Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24
6 июня 2013 9 просмотров

Компания для поддержания необходимого уровня английского языка работников решила принять в штат менеджера по обучению.1. Имеет ли право штатный сотрудник компании обучать работников компании иностранному языку?2. Какие документы служат обоснованием для принятия расходов при налогообложении прибыли (ОСНО) на обучение (поддержания необходимого уровня и повышения квалификации) работников?3. Будет ли облагаться доход работников, полученный в натуральной форме, НДФЛ и страховыми взносами?4. Может ли компания заключить договор с физическим лицом, который будет проводить обучение работников? Возможно ли эти расходы принять при налогообложении прибыли? Должен ли доход работников, проходящих обучение, облагаться НДФЛ и страховыми взносами?

Уважаемая Светлана Витальевна!

В ответ на Ваш вопрос от 06.06.2013г сообщаем следующее: Для обучения сотрудников организация может принять в штат гражданина - специалиста, который обладает соответствующей квалификацией.

Что касается признания расходов на обучение, то поскольку учителя принимают в штат, то это будут не расходы на обучение, а расходы на оплату труда, согласно пп.1 ст.255 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что расходы на оплату труда сотрудника можно отнести к расходам по прибыли, если они произведены в интересах организации, то есть являются экономически оправданными.

Таким образом, если вы сможете обосновать экономическую целесообразность расходов на такого сотрудника, то при расчете налога на прибыль расходы на его зарплату включите в расходы по налогу на прибыль. СМ. по аналогии с признанием расходов на курсы иностранного языка).

Если обучение сотрудников иностранному языку, происходит по инициативе работодателя, то НДФЛ и соцвзносы по обучающимся сотрудникам исчислять не нужно.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1.Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ и начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний со стоимости обучения сотрудника иностранному языку по инициативе и за счет работодателя

Нет, не нужно.*

Необходимость в профессиональном обучении сотрудника работодатель определяет самостоятельно (ст. 196 ТК РФ). При этом иностранному языку сотрудник может обучаться в рамках:

Такой вывод позволяют сделать положения статей 2126 Закона от 10 июля 1992 г. № 3266-1, пункта 1 Положения, утвержденного приказом Минобразования России от 6 сентября 2000 г. № 2571, и пункта 7 Типового положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 26 июня 1995 г. № 610.

Стоимость такого профессионального обучения сотрудника в интересах организации не облагается:

Также не облагается НДФЛ, взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний стоимость профессиональной подготовки сотрудника в интересах организации у специалиста, который обладает соответствующей квалификацией (п. 3 ст. 217 НК РФ,подп. «е» п. 2п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, абз. 7 подп. 2подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, письмо Минфина России от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-02/50). При этом такая квалификация должна быть подтверждена надлежащими документами: квалификационным аттестатом, лицензией, дипломом и т. п.* (п. 3 ст. 21 Закона от 10 июля 1992 г. № 3266-1).

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Статья: Минфин впервые разрешил списать стоимость курсов английского

Об учете расходов на курсы иностранного языка

Письмо Минфина России от 21.12.11 № 03-03-06/2/200

Компания вправе списать расходы на оплату курсов иностранных языков для своих сотрудников. К такому выводу впервые пришел Минфин России в письме от 21.12.11 № 03-03-06/2/200 (ответ на частный запрос).*

Стоимость языковых курсов, по мнению Минфина России, учитывают как расходы на переподготовку кадров (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). В комментируемом письме чиновники не потребовали как-то по-особому подтверждать данные расходы. Достаточно договора с образовательным учреждением. В то же время на местах у инспекторов гораздо больше требований. Причем иногда защитить расходы, имея только договор с образовательным учреждением, компаниям удается только в суде (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.10.10 № КА-А40/12309-10).

Чтобы избежать споров с инспекторами, стоит подготовить дополнительные документы. Как мы выяснили, налоговики на местах требуют, во-первых, подтвердить необходимость курсов. То есть в обязанности обучающихся сотрудников должно входить общение на английском или другом иностранном языке. Необходимость вести переговоры с иностранцами можно прописать, к примеру, в должностной инструкции работников.

Во-вторых, по мнению налоговиков, условие об обучении сотрудников иностранному языку в рамках подготовки (переподготовки) с целью повышения их квалификации безопаснее включить в коллективный или трудовой договор (ст. 196 ТК РФ). В-третьих, необходимо взять у образовательного учреждения копию его лицензии. Если лицензия есть, то со стоимости обучения не потребуется удерживать и перечислять НДФЛ (п. 21 ст. 217 НК РФ).

В дополнение ко всему перечисленному проверяющие требуют приказ руководителя компании о направлении сотрудника на обучение, учебную программу, сертификат или иной документ, подтверждающий окончание курсов, и акт об оказании услуг. Если у компании будет полный комплект документов, споры крайне маловероятны. Это подтвердили во всех опрошенных нами инспекциях.

<…>

О. Зуев эксперт «УНП» ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 4, ЯНВАРЬ 2012

3.Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату труда

Состав расходов на оплату труда

Полный перечень расходов на оплату труда приведен в статье 255 Налогового кодекса РФ. Перечисленные в нем выплаты можно сгруппировать по следующим категориям:

  • выплаты по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам (сотрудникам, состоящим в штате организации,* не состоящим в штате, и т. д.);
  • стимулирующие и поощрительные выплаты и надбавки (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и т. д.);
  • компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда (надбавки за сверхурочные работы, компенсации за неиспользованный отпуск и т. д.);
  • возмещение затрат по уплате процентов по кредитам и займам на приобретение жилья;
  • расходы, связанные с содержанием сотрудников (стоимость бесплатно предоставляемого жилья, питания, спецодежды по требованиям законодательства и т. д.);
  • отчисления в резервы на предстоящую оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в соответствии со статьей 324.1 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, при соблюдении ограничений, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ, к расходам на оплату труда могут быть отнесены затраты по договорам на добровольное страхование жизни сотрудников, добровольное пенсионное страхование, негосударственное пенсионное обеспечение, а также дополнительные взносы организации на накопительную часть трудовой пенсии.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4.Рекомендация: Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.


Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»*

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина. Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:*
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАСЗападно-Сибирского округа от 28 апреля 2004 г. № Ф04/2234-465/А46-2004 и Северо-Западного округа от 18 июня 2004 г. № А56-32759/03);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 февраля 2005 г. № А26-7069/04-212 и от 2 августа 2004 г. № А56-1475/04Восточно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. № А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 27 октября 2004 г. № Ф09-4454/04-АК и Северо-Западного округа от 2 августа 2004 г. № А56-1475/04);
– соразмерность и степень участия затрат в производственной деятельности (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 января 2004 г. № А11-4426/2003-К2-Е-1961);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановление ФАС Московского округа от 28 июля 2005 г. № КА-А40/6950-05).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых,* при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Во-вторых,* расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 10 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/265). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих,* расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить налог на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде сэкономленного налога на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).

Например,* приобретение для организации легко запоминающихся телефонных номеров оформите приказом руководителя.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

06.06.2013 г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Жукова Мария.

Ответ утвержден:

ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Ракова Елена.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка