Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24
6 июня 2013 15 просмотров

Юрист нашего предприятия 26 декабря 2012 года уходит в декретный отпуск по беременности и родам (получен больничный лист на 140 дней). Мы возмещаем этот больничный лист за счет ФСС. В том же месяце (декабре) в нею заключается трудовой договор на оказание юридических услуг на весь период больничного листа и ежемесячно выплачивается заработная плата в дни выплаты заработной платы. Будут ли у ФСС претензии к нам по возмещению этого больничного листа?

В случае заключения с сотрудницей, находящейся в декретном отпуске трудового договора, она теряет право на получения пособия по беременности и родам. Чтобы сохранить за сотрудницей и пособие, и зарплату, необходимо заключить с ней гражданско-правовой договор (например, договор подряда) на время, когда она работала, находясь в декретном отпуске.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Ситуация: Как пересчитать пособие по беременности и родам, если сотрудница вышла на работу до окончания декретного отпуска

За те дни, когда сотрудница работала, пособие по беременности и родам ей не положено (письмо ФСС России от 8 октября 2004 г. № 02-10/11-6671). То есть часть полученного пособия ей придется вернуть.*

Организации в этом случае необходимо:

  • вернуть в ФСС России пособие за время, когда сотрудница работала (если фонд ранее возместил эти расходы на расчетный счет организации);
  • пересчитать (при необходимости доплатить) взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (если организация уменьшила на сумму пособия начисленные взносы в ФСС России);
  • пересчитать другие налоги (например, если организация производила доплаты к пособию до фактического среднего заработка).

Кроме того, нужно сторнировать часть пособия по беременности и родам, которое было ранее начислено в бухучете.

Пересчитать налоги и взносы нужно в месяце, в котором сотрудница вышла на работу. Уточненные декларации (расчеты) не сдавайте. Это связано с тем, что обстоятельство, вызвавшее необходимость пересчета, возникло в месяце, в котором сотрудница вышла на работу, а не в прошлых периодах. Поэтому пересчитывать пособие, налоги и взносы за предыдущие периоды не нужно. Такой порядок следует из положений статей 5481 Налогового кодекса РФ, части 1 статьи 11, статьи 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. В отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование этот вывод подтверждается письмом Минздравсоцразвития России от 28 мая 2010 г. № 1376-19.

Основанием для досрочного прекращения декретного отпуска является заявление сотрудницы и приказ руководителя по результатам его рассмотрения. Их нужно составить в произвольной форме.

Главбух советует: если сотрудница вышла из декретного отпуска на работу раньше установленного срока, можно сохранить за ней и пособие, и зарплату. Для этого заключите с ней гражданско-правовой договор (например, договор подряда) на время, когда она работала, находясь в декретном отпуске.* Подробнее об этом см. Как заключить гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) с гражданином.

Пример пересчета пособия по беременности и родам. Сотрудница вышла на работу раньше окончания декретного отпуска

Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы рассчитывает по общим ставкам.

Секретарь Е.В. Иванова ушла в декретный отпуск с 17 января по 5 июня 2013 года включительно. В организации Иванова проработала более двух лет и других мест работы не имела.

Расчетный период – с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года.

Фактический заработок Ивановой составил:

  • за 2011 год – 400 000 руб.;
  • за 2012 год – 550 000 руб.

Заработок Ивановой за 2011 год не превысил предельного размера (400 000 руб. < 463 000 руб.). Поэтому при расчете пособия учитывается фактическая сумма заработка за 2011 год (400 000 руб.). Заработок сотрудницы за 2012 год превысил предельное значение (550 000 руб. > 512 000 руб.). Поэтому при расчете пособия учитывается предельный размер заработка (512 000 руб.).

Количество календарных дней в 2011–2012 годах равно 731.

Календарных дней, исключаемых из расчетного периода, у Ивановой не было.

Таким образом, средний дневной заработок для расчета пособия равен 1247,60 руб./дн. ((400 000 руб. + 512 000 руб.) : 731 дн.).

Рассчитанный средний дневной заработок меньше максимального среднего дневного заработка (1335,62 руб./дн.).

Поэтому средний заработок для расчета пособия бухгалтер рассчитал, исходя из суммы 1247,60 руб.

В организации установлены доплаты до фактического среднего заработка на период декретного отпуска. Фактический средний заработок, рассчитанный по правилам, установленным коллективным договором, составил 1301,51 руб./дн.

Бухгалтер в январе 2013 года отразил в учете следующие операции:

  • начислено пособие по беременности и родам – 174 664 руб. (1247,60 руб./дн. ? 140 дн.);
  • начислена доплата до фактического среднего заработка – 7547,40 руб. ((1301,51 руб./дн. – 1247,60 руб./дн.) ? 140 дн.);
  • удержан НДФЛ с суммы доплаты – 981,16 руб. (7547,40 руб. ? 13%);
  • начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев с доплаты до фактического среднего заработка – 2279,32 руб. (7547,40 руб. ? 30,2%).

6 мая 2013 года (на 31 день ранее окончания декретного отпуска) Иванова вышла на работу. На основании заявления сотрудницы о выходе из декретного отпуска и приказа руководителя в этом месяце бухгалтер начислил ей зарплату и сделал в учете следующие корректировки:

  • сторнировано пособие по беременности и родам за 26 дней мая и 5 дней июня 2013 года – 38 675,60 руб. (1247,60 руб./дн. ? 31 дн.);
  • сторнирована доплата до фактического среднего заработка за 26 дней мая и 5 дней июня 2013 года – 1671,21 руб. ((1301,51 руб./дн. – 1247,60 руб./дн.) ? 31 дн.);
  • сторнирован НДФЛ с доплаты до фактического среднего заработка – 217,26 руб. (1671,21 руб. ? 13%);
  • сторнированы взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с доплаты до фактического среднего заработка – 504,71 руб. (1671,21 руб. ? 30,2%).

Из рекомендации «Как выплатить пособие по беременности и родам»

Г.А. Орлова

заместитель руководителя департамента правового обеспечения ФСС России

2. Рекомендация: Как заключить гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) с гражданином

<…>

6. Определяя содержание гражданско-правового договора, руководствуйтесь главами 37 и 39 Гражданского кодекса РФ, а не статьей 57 Трудового кодекса РФ. Поэтому в текст договора не включайте термины трудового права.* Вместо слов «работодатель» и «работник» используйте слова «заказчик» и «исполнитель» или «подрядчик». Слово «зарплата» следует заменить понятием «вознаграждение». Не используйте такие термины, как «рабочее время», «время отдыха», «отпуск» и т. п.

<…>

Пример заключения с гражданином гражданско-правового договора на оказание услуг

А. С. Глебова, главный бухгалтер организации, ушла в декретный отпуск с 1 июля по 18 ноября 2011 года. На время декретного отпуска обязанности главного бухгалтера исполняет кассир А. В. Дежнева.

При возникновении необходимости участия Глебовой в организации учета ее привлекают по договору гражданско-правового характера на оказание консультационных услуг.

Так, 4 августа 2011 года директор А. В. Львов предложил Глебовой заключить гражданско-правовой договор на оказание консультационных услуг по вопросам оформления и налогообложения внешнеторговых экспортных операций в Республику Беларусь.

Договором предусмотрена, в частности, обязанность Глебовой по составлению инструкций о порядке документооборота, отражения экспортных операций в бухучете и при налогообложении, а также возмещения НДС по поставкам в Республику Беларусь.

Стоимость услуг по договору составляет 5000 руб.

15 августа 2011 года Глебова выполнила все возложенные на нее обязанности. В этот же день с ней подписали акт об оказании услуг.

Внимание: в ходе проверки налоговые инспекции и отделения ФСС России могут проанализировать условия гражданско-правовых договоров и проверить, не содержат ли они признаки трудовых.* Кроме того, проанализировать условия гражданско-правового договора может трудовая инспекция, если сотрудник обратится с жалобой о неправомерном заключении с ним такого договора.

Если подтвердится, что за гражданско-правовым договором скрываются трудовые отношения, сделка может быть признана притворной (п. 2 ст. 170 ГК РФ). В этом случае налоговые (трудовые) инспекции, отделения ФСС России, а также сотрудники организации могут добиться переквалификации гражданско-правового договора в трудовой (см., например, определение Конституционного суда РФ от 19 мая 2009 г. № 597-О-О, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 8 июля 2009 г. № А11-1893/2008-К2-21/93Северо-Западного округа от 14 апреля 2004 г. № А66-6278-03). Это повлечет за собой, в частности, пересчет начисленных налогов и взносов, поскольку с выплат по гражданско-правовым договорам организация платит меньше налогов (взносов), чем с вознаграждений по трудовым договорам (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). Кроме того, организация и ее должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности за нарушение трудового законодательства (подмену трудовых отношений гражданско-правовыми) (ст. 5.27 КоАП РФ).*

<…>

Н.З. Ковязина

заместитель директора департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка