Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как настроить вашу «1С» под новые кассы

Подписка
Срочно заберите все!
№23
5 июня 2013 93 просмотра

Подскажите, пожалуйста, обязан ли индивидуальный предприниматель по сообщению налогового органа на отсновании ст 23 и ст 88 НК РФ в связи с проведением проверки по 3-НДФЛ за 2012 год предоставлять копию книги доходов и расходов?

В данном случае индивидуальный предприниматель не обязан предоставлять дополнительные документы. В налоговом законодательстве предусмотрены случаи, в которых нужно предоставить дополнительные документы, обязанность предоставления книги доходов и расходов в рамках проверки 3-НДФЛ в этом перечне отсутствуют.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Статья: Камеральная проверка: особенности и нововведения

<…>

Дополнительные документы к отчету

При камеральной проверке декларации (расчета) налоговые инспекторы не вправе требовать какие-либо дополнительные сведения и документы (п. 7 ст. 88 Налогового кодекса РФ). Однако из этого правила есть исключения.*

Когда инспекторы могут потребовать бумаги
Общие случаи, когда инспекторы могут затребовать дополнительные документы, перечислены в статье 88 Налогового кодекса РФ. В частности:
– если торговая фирма использует налоговые льготы, то придется представить документы, подтверждающие право на эти льготы (п. 6 ст. 88 Налогового кодекса РФ);
– если в декларации по НДС заявлено право на возмещение налога, то необходимо подать бумаги, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 Налогового кодекса РФ);
– если компания подала декларации по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, то следует представить документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов (п. 9 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

В принципе во всех иных случаях требовать дополнительные бумаги в рамках камеральной проверки контролеры не могут*. Однако на практике они часто пренебрегают этим правилом. Так, например, при проверке декларации по НДС инспекторы на местах просят представить «входящие» счета-фактуры и книгу покупок даже в том случае, если в декларации налог заявлен к уплате, а не к возмещению из бюджета.

Минфин России в письме от 27 декабря 2007 г. № 03-02-07/2-209 (доведено до сведения инспекций письмом ФНС России от 17 января 2008 г. № ШС-6-03/24@) указал, что это неверный подход. Финансисты подчеркнули, что инспекторы вправе требовать дополнительные документы только в случаях, установленных статьей 88 Налогового кодекса РФ. О недопустимости запрашивать дополнительные бумаги в ситуациях, прямо не предусмотренных этой статьей, говорится и в постановлении Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 г. № 7307/08.*

Обратите внимание: пунктом 2 статьи 93 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ) теперь четко определены способы, которыми должностное лицо фирмы может представить необходимые бумаги. А именно: принести их в инспекцию лично или передать через представителя, направить по почте заказным письмом или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В случае если документы составлены на бумажном носителе, их представляют в виде копий, которые заверены самой компанией. Требовать нотариального удостоверения копий инспекторы не вправе (п. 2 ст. 93 Налогового кодекса РФ). При необходимости контролеры могут ознакомиться и с подлинниками (п. 2 ст. 93 Налогового кодекса РФ).

Журнал «Учет в торговле», №10, октябрь 2010

2.Рекомендация: Как вести учет хозяйственных операций предпринимателю, применяющему общую систему налогообложения

Бухучет

Предприниматели вправе не вести бухучет, если они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, утвержден приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430. В соответствии с этим порядком вести учет нужно в книге учета доходов и расходов (п. 4 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей)*. О том, как вести книгу учета доходов и расходов, см. подробнее: Как вести книгу учета доходов и расходов предпринимателю на общей системе налогообложения.

Учет расходов

Предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, определяют состав расходов в порядке, аналогичном порядку определения расходов для расчета налога на прибыль, установленному главой 25 Налогового кодекса РФ.

<…>

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Рекомендация: Какие права и обязанности есть у налоговых органов

<…>

Основные права инспекций

Права налоговых инспекций при работе с организациями (налогоплательщиками и налоговыми агентами) установлены статьей 31 Налогового кодекса РФ и статьей 7 Закона от 21 марта 1991 г. № 943-1. В частности, налоговые инспекции вправе:

<…>

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

4.постановлене ФАС СЗО ОТ 30.08.2010 № А56-6130/2010

<…>

Индивидуальный предприниматель Белицкий Григорий Олегович обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области (далее - Инспекция) от 09.09.2009 N 14671 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требования от 17.11.2009 N 3053 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, а также решения от 04.12.2009 N 14549 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.
Решением суда первой инстанции от 18.03.2010 заявленные Предпринимателем требования удовлетворены полностью.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить решение суда и принять новый судебный акт.
По мнению подателя жалобы, оспариваемые ненормативные правовые акты вынесены Инспекцией правомерно, поскольку Белицкий Г.О. не представил истребованные налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки документы, которые подтверждают сумму затрат, отраженную им в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в качестве профессиональных налоговых вычетов.
Налоговый орган считает, что в силу пункта 3 статьи 88 и статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) должностное лицо налогового органа вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные документы в рамках осуществления камеральной проверки, а последний обязан их предоставить в соответствии со статьями 221 и 252 НК РФ.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Предпринимателя возражал против ее удовлетворения, считая принятое по настоящему делу решение суда законным и обоснованным.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Белицкий Г.О. представил в Инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2008 год, согласно которой сумма дохода Предпринимателя за указанный период составила 10 172 201 руб., а сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессиональных налоговых вычетов, - 9 865 032 руб.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации Инспекция направила Белицкому Г.О. требование от 01.06.2009 N 11-39/21563 о предоставлении книги учета доходов и расходов за 2008 год, а также документов, подтверждающих профессиональные налоговые вычеты за этот налоговый период.
Поскольку Предприниматель не представил указанные документы, налоговый орган сделал вывод о том, что в нарушение статьи 221 и пункта 1 статьи 252 НК РФ Белицкий Г.О. неправомерно включил в состав профессиональных налоговых вычетов сумму документально не подтвержденных расходов и в нарушение пункта 3 статьи 210 НК РФнеобоснованно занизил налоговую базу для исчисления НДФЛ за 2008 года на 9 865 032 руб.
По результатам проведения камеральной налоговой проверки Инспекция составила акт от 27.07.2009 N 4264 и приняла решение от 09.09.2009 N 14671 о привлечении Предпринимателя к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде наложения штрафов в общей сумме 253 990 руб. Этим же решением налоговый орган предложил Белицкому Г.О. уплатить 1 269 454 руб. недоимки по НДФЛ и 25 738 руб. 18 коп. начисленных пеней.
Предприниматель не согласился с таким решением Инспекции и обжаловал его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области от 06.11.2009 N 15-26-10/18510 обжалуемое решение Инспекции оставлено без изменения, а жалоба Белицкого Г.О. - без удовлетворения.
На основании принятого решения от 09.09.2009 N 14671 налоговый орган направил предпринимателю требование от 17.11.2009 N 3053, которым предложил до 03.12.2009 уплатить начисленные суммы НДФЛ, пеней и штрафа.
В связи с неисполнением Белицким Г.О. данного требования в установленный срок Инспекция 04.12.2009 вынесла решение N 14549 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.
Предприниматель оспорил решения Инспекции от 09.09.2009 N 14671, от 04.12.2009 N 14549 и требование от 17.11.2009 N 3053 в арбитражном суде.
Суд первой инстанции, признавая указанные ненормативные правовые акты налогового органа недействительными, исходил из того, что у Инспекции в ходе проведения камеральной налоговой проверки отсутствовали законные основания для истребования у Белицкого Г.О. документов, подтверждающих обоснованность применения им в 2008 году профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ.
Суд кассационной инстанции, исследовав материалы дела, изучив доводы жалобы, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта с учетом следующего.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право проведения налоговых проверок в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Статьей 87 НК РФ предусмотрено два вида налоговых проверок: камеральные и выездные.
В отношении каждого из видов проверки Налоговым кодексом Российской Федерацииопределен различный объем прав и обязанностей налогового органа.
Согласно статье 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
При этом право налогового органа истребовать у налогоплательщика какие-либо документы в ходе камеральной налоговой проверки ограничено.
Так налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика при проведении камеральной налоговой проверки документы, подтверждающие его право на налоговые льготы; правомерность применения им налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, а также документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов (пункты 6, 8, 9 статьи 88 НК РФ).
В иных случаях представление в налоговый орган документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию, является правом налогоплательщика, а не его обязанностью (пункты 3-5 статьи 88 НК РФ).
Пунктом 7 статьи 88 НК РФ установлено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено этой статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации*.
Налоговый орган не оспаривает то обстоятельство, что у него не имелось оснований для истребования у предпринимателя документов, подтверждающих применение профессиональных налоговых вычетов, на основании положений статьи 88 НК РФ.
В доводах кассационной жалобы Инспекция ссылается на статьи 221 и 252 НК РФ, устанавливающие необходимость документального подтверждения налогоплательщиком профессиональных налоговых вычетов при исчислении налоговой базы по НДФЛ.
Однако налоговый орган не учитывает, что положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующими порядок исчисления НДФЛ и представления налоговой декларации по этому налогу, не установлена обязанность налогоплательщика по представлению в налоговый орган вместе с декларацией документов, подтверждающих сумму произведенных расходов.
Предварительная проверка первичных документов в рамках камеральной налоговой проверки не названа условием получения профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ.
Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.11.2008 N 7307/08.
Ссылка налогового органа на наличие у него права истребовать у плательщика НДФЛ при проведении камеральной налоговой проверки декларации соответствующие документы в порядке статьи 93 НК РФ также не может быть признана состоятельной при наличии ограничения, установленного пунктом 7 статьи 88 НК РФ.
Таким образом, следует признать, что у налогового органа отсутствовали законные основания как для начисления налогоплательщику сумм НДФЛ, соответствующих им пеней и штрафов по итогам камеральной налоговой проверки декларации по этому налогу за 2008 год в связи с невыполнением требования Инспекции о предоставлении предпринимателем документов, обосновывающих профессиональные налоговые вычеты, так и для принятия мер по их принудительному взысканию.*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка