Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24
6 июня 2013 21 просмотр

Скажите пожалуйста, какими бухгалтерскими проводками оформить лизинговые операции. В первом случае, если транспортное средство находится на балансе лизингодателя. Во втором случае, если транспортное средство находится на балансе лизингополучателя.

В случае, если транспортное средство находится на балансе лизингодателя, лизингополучатель учитывает его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Если транспортное средство переходит на балансе лизингополучателя учитывайте его на счете 01 «Основные средства». Для этого к счету 01 откройте отдельный субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг».

Подробный порядок учета лизинговых операций приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

Рекомендация: Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества.

<…>

Бухучет

Бухучет имущества, полученного в лизинг, зависит от того, на чьем балансе числится объект сделки:

Такой порядок следует из раздела III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180).

В течение срока действия договора лизинга право собственности на лизинговое имущество продолжает оставаться у лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Однако стороны вправе договориться о том, на чьем балансе оно будет учитываться (п. 1 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Имущество на балансе лизингодателя

Если лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, отразите его за балансом. Для этого используйте забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» (п. 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15). При получении имущества сделайте проводку:

Дебет 001
– получено имущество по договору лизинга. *

Стоимость арендованного имущества указывайте в оценке, указанной в договоре (Инструкции к плану счетов). Как правило, эта оценка равна стоимости приобретенного лизингодателем имущества.

К счету 001 можно организовать аналитический учет:

  • по лизингодателям;
  • по каждому объекту, полученному в лизинг.

Полученные в лизинг основные средства, находящиеся за пределами России, учтите на счете 001 обособленно.

Такие правила предусмотрены в Инструкции к плану счетов.

Договор лизинга может включать в себя условие об оказании лизингодателем дополнительных услуг (п. 2 ст. 7 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Расходы, связанные с получением лизингового имущества и не включаемые в его первоначальную стоимость, которые по договору или закону должен оплатить лизингополучатель (например, транспортировка), отразите в бухучете проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76 (60, 70, 69...)
– отражены расходы, связанные с получением имущества в лизинг (в зависимости от характера использования полученного имущества – в основной деятельности, для управленческих нужд и т. д.).

Расходы, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, отразите в бухучете проводками:

Дебет 08 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг» Кредит 60 (70, 69…)
– отражены затраты, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации.

После этого примите объект основных средств к учету на счет 01 «Основные средства». Для этого к счету 01 откройте отдельный субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг». В бухучете сделайте проводку:

Дебет 01 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг» Кредит 08 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг»
– отражены в составе основных средств капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг. *

Такой порядок следует из пунктов 5, 7, 11 ПБУ 10/99, пункта 5 ПБУ 6/01 и подтверждается письмом Минфина России от 25 июля 2012 г. № 03-03-06/1/359.

Пример отражения в бухучете лизингополучателя операции по получению имущества в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингодателя

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило в лизинг производственное оборудование. В договоре лизинга стороны установили стоимость лизингового имущества в размере 1 200 000 руб.

В бухучете организации в январе сделаны следующие записи:

Дебет 001
– 1 200 000 руб. – отражена стоимость оборудования, полученного по договору лизинга (в оценке, указанной в договоре).

Имущество передано с баланса лизингодателя на баланс лизингополучателя

Ситуация: как отразить в бухучете получение лизингового имущества на баланс лизингополучателя. Изначально по условиям договора лизинговое имущество находилось на балансе лизингодателя. Затем на основании дополнительного соглашения имущество передано на баланс лизингополучателя

Лизинговое имущество, полученное на баланс, лизингополучатель отражает в учете как основные средства. Поэтому в день, когда заключено дополнительное соглашение к договору лизинга, по которому имущество переходит на баланс лизингополучателя, отразите объект на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на субсчете «Имущество, полученное в лизинг». Отразите имущество по его стоимости.

Получение лизингового имущества на баланс отразите следующим образом:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– отражена стоимость полученного на баланс имущества (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом).

После этого переведите лизинговое имущество на счет 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку:

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.

Такой порядок следует из пункта 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и Инструкции к плану счетов (счета 01, 08).

Пока имущество учитывалось на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражал объект по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Лизинговое имущество числилось за балансом лизингополучателя по стоимости, указанной в договоре. Поэтому после того, как имущество передано на баланс лизингополучателя, с забалансового счета 001 его стоимость нужно списать. Отразите это проводкой:

Кредит 001
– списана стоимость лизингового имущества, полученного на баланс.

Такой вывод следует из положений пункта 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и Инструкции к плану счетов (счет 001).

Пример отражения в бухучете лизингополучателя операции по получению имущества на баланс. Изначально по условиям договора лизинговое имущество находилось на балансе лизингодателя. Затем на основании дополнительного соглашения имущество передано на баланс лизингополучателя

ЗАО «Альфа» в январе получило в лизинг автомобиль. По условиям договора срок лизинга пять лет (60 мес.), автомобиль находится на балансе лизингодателя. Срок эксплуатации также составляет пять лет. Стоимость лизингового имущества 420 000 руб.

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 504 000 руб. (в т. ч. НДС – 76 881 руб.). Лизинговые платежи перечисляются ежемесячно равными долями по 8400 руб. (504 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 1281 руб. (76 881 руб. : 60 мес.).

В июне того же года, в котором был заключен договор лизинга, «Альфой» и лизингодателем подписано дополнительное соглашение к договору. Согласно этому соглашению с июля автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя. Стоимость автомобиля на момент передачи на баланс лизингополучателю составит 378 000 руб. (420 000 руб. – (420 000 руб. : 60 мес. ? 6 мес.)).

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 001
– 420 000 руб. – отражена стоимость автомобиля, полученного по договору лизинга;

Дебет 20 Кредит 60
– 7119 руб. (8400 руб. – 1281 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 19 Кредит 60
– 1281 руб. – учтен «входной» НДС по услугам лизинга за январь;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1281 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговым услугам за январь;

Дебет 60 Кредит 51
– 8400 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.

В феврале–июне:

Дебет 20 Кредит 60
– 7119 руб. (8400 руб. – 1281 руб.) – начислен лизинговый платеж за соответствующий месяц;

Дебет 19 Кредит 60
– 1281 руб. – учтен «входной» НДС по услугам лизинга за соответствующий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1281 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговым услугам за соответствующий месяц;

Дебет 60 Кредит 51
– 8400 руб. – перечислен лизинговый платеж за соответствующий месяц.

В июле:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 385 000 руб. – отражена стоимость полученного на баланс автомобиля в оценке, указанной в дополнительном соглашении;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 385 000 руб. – отражен в составе основных средств автомобиль, полученный в лизинг;

Кредит 001
– 420 000 руб. – списана с забалансового счета стоимость автомобиля в связи с его получением на баланс;

Дебет 20 Кредит 60
– 7119 руб. (8400 руб. – 1281 руб.) – начислен лизинговый платеж за июль;

Дебет 19 Кредит 60
– 1281 руб. – учтен «входной» НДС по услугам лизинга за июль;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1281 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговым услугам за июль;

Дебет 60 Кредит 51
– 8400 руб. – перечислен лизинговый платеж за июль.

Начиная с августа бухгалтер «Альфы» начисляет амортизацию по автомобилю. Срок полезного использования установлен как оставшийся срок лизинга (54 мес. (60 мес. – 6 мес.)). Амортизация начисляется линейным способом. Ежемесячная сумма амортизации составляет 7000 руб. (378 000 руб. : 54 мес.). Начисление амортизации отражается проводкой:

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 7000 руб. – начислена амортизация по автомобилю, полученному в лизинг.

Кроме этого, с августа и до конца срока лизинга бухгалтер ежемесячно делает проводки:

Дебет 20 Кредит 60
– 7119 руб. (8400 руб. – 1281 руб.) – начислен лизинговый платеж за соответствующий месяц;

Дебет 19 Кредит 60
– 1281 руб. – учтен «входной» НДС по услугам лизинга за соответствующий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1281 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговым услугам за соответствующий месяц;

Дебет 60 Кредит 51
– 8400 руб. – перечислен лизинговый платеж за соответствующий месяц.

Имущество на балансе лизингополучателя

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, примите его к учету как основное средство. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем отразите:

  • стоимость имущества, полученного по договору лизинга (по данным бухгалтерского учета лизингодателя на основании акта приема-передачи или договора);
  • затраты, связанные с получением имущества в лизинг, если договором или законом предусмотрено, что такие расходы несет лизингополучатель (например, расходы на доставку);
  • расходы, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации.

При получении лизингового имущества на баланс сделайте такие проводки:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом);

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 60 (70, 69…)
– отражены затраты, связанные с получением имущества в лизинг, а также расходы, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации.

После этого примите лизинговое имущество к учету на счет 01 «Основные средства». Для этого к счету 01 откройте отдельный субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку:

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг. *

Такой порядок следует из пункта 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и Инструкции к плану счетов (счета 01, 08).

Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение основных средств за плату.

Пример отражения в бухучете лизингополучателя получения имущества в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга производственное оборудование. Стоимость лизингового имущества составляет 700 000 руб. Кроме того, по условиям договора «Мастер» несет расходы на доставку оборудования за свой счет. Для этого организация привлекает стороннего перевозчика, стоимость его услуг составляет 49 560 руб. (в т. ч. НДС – 7560 руб.).

По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя.

Для отражения в бухучете операции по получению имущества в лизинг бухгалтер «Мастера» открыл следующие субсчета:

  • к счету 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»;
  • к счету 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг».

В бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 700 000 руб. – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 60
– 42 000 руб. (49 560 руб. – 7560 руб.) – отражены расходы на доставку предмета лизинга силами стороннего перевозчика;

Дебет 19 Кредит 60
– 7560 руб. – учтена сумма «входного» НДС со стоимости услуг доставки;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 742 000 руб. (700 000 руб. + 42 000 руб.) – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчет по НДС» Кредит 19
– 7560 руб. – принят к вычету «входной» НДС со стоимости услуг по доставке;

Дебет 60 Кредит 51
– 49 560 руб. – оплачены услуги стороннего перевозчика по доставке.

Бухучет: амортизация

Амортизацию по лизинговому имуществу (в течение срока действия договора) должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Поэтому, если лизинговое имущество получено на баланс лизингополучателя, начисляйте амортизацию. * В обратной ситуации – если имущество остается на балансе лизингодателя – не делайте этого (амортизировать имущество будет лизингодатель). Такой порядок следует из пункта 2 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, пункта 21 ПБУ 06/01, пункта 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (на счет 01) (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Амортизацию начисляйте исходя из срока полезного использования лизингового имущества. Этот срок лизингополучатель может определить в том числе и исходя из срока действия договора лизинга (абз. 5 п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Такой способ применяйте только в случае, когда известно, что к концу срока договора лизинга право собственности на лизинговое имущество не перейдет к лизингополучателю (п. 28 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 17, п. 7 ПБУ 1/2008).

Пример отражения в бухучете лизингополучателя начисления амортизации имущества, полученного в лизинг. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга производственное оборудование. Стоимость лизингового имущества составляет 700 000 руб.

По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя.

Начиная с февраля бухгалтер «Мастера» начисляет по оборудованию амортизацию линейным способом.

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» установило, что срок полезного использования производственного оборудования, полученного в лизинг, – пять лет.

Годовая норма амортизации составила:
1 : 5 лет ? 100% = 20%.

Месячная сумма амортизации равна:
700 000 руб. ? 20% : 12 мес. = 11 667 руб.

Для отражения в бухучете операции по получению имущества в лизинг бухгалтер «Мастера» открыл следующие субсчета:

  • к счету 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»;
  • к счету 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»;
  • к счету 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»;
  • к счету 76 субсчет «Арендные обязательства».

В январе:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 700 000 руб. – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 700 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

В феврале:

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 667 руб. – начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг.

Если при начислении амортизации используется нелинейный метод, то к норме амортизации, рассчитанной от нормативного срока полезного использования, может быть применен повышающий коэффициент. При использовании линейного метода применение повышающих коэффициентов не предусмотрено. Это следует из положений пункта 19 ПБУ 6/01, пункта 54 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, пункта 1 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, постановления Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 2346/11.

Пример начисления в бухучете амортизации по предмету лизинга способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 3

В марте ЗАО «Альфа» приобрело по договору лизинга и ввело в эксплуатацию производственное оборудование. Стоимость имущества, полученного по договору, – 6 000 000 руб. (без НДС). Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. Установленный срок полезного использования – 8 лет (96 месяцев).

В бухучете амортизация по этому оборудованию рассчитывается исходя из метода уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 3.

Годовая норма амортизации равна:
1 : 8 лет ? 100% = 12,5%.

Годовая сумма амортизации составила:
6 000 000 руб. ? 3 ? 12,5% = 2 250 000 руб.

Начиная с апреля «Альфа» ежемесячно начисляет на оборудование амортизацию в сумме 187 500 руб. (2 250 000 руб. : 12 мес.).

<…>

О.Д. Хороший

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка