982146,31 руб.Наши покупатели не согласны с данным расчетом и настаивают на среднем курсе.15 000,00 евро сумма в рублях 614 251, 50руб.,281 000, 00 евро сумма в рублях 11 077 553, 90руб.ИТОГО: 296000,00 евро на сумму 11 691 805, 40руб. – курс сделки 39,4993Далее отгрузки:93 520,00 евро на сумму 3 693 974, 54руб. (по курсу 39,4993)202 480, 00 евро на сумму 7 997 830, 86руб. (по курсу 39,4993)Просим Вас дать нам разъяснение как правильно. Просьба ссылаться на законодательство.

 В Вашей ситуации программное обеспечение делает корректные записи.

По общему правилу если цена товара выражена в условных единицах, то выручка от его реализации пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату реализации. При этом суммовые разницы, возникающие из-за пересчета курса условной единицы, включаются в состав внереализационных доходов (расходов). Об этом сказано в абзаце 4 статьи 316 Налогового кодекса РФ.
Порядок определения выручки по договорам с условием о частичной предварительной оплате положениями данного абзаца не установлен. Между тем в соответствии с пунктом 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованный товар. Исходя из этой нормы предоплату, полученную продавцом по договору, следует квалифицировать как составляющую часть выручки. Величину этой части выручки определяйте по курсу, установленному сторонами в договоре на дату поступления денежных средств.
Таким образом, выручка продавца в данной ситуации является рублевое выражение авансов, полученных до момента отгрузки по соответствующему курсу. Поскольку отгрузки осуществляются не в равной степени по отношению к полученному авансу, то программа рассчитывает часть выручки от реализации товара на 15 000 у.е. по курсу на день ее получения, остывшая часть отгрузки на сумму 78 520 у.е. засчитывается по курсу второй полученной предоплаты (39,4219). Поскольку вторая отгрузка на сумму 202 480,00 у.е. засчитывается полностью по второму авансу, то и выручка рассчитывается исходя из курса на дату получения второго аванса (39,4219). Таким образом, операции по определению выручки осуществлены верно в бухгалтерском и налоговом учете организации.
То есть на счете 62 по дебету будет отражена сумма в рублях, равная 3 709 659,09 руб. + 7 982 146,31 руб. (11 691 805,3 руб.).
Это следует из совокупности положений пункта 11.1 статьи 250, пункта 5.1 статьи 265 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 6 октября 2011 г. № 07-02-06/189, от 4 мая 2011 г. № 03-03-06/2/76 и ФНС России от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

Ситуация: Как в налоговом учете определить размер выручки от реализации товаров по договору, заключенному в условных единицах. Договором предусмотрено перечисление частичной предоплаты

Размер выручки определяйте как сумму полученной предоплаты и стоимости товаров, оплаченных после перехода права собственности к покупателю.

По общему правилу если цена товара выражена в условных единицах, то выручка от его реализации пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату реализации. При этом суммовые разницы, возникающие из-за пересчета курса условной единицы, включаются в состав внереализационных доходов (расходов). Об этом сказано в абзаце 4 статьи 316 Налогового кодекса РФ.

Порядок определения выручки по договорам с условием о частичной предварительной оплате положениями данного абзаца не установлен. Между тем в соответствии с пунктом 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованный товар. Исходя из этой нормы предоплату, полученную продавцом по договору, следует квалифицировать как составляющую часть выручки. Величину этой части выручки определяйте по курсу, установленному сторонами в договоре на дату поступления денежных средств.*

При получении предоплаты суммовые разницы возникают у продавца только в той части стоимости товара, которая оплачивается после его реализации*. Это следует из совокупности положений пункта 11.1 статьи 250, пункта 5.1 статьи 265 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 6 октября 2011 г. № 07-02-06/189, от 4 мая 2011 г. № 03-03-06/2/76 и ФНС России от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86. Таким образом, в рассматриваемой ситуации выручку от реализации товаров следует определять по формуле:*

Выручка от реализации товаров по договору, заключенному в условных единицах, с условием о частичной предоплате = Сумма предоплаты в рублях по курсу, установленному сторонами на дату перечисления предоплаты* + Неоплаченная стоимость реализованных товаров в рублях по курсу Банка России на дату перехода права собственности на товары к покупателю

Пример определения коммерческой организацией выручки от реализации товаров по договору, заключенному в условных единицах. Договором предусмотрено перечисление продавцу частичной предоплаты*

ЗАО «Альфа» заключило договор поставки товара на сумму 5900 у. е. (в т. ч. НДС – 900 у. е.). Условной единицей по данному договору является евро, курс которого зафиксирован как 42 руб. за 1 евро и не зависит от курса Банка России*. Договором предусмотрена предоплата в размере 40 процентов от стоимости товара.* Оставшаяся часть задолженности должна быть погашена в день отгрузки товара.

15 января «Альфа» получила от покупателя предоплату в сумме 99 120 руб. (5900 у. е. ? 40% ? 42 руб./у. е.). Товар отгружен 25 января. Себестоимость реализованных товаров составляет 150 000 руб.

Курс евро, установленный Банком России, составляет:
– на 15 января – 41,0000 руб./евро;
– на 25 января – 43,0000 руб./евро.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

15 января:*

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 99 120 руб. – получен аванс в счет оплаты товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 14 760 руб. (5900 у. е. ? 40% ? 41 руб./евро ? 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты в рублях по курсу Банка России на дату поступления предоплаты.

25 января:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам» Кредит 90-1
– 247 800 руб. (99 120 руб. + 5900 у. е. ? 60% ? 42 руб./у. е.) – отражена выручка от реализации товара;*

Дебет 90-2 Кредит 41
– 150 000 руб. – списана стоимость реализованного товара.

Для определения налоговой базы по НДС бухгалтер рассчитал выручку по курсу евро на дату реализации товара:

5000 евро ? 43 руб./евро = 215 000 руб.

Сумма НДС с выручки от реализации равна 38 700 руб. (215 000 руб. ? 18%).

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 38 700 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»
– 99 120 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;*

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 14 760 руб. – принят к вычету НДС с аванса.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»
– 148 680 руб. (3540 у. е. ? 42 руб./у. е.) – получена оплата за реализованные товары.

В бухучете выручка от реализации товара за вычетом НДС составит 209 100 руб. (247 800 руб. – 38 700 руб.), в налоговом учете – 213 000 руб. (2000 у. е. ? 42 руб./у. е. + 3000 у. е. ? 43 руб./у. е.).

В связи с тем, что официальный курс у. е. на дату реализации больше курса у. е., установленного сторонами, и фактически «Альфа» получила в оплату товара сумму меньшую, чем выручка по данным налогового учета, возникает отрицательная суммовая разница. Суммовую разницу в размере 3900 руб. (213 000 руб. – 209 100 руб.) бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных расходов.

Превышение выручки в налоговом учете над выручкой в бухучете компенсируется за счет отрицательной суммовой разницы, поэтому бухгалтер, руководствуясь принципом рациональности ведения бухучета, не отразил возникающие одновременно постоянные разницы, а также постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив в равных суммах.*

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Ермаченко Александр

Ответ утвержден: ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух» Колосова Наталья

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка