Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
7 июня 2013 3 просмотра

Сотрудника отозвали из очередного оплачиваемого отпуска досрочно, и БЕЗ ПЕРЕСЧЕТА ОТПУСКНЫХ. Таково содержание приказа. Т.е. мы отзываем сотрудника из отпуска, не удерживаем и не пересчитываем сумму отпускных, приходящуюся на дни, которые сотрудник "не отгулял", и начисляем заработную плату со дня отзыва. Какие налоги бухгалтерии необходимо пересчитать и/или произвести доплату в бюджет, в данной ситуации? И нужно ли корректировать сумму отпускных в налоговом и бухгалтерском учете в данной ситуации?

Организация в данном случае обязана скорректировать сумму отпускных и удержать ее из зарплаты. Однако если в нарушение норм законодательства (и своих интересов) организация этого не сделала, получается что сотрудник за указанные дни получает и отпускные и зарплату.

В данном случае организация должна удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы и на отпускные и на зарплату. То есть пересчитывать какие-либо налоги и делать бухгалтерские проводки по корректировке не нужно, т.к. организация ничего не корректирует.

Однако следует иметь в виду, что если при расчете налога на прибыль организация учтет в составе расходов и сумму отпускных и сумму зарплаты за одни и те же дни, эти суммы (или хотя бы одна из них) будут исключены из расчета налоговой базы по налогу на прибыль при проверке налоговыми органами и будут доначислены штрафные санкции.

Обоснование данной позиции содержится в материалах рекомендаций «Системы Главбух» Версия для коммерческих организаций

Рекомендация: Как пересчитать отпускные сотрудника, досрочно отозванного из отпуска

При отзыве сотрудника из отпуска отпускные, которые ему начислили ранее, нужно пересчитать.*

Порядок пересчета отпускных

Порядок пересчета следующий. Из общей суммы отпускных нужно вычесть отпускные, приходящиеся на дни, которые сотрудник не успел «отгулять». За те дни, которые сотрудник отработал вместо отпуска, начислите ему зарплату в общем порядке.*

Позже, когда сотрудник решит использовать оставшиеся дни отпуска, средний заработок для их оплаты рассчитайте заново (ст. 139 ТК РФп. 1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).*

В бухучете излишне начисленные отпускные сторнируйте. Исправления сделайте в том месяце, в котором сотрудника отозвали из отпуска (п. 18 ПБУ 10/99п. 2 Инструкции к Единому Плану счетов № 157н).


Пример пересчета отпускных. Сотрудник отозван из отпуска в месяце его начала

Главному бухгалтеру организации А.С. Глебовой (1955 г. р.) был предоставлен основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней – с 15 по 28 июля 2013 года. Ее оклад – 5000 руб. Средний дневной заработок Глебовой (для расчета отпускных) – 236 руб.

Глебовой начислены отпускные в сумме:
236 руб./дн. ? 14 дн. = 3304 руб.

Детей у Глебовой нет, поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ей не предоставляются.

НДФЛ, рассчитанный с отпускных, составил:
3304 руб. ? 13% = 430 руб.

За пять дней до начала отпуска (6 июля) сотруднице выплатили отпускные в сумме:
3304 руб. – 430 руб. = 2874 руб.

В этот же день НДФЛ с отпускных был перечислен в бюджет.

В связи с производственной необходимостью (проведением в организации выездной налоговой проверки) 22 июля сотрудница была отозвана из отпуска. Выйти на работу она согласилась.

В связи с отзывом из отпуска бухгалтер пересчитал отпускные, исходя из того, что фактически Глебова была в отпуске7 дней (с 15 по 21 июля):
236 руб./дн. ? 7 дн. = 1652 руб.

НДФЛ с отпускных составил:
1652 руб. ? 13% = 215 руб.

Сотруднице были излишне выплачены отпускные в сумме:
2874 руб. – (1652 руб. – 215 руб.) = 1437 руб.

Переплата по НДФЛ составила:
430 руб. – 215 руб. = 215 руб.

Всего за июль Глебовой были начислены отпускные в сумме 1652 руб. и зарплата за отработанные дни с 1 по 12 июля и с 22 по 31 июля 2013 года (18 рабочих дней). В июле 2013 года – 23 рабочих дня. Зарплата сотрудницы равна:
5000 руб. : 23 дн. ? 18 дн. = 3913 руб.

За июль 2011 года Глебовой было начислено:
3913 руб. + 1652 руб. = 5565 руб.

Ранее ей уже были выплачены отпускные в сумме 2874 руб. (в т. ч. и излишне начисленные). Таким образом, сумма, причитающаяся к выплате за июль, равна:
5565 руб. – (5565 руб. ? 13%) – 2874 руб. = 1968 руб.

НДФЛ, рассчитанный по итогам месяца, составил:
5565 руб. ? 13% = 723 руб.

НДФЛ в сумме 430 руб. уже был перечислен в бюджет в день выплаты отпускных. На эту сумму бухгалтер уменьшил НДФЛ, подлежащий удержанию по итогам июля 2013 года. По итогам июля в бюджет был перечислен НДФЛ в сумме:
723 руб. – 430 руб. = 293 руб.

Порядок пересчета налогов и взносов

В связи с отзывом сотрудника из отпуска возникает необходимость пересчитать начисленные налоги. Какие именно – зависит от того, когда сотрудника отозвали из отпуска: в том месяце, когда отпуск начался, или в следующем.

Если сотрудника отозвали из отпуска в том же месяце, в котором отпуск начался, как правило, нужно пересчитать только удержанный НДФЛ. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитайте в конце месяца исходя из отпускных за фактически использованные дни отпуска (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Ситуация: какие налоги (взносы) нужно пересчитать, если сотрудник отозван из отпуска в месяце, следующем за месяцем начала отпуска. Организация применяет общую систему налогообложения *

Если сотрудника отозвали из отпуска в месяце, следующем за тем, в котором отпуск начался, из-за перерасчетаотпускных может измениться сумма:

  • НДФЛ;
  • взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • налога на прибыль.

Это связано с тем, что по переходящему отпуску НДФЛ, страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляют (удерживают) в месяце начала отпуска.

По НДФЛ при отзыве сотрудника из отпуска может возникнуть только переплата. Справка по форме 2-НДФЛ подается по итогам года, поэтому по общему правилу НДФЛ, излишне удержанный из доходов сотрудника, будет в ней отражен, а значит, подавать уточненную форму не нужно (п. 2 ст. 230 НК РФ). При этом сумму излишне удержанного налога организация должна вернуть сотруднику (на основании его письменного заявления) (п. 1 ст. 231 НК РФ). Если производится перерасчет за прошлые налоговые периоды, когда форма 2-НДФЛ уже сдана, необходимо еще раз подать ее в инспекцию.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование пересчитайте в месяце, в котором сотрудника отозвали из отпуска. Уточненные расчеты не сдавайте. Это связано с тем, что обстоятельство, вызвавшее необходимость пересчета, возникло в месяце, в котором сотрудника отозвали из отпуска, а не в прошлых периодах. Поэтому пересчитывать взносы, а следовательно, и подавать уточненные расчеты за предыдущие периоды не нужно. Такой порядок следует из положений части 1 статьи 11, статьи 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и подтверждается письмом Минздравсоцразвития России от 28 мая 2010 г. № 1376-19.

В отношении налога на прибыль при отзыве сотрудника из отпуска может возникнуть только недоимка.

Пересчитать налог на прибыль придется:

  • при методе начисления – из-за изменения суммы начисленных страховых взносов, включенных в состав расходов в прошлом месяце;
  • при кассовом методе – из-за изменения суммы выплаченных отпускных и перечисленных в бюджет страховых взносов, включенных в состав расходов в прошлом месяце.

При этом однозначного ответа на вопрос о необходимости подать уточненные декларации по этому налогу законодательство не содержит.

По общему правилу, если допущенная ошибка (искажение) привела к занижению налоговой базы, необходимо пересчитать налог за прошлый отчетный (налоговый) период и подать уточненную налоговую декларацию. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Однако корректировка налога на прибыль в связи с досрочным отзывом сотрудника из отпуска не является исправлением ошибки. Поэтому проводить пересчеты, а следовательно, и подавать уточненную декларацию за прошлые периоды не нужно (п. 1 ст. 54 НК РФ).

В настоящее время четкая позиция контролирующих органов по данному вопросу отсутствует. Поэтому организация вправе самостоятельно решать, какому из мнений следовать.

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка