Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24
7 июня 2013 4 просмотра

Просим консультации об отражении в бухгалтерском учете залогодателя (государственного унитарного предприятия) продажи по решению суда принадлежащего ему здания

Порядок отражения в бухучете залогодателя реализации заложенного имущества на торгах приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух».

Рекомендация: Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении передачу имущества в залог

<…>

Неисполнение обязательства, обеспеченного залогом

При неисполнении обязательства, обеспеченного залогом, требования залогодержателя, как правило, удовлетворяются по решению суда (п. 1 ст. 349 ГК РФ). Однако в договоре (дополнительном соглашении к нему) стороны могут предусмотреть взыскание заложенного имущества во внесудебном порядке (кроме случаев, перечисленных в п. 6 ст. 349 ГК РФ) (абз. 1 п. 2 ип. 3 ст. 349 ГК РФ). Причем, если заложенное имущество является недвижимым, при его взыскании применяется порядок, установленный Законом от 16 июля 1998 г. № 102-ФЗ (абз. 2 п. 2 ст. 349 ГК РФ).

Если обязательство, обеспеченное залогом, не исполнено (исполнено ненадлежащим образом), залогодержатель, используя внесудебный порядок, имеет право продать заложенное имущество третьему лицу по его рыночной стоимости. Это можно сделать путем проведения торгов, по договору комиссии или другими способами, установленными в договоре о залоге (при обращении взыскания на недвижимое имущество проведение торгов обязательно). Кроме того, в договоре (дополнительном соглашении к нему) может быть предусмотрен непосредственный переход предмета залога в собственность залогодержателя.

Это следует из положений пункта 1 статьи 334, пункта 6 статьи 350 Гражданского кодекса РФ, статей 28.128.2 Закона от 29 мая 1992 г. № 2872-1.

Если реализация имущества проходила путем проведения торгов, но они не состоялись (были объявлены несостоявшимися), то залогодержатель вправе выкупить у залогодателя заложенное имущество (по соглашению с ним). При этом стоимость заложенного имущества должна быть засчитана в счет исполнения требований залогодержателя.

При отказе от выкупа заложенного имущества проводятся повторные торги. Если и они не состоялись (были объявлены несостоявшимися), залогодержатель вправе оставить предмет залога за собой. При этом он может оценить его ниже начальной цены на повторных торгах, но не более чем на 10 процентов от этой величины.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 350 Гражданского кодекса РФ.

Если вырученной суммы недостаточно, чтобы удовлетворить требования залогодержателя, он вправе покрыть разницу за счет прочего имущества залогодателя. Для этого залогодержатель должен обратиться в суд. Однако так можно поступить, только если договор или законодательство не предусматривает другой порядок взыскания недополученной суммы. Это следует из пункта 3 статьи 350 Гражданского кодекса РФ.

Если же выручка от реализации заложенного имущества превышает требование залогодержателя, он обязан вернуть разницу залогодателю (п. 4 ст. 350 ГК РФ).

Обратить взыскание на заложенное имущество залогодержатель вправе в тот день, когда срок исполнения обеспеченного залогом обязательства наступил, а обязательство организации не было исполнено. Исключение составляют:

  • случаи, предусмотренные договором или законом (например, согласно ст. 14 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ при неисполнении обязательств по договорам долевого строительства многоквартирных домов обратить взыскание на предмет залога можно не раньше чем через шесть месяцев после наступления срока сдачи застройщиком готового объекта);
  • незначительные нарушения, допущенные организацией при исполнении обязательств (просрочка менее трех месяцев), если требование залогодержателя существенно меньше стоимости заложенного имущества (сумма неисполненного обязательства менее 5 процентов от договорной оценки предмета залога).

Если обязательство исполняется периодическими платежами, обращение взыскания возможно только при систематическом нарушении сроков исполнения обязательства (если в течение 12 месяцев сроки платежей нарушались более трех раз).

Такой порядок предусмотрен статьей 348 Гражданского кодекса РФ.

Залог обеспечивает требование залогодержателя в том объеме, в каком оно имеет место к моменту его удовлетворения. То есть за счет залога погашается не только сумма основной задолженности по обязательству, но и дополнительные требования, связанные с задержкой или неисполнением обязательства. В частности, в объем требования к организации могут быть включены следующие санкции:

  • проценты;
  • неустойка;
  • возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения обязательств;
  • возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и на взыскание имущества.

Об этом сказано в статье 337 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

<…>

При выбытии заложенного имущества из-за невыполнения обязательства, обеспеченного залогом, его стоимость списывается с баланса. При этом у залогодателя происходит уменьшение экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99). Балансовая стоимость выбывающего имущества отражается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Если имущество является амортизируемым, сначала нужно списать начисленную по нему амортизацию:

Дебет 02 Кредит 01 (04)
– списана амортизация по выбывающему основному средству (нематериальному активу), переданному в залог.

Остаточную стоимость выбывающего основного средства (нематериального актива) спишите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 01 (04)
– отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость выбывающего основного средства (нематериального актива), переданного в залог.

Списание остального (неамортизируемого) имущества отражайте проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 10 (41, 43, 58…)
– отражена в составе прочих расходов балансовая стоимость выбывающего имущества, переданного в залог.

При реализации заложенного имущества на торгах сделайте проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов» Кредит 91-1
– отражен доход от продажи предмета залога;

Дебет 60 (66, 76) Кредит 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов»
– отражено погашение задолженности перед залогодержателем за счет дохода от продажи предмета залога.*

Если имущество было реализовано непосредственно залогодержателю, сделайте проводки:

Дебет 62 Кредит 91-1
– отражен доход от продажи предмета залога;

Дебет 60 (66, 76) Кредит 62
– отражено погашение задолженности перед залогодержателем за счет дохода от продажи предмета залога (если залогодатель является должником залогодержателя);

Дебет 76 субсчет «Расчеты по обязательствам третьих лиц» Кредит 62
– отражен переход права требования по обязательствам должника, погашенным за счет имущества залогодателя (если залогодатель не является должником залогодержателя).

Если заложенное имущество реализовано по цене, превышающей требование залогодержателя, то залогодержатель обязан вернуть разницу залогодателю. В бухучете залогодателя это отражается проводкой:

Дебет 51 Кредит 62 (76 субсчет «Расчеты с организатором торгов»)
– получены денежные средства в сумме превышения дохода от продажи предмета залога над суммой обеспеченного залогом обязательства и величиной санкций.*

В бухучете признание претензии залогодержателя на сумму штрафа (неустойки, процентов) за просрочку исполнения обязательства отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с залогодержателем»
– признаны санкции за просрочку исполнения обязательства.

Санкции за просрочку включите в состав расходов на дату их признания или в день вступления в законную силу решения суда (п. 14.2 ПБУ 10/99). Подробнее о порядке учета санкций см. Как выплатить и отразить в бухучете и при налогообложении санкции за нарушение договора, предъявленные контрагентом.

<…>

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с реализацией предмета залога. Залогодатель-должник не исполнил свои обязательства по договору, обеспеченному залогом. Заложенное имущество продано с публичных торгов

ЗАО «Альфа» 3 сентября 2012 года приобрело у ООО «Торговая фирма "Гермес"» товар на сумму 472 000 руб. (в т. ч. НДС – 72 000 руб.) с отсрочкой платежа на один месяц. Договором поставки предусмотрено, что обеспечением исполнения обязательства по оплате товаров является автомобиль, принадлежащий «Альфе» на праве собственности. В договоре о залоге автомобиль оценен в 600 000 руб. Предмет залога остается у залогодателя («Альфы») и учитывается на отдельном субсчете, открытом к счету 01 «Основные средства, переданные в залог». Доходы и расходы для расчета налога на прибыль «Альфа» определяет методом начисления.

Залогодатель использует автомобиль в производственной деятельности. В бухгалтерском и налоговом учете «Альфа» применяет линейный метод начисления амортизации. Установленный срок службы автомобиля – 40 месяцев (основное средство отнесено к третьей амортизационной группе).

Первоначальная стоимость автомобиля – 560 000 руб. На момент заключения договора залога по нему была начислена амортизация в сумме 42 000 руб. Поскольку в период действия договора залога автомобиль используется в производственной деятельности, вплоть до реализации «Альфа» начисляет по нему амортизацию в размере 14 000 руб. в месяц.

В установленный срок «Альфа» не выполнила обязательство по оплате товаров. По договору поставки за просрочку оплаты полученных товаров организация признала штраф в сумме 20 000 руб., предъявленный поставщиком («Гермес»). На залог было обращено взыскание, и он был продан с публичных торгов 28 декабря 2012 года за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Из выручки от реализации залогодержатель удержал общую сумму задолженности «Альфы» в размере 492 000 руб. (472 000 руб. + 20 000 руб.). Оставшаяся часть выручки – 98 000 руб. (590 000 руб. – 492 000 руб.) поступила на расчетный счет «Альфы» 31 декабря 2012 года.

Операции, связанные с реализацией предмета залога, отражены в бухучете «Альфы» следующим образом.

28 декабря:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства, переданные в залог»
– 560 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 98 000 руб. (42 000 руб. + 14 000 руб./мес. ? 4 мес.) – списана начисленная амортизация;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 462 000 руб. (560 000 руб. – 98 000 руб.) – учтена в составе прочих расходов остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов» Кредит 91-1
– 590 000 руб. – отражен доход от продажи предмета залога;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с залогодержателем» Кредит 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов»
– 590 000 руб. – отнесена сумма дохода от продажи предмета залога на расчеты с залогодержателем;

Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты с залогодержателем»
– 472 000 руб. – погашена задолженность по оплате товаров за счет средств, полученных от продажи предмета залога;

Кредит 009
– 600 000 руб. – списана стоимость выданного обеспечения;*

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с залогодержателем»
– 20 000 руб. – признан штраф за просрочку оплаты товаров.

31 декабря:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с залогодержателем»
– 98 000 руб. (590 000 руб. – 472 000 руб. – 20 000 руб.) – получены денежные средства в сумме превышения дохода от продажи предмета залога над суммой обеспеченного залогом обязательства и величиной штрафа.*

В налоговом учете доход от реализации заложенного имущества «Альфа» признала в декабре 2012 года. Поскольку доход от реализации заложенного имущества (500 000 руб.) можно уменьшить на его остаточную стоимость (462 000 руб.), налогооблагаемый доход составил 38 000 руб.

Штраф (20 000 руб.) бухгалтер «Альфы» учел во внереализационных расходах на момент его признания.

<…>

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка