Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 июня 2013 9 просмотров

Ситуация:На годовом собрании учредителей общества с ограниченной ответственностью (ОСНО), решено распределить чистую прибыль за 2012 год путем выплаты дивидендов между участниками: а именно 62% - юридическому лицу (2 года имеет 62%) и 38% - физическому лицу.Вопрос: 1. Налогообложение дивидендов;2. Отражение в бухгалтерском и налоговом учете.

 1) С доходов учредителя – физического лица организация при выплате дивидендов должна удержать НДФЛ. Размер ставки будет зависеть от того, является физ.лицо резидентом или нет (9% или 15%).

Порядок расчета и удержания налога на прибыль зависит от того, кто получает доход (иностранный или российский получатель), а также получала ли организация – налоговый агент - дивиденды от других организаций.

Если дивиденды начислены иностранной организации, то налог с доходов в виде дивидендов рассчитайте по ставке 15 процентов.

Если дивиденды выплачиваются российской организации, налог с доходов в виде дивидендов начисляется либо по ставке 0 процентов, либо по ставке 9 процентов.

Обязательным условием для применения ставки 0%, помимо условия о размере доли в уставном капитале, является представление организацией –получателем дивидендов в налоговую инспекцию документов, подтверждающих момент приобретения доли в уставном капитале, с последующим представлением копий этих документов налоговому агенту (например, копия сопроводительного письма с отметкой инспекции о приеме документов)

2) начисление и выплату дивидендов необходимо отразить проводками:

Дебет 84 Кредит 75-2 субсчет «Юр. лицо (физ.лицо)» - начислены дивиденды учредителю;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - удержан НДФЛ с доходов учредителя-физ.лица;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - удержан налог на прибыль с доходов учредителя.

Дальнейшие проводки зависят от того, в какой форме будет производиться выплата

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов

Бухучет

Чтобы отразить расчеты по выплате дивидендов в бухучете, используйте:*

  • отдельный субсчет 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов»;
  • счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отдельный субсчет к счету 75 применяйте для расчетов с организациями-учредителями и с гражданами-учредителями, которые не состоят в штате организации (т. е. с теми, с кем не заключен трудовой договор). При начислении дивидендов учредителям – сотрудникам организации используйте счет 70*. Таковы требования Инструкции к плану счетов (счета 70 и 75).

В бухучете начисление дивидендов как по итогам года, так и по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) отразите одной из следующих проводок*:

Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды учредителю (организации-учредителю или гражданину, который не является сотрудником организации);

Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.

Эти записи сделайте в тот день, когда общее собрание акционеров (участников) приняло решение о выплате дивидендов (п. 10 ПБУ 7/98).

Удержание налога с дивидендов в бухучете отразите одной из следующих записей:*

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с доходов учредителя, который не является сотрудником организации;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с доходов учредителя, который является сотрудником организации;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– удержан налог на прибыль с доходов учредителя.

Пример отражения в бухучете НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителям*

По итогам 2012 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.

5 марта 2013 года общее собрание акционеров решило направить всю полученную прибыль (266 000 руб.) на выплату дивидендов. Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору организации А.В. Львову, 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентомРоссии и сотрудником «Альфы»).

Дивиденды учредителям выплачены 5 апреля 2012 года. Львов получил дивиденды в кассе организации, а Смит – на свой банковский счет.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.

5 марта 2013 года:

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

5 апреля 2012 года:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 14 364 руб. (159 600 руб. ? 9%) – удержан НДФЛ с доходов Львова;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 15 960 руб. (106 400 руб. ? 15%) – удержан НДФЛ с доходов Смита (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);

Дебет 70 Кредит 50
– 145 236 руб. (159 600 руб. – 14 364 руб.) – выданы дивиденды Львову;

Дебет 75-2 Кредит 51
– 90 440 руб. (106 400 руб. – 15 960 руб.) – перечислены дивиденды Смиту.

Порядок отражения в бухучете операций по выплате дивидендов зависит от того, в какой форме производится выплата*.

Если дивиденды выплачиваются деньгами, то в бухучете сделайте проводку:

Дебет 75-2 (70) Кредит 51 (50)
– выплачены дивиденды в денежной форме.

Если в счет выплаты дивидендов передается имущество, то порядок отражения в бухучете этих операций зависит от вида передаваемого имущества.

При выдаче дивидендов готовой продукцией или товарами сделайте проводки:

Дебет 75-2 (70) Кредит 90-1
– отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет выплаты дивидендов;

Дебет 90-2 Кредит 43 (41)
– списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет выплаты дивидендов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС (если имущество, переданное в счет выплаты дивидендов, облагается этим налогом).

Если в счет выплаты дивидендов передается прочее имущество (материалы, основные средства), то оформите проводки:

Дебет 75-2 (70) Кредит 91-1
– передано имущество в счет выплаты причитающихся дивидендов;

Дебет 91-2 Кредит 10
– списана стоимость материалов, передаваемых в счет выплаты дивидендов;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость переданного основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана амортизация по переданному основному средству, начисленная за период его эксплуатации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
– отражена остаточная стоимость переданного основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС (если имущество, переданное в счет выплаты дивидендов, облагается этим налогом).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 0110414391).

Страховые взносы

На сумму дивидендов не начисляйте:*

Это связано с тем, что дивиденды не относятся к вознаграждениям, полученным за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Какие налоги удержать

Если учредителем является организация, с дивидендов удержите налог на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ). А если человек, то с начисленных дивидендов удержите НДФЛ (п. 2 ст. 214 НК РФ).

Обязанность удержать налог на прибыль распространяется как на организации, применяющие общую систему налогообложения, так и на плательщиков единого налога при упрощенке и ЕНВД. От обязанностей налоговых агентов они не освобождены* (п. 5 ст. 346.11п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль.

Порядок расчета налогов (НДФЛ и налога на прибыль) зависит от следующих факторов*:

  • является ли учредитель налоговым резидентом (если учредителем организации является гражданин);
  • является ли учредителем российская организация или иностранная;
  • получала ли организация доходы от долевого участия в других организациях.

Если учредитель-гражданин является налоговым резидентом, то НДФЛ с начисленных дивидендов удержите по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ). С дивидендов, начисленных нерезиденту, НДФЛ рассчитайте по ставке 15 процентов, еслимеждународными договорами об избежании двойного налогообложения не установлена другая ставка (п. 3 ст. 224 и ст. 7 НК РФ).*

Если получателем дивидендов является российская организация, то налог на прибыль удержите по ставке 9 процентов или 0 процентов (подп. 12 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Применение нулевой ставки налога возможно при соблюдении определенных условий.

Если получатель дивидендов – иностранная организация, то налог на прибыль удержите по ставке 15 процентов. Если международным соглашением для иностранной организации предусмотрен льготный режим налогообложения, применяйте пониженную налоговую ставку или не удерживайте налог*.

Такой порядок предусмотрен статьей 312 Налогового кодекса РФ.

Следует учитывать, что срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение (п. 4 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗп. 3 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Но даже если дивиденды выплачены позже срока, налоговая ставка в отношении этих доходов не меняется (письмо Минфина России от 19 сентября 2011 г. № 03-04-06/3-225).

Ситуация: какой период нужно учесть, чтобы определить, является ли человек налоговым резидентом для целей расчета НДФЛ с дивидендов, – год, за который ему начислены дивиденды, или год, когда дивиденды ему выплачены*

Налоговым резидентом считается человек, который фактически находится на территории России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Доход, с которого организация должна удержать НДФЛ, образуется у учредителя в момент выплаты ему дивидендов (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому, чтобы определить, является учредитель налоговым резидентом или нет, нужно рассмотреть 12 следующих подряд месяцев, предшествующих фактической выплате дивидендов. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 9 октября 2007 г. № 03-04-05-01/326.

Пример определения налоговой ставки для расчета НДФЛ с дивидендов учредителя*

По итогам 2012 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль. 4 марта 2013 года общее собрание акционеров решило направить всю сумму полученной чистой прибыли на выплату дивидендов. В этом же месяце (5 марта) дивиденды были выплачены.

В течение 12 следующих подряд месяцев, предшествующих выплате дивидендов (с 4 марта 2012 года по 5 марта 2013 года), один из учредителей – А.С. Кондратьев – выезжал в загранкомандировки.

Период пребывания за границей составил:

  • в апреле – 13 дней;
  • в мае – 16 дней;
  • в июне – 19 дней;
  • в июле – 20 дней;
  • в августе – 18 дней;
  • в сентябре – 24 дня;
  • в октябре – 15 дней;
  • в ноябре – 17 дней;
  • в декабре – 22 дня.

В январе 2013 года Кондратьев выезжал из России на международную конференцию. Период пребывания за границей – 16 дней.

В феврале 2013 года Кондратьев выезжал из России на лечение. Период пребывания за границей – 24 дня.

В общей сложности за последние 12 месяцев, предшествующих выплате дивидендов, Кондратьев провел за границей 180 дней (13 дн. + 16 дн. + 19 дн. + 20 дн. + 18 дн. + 24 дн. + 15 дн. + 17 дн. + 22 дн. + 16 дн.). Период нахождения Кондратьева в России не прерывается на периоды его выезда за границу для лечения.

Продолжительность его пребывания в России составляет 186 календарных дней (366 дн. – 180 дн.). Этот срок больше 183 календарных дней, поэтому Кондратьев признается налоговым резидентом России. С дивидендов, начисленных ему за 2012 год, бухгалтер «Альфы» рассчитал НДФЛ по ставке 9 процентов.

Ситуация: что считать предыдущим и текущим отчетным (налоговым) периодом при расчете НДФЛ (налога на прибыль) с дивидендов. Налоговый агент получал доходы от долевого участия в других организациях*

Налоговым периодом в целях расчета налога на прибыль является календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев текущего года. Для организаций, которые рассчитывают ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодом признается месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Это следует из положенийстатьи 285 Налогового кодекса РФ. Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (отчетных периодов не установлено) (ст. 216 НК РФ).

Таким образом, текущим налоговым (отчетным) периодом следует считать календарный год (отчетный период), в котором распределяются дивиденды. А предыдущим – предшествующий ему год (отчетный период). Так, для целей расчета налога на прибыль поквартально при распределении дивидендов во II квартале 2013 года по итогам I квартала 2013 года текущим отчетным периодом будет первое полугодие 2013 года, а предыдущим отчетным периодом – I квартал 2013 года. При распределении дивидендов в 2013 году по итогам 2012 года предшествующим налоговым периодом будет 2012 год, текущим налоговым периодом будет 2013 год до момента распределения дивидендов.

Аналогичный вывод можно сделать из писем Минфина России от 29 октября 2010 г. № 03-03-06/2/187от 21 ноября 2008 г. № 03-03-07/35 и ФНС России от 10 июня 2010 г. № ШС-37-3/3881.

Ситуация: какую ставку налога на прибыль использовать при расчете налога с дивидендов, если они выплачены российской организации в текущем году за счет прибыли прошлых лет*

При расчете налога на прибыль используйте ту ставку, которая действовала на дату принятия решения о выплате дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Так, при выплате дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 и последующие годы, применяйте ставку 0 процентов по налогу на прибыль, если выполнялись условия:

  • организация не менее 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации;
  • сумма выплат соответствует не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых дивидендов;
  • страна постоянного местонахождения иностранной компании, которая выплачивает дивиденды российской организации, не включена в перечень, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.

Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

При выплате дивидендов за счет прибыли, полученной до 2010 года, также можно применять ставку 0 процентов. Но только при выполнении дополнительного условия, которое действовало до 1 января 2011 года. А именно, размер вклада в уставный капитал организации, которая выплачивает дивиденды, должен превышать 500 миллионов рублей. Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ (в редакции на 27 декабря 2009 г.) ипункта 2 статьи 5 Закона от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14035. На то, что организация вправе применить ставку 0 процентов по таким дивидендам указал и ВАС РФ в своем решении от 29 ноября 2012 г. № ВАС-13840/12.

Если условия применения нулевой ставки не выполняются, то дивиденды облагайте налогом на прибыль по ставке 9 или 15 процентов (подп. 23 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Выплата учредителю-нерезиденту

Сумму налога с дивидендов, начисленных учредителю-нерезиденту (иностранной организации), рассчитайте по формуле:*

НДФЛ (налог на прибыль) с дивидендов, начисленных учредителю-нерезиденту (иностранной организации) = Дивиденды, начисленные учредителю-нерезиденту (иностранной организации) ? 15% (ставка налога), если международными договорами не предусмотрено иное


Такие правила предусмотрены пунктом 3 статьи 224, пунктом 3 статьи 275, подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Выплата учредителю-резиденту

Если организация выплатит дивиденды учредителю-резиденту (российской организации), то нужно учесть следующий фактор, влияющий на расчет НДФЛ (налога на прибыль). А именно: получала ли организация доходы от долевого участия в других организациях. Если получала, проверьте, выполнены ли следующие условия*:

  • доходы от долевого участия в других организациях получены в предыдущий или текущий отчетный (налоговый) период;
  • при расчете налога на прибыль с дивидендов, начисленных российским организациям, полученные дивиденды еще не учитывались.

Такие правила предусмотрены пунктом 2 статьи 214 и пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Если организация не получала доходов от долевого участия в других организациях (либо если два этих условия не выполнены), то НДФЛ (налог на прибыль) с дивидендов рассчитайте по формуле:

НДФЛ (налог на прибыль) с дивидендов, начисленных учредителю-резиденту (российской организации) = Дивиденды, начисленные учредителю-резиденту (российской организации) ? 9% (0%)


Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 214 и пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителям. Организация не получала доходов от долевого участия в других организациях*

По итогам 2012 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2013 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.

Уставный капитал «Альфы» разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»).

5 марта 2013 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

Сумма НДФЛ с дивидендов, начисленных Львову, составляет:
159 600 руб. ? 9% = 14 364 руб.

Между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ. Поэтому сумма НДФЛ с доходов, начисленных Смиту, равна:
106 400 руб. ? 15% = 15 960 руб.

Если организация получала доходы от долевого участия и названные условия выполнены, то НДФЛ (налог на прибыль) с дивидендов рассчитайте по формуле:*

НДФЛ (налог на прибыль) с дивидендов, начисленных учредителю-резиденту (российской организации) = Сумма дивидендов, начисленных учредителю-резиденту (российской организации) : Дивиденды, начисленные всем учредителям ? Дивиденды, начисленные всем учредителям Дивиденды, полученные организацией от долевого участия в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде ? 9%
(0%)

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 214 и пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

При определении показателя «дивиденды, полученные организацией от долевого участия» учитывайте дивиденды за минусом ранее удержанного налога (письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82). Учитывайте дивиденды, полученные как от российских организаций, так и от иностранных организаций при условии, что они не облагаются по ставке 0 процентов (письма Минфина России от 31 октября 2012 г. № 03-08-05 и от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/114).

Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных гражданам-учредителям. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях*

По итогам 2012 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. В ее состав входят доходы от долевого участия в других организациях в размере 150 000 руб., полученные в 2012 году.

5 марта 2013 года общее собрание акционеров решило направить всю сумму полученной чистой прибыли (266 000 руб.) на выплату дивидендов. Уставный капитал организации разделен на 100 акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»).

5 марта 2013 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

НДФЛ с доходов учредителей бухгалтер «Альфы» рассчитал так:

– с дохода Смита (нерезидента):
106 400 руб. ? 15% = 15 960 руб. (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);

– с дохода Львова (резидента):
(266 000 руб. ? 60% : 266 000 руб.) ? (266 000 руб. – 150 000 руб.) ? 9% = 6264 руб.

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных организациям-учредителям. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях*

Уставный капитал ЗАО «Альфа» разделен на 1000 обыкновенных акций. Из них:

  • 250 акций принадлежит иностранной организации;
  • 450 акций принадлежит ОАО «Производственная фирма "Мастер"»;
  • 300 акций принадлежит ООО «Торговая фирма "Гермес"».

По итогам 2012 года «Альфа» получила чистую прибыль по основной деятельности в сумме 10 000 000 руб. с учетом дивидендов от российской организации в сумме 100 000 руб. (за вычетом налога). Дивиденды не учитывались при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

21 марта 2013 года общее собрание акционеров решило всю сумму полученной чистой прибыли направить на выплату дивидендов.

30 марта 2013 года (после проведения общего собрания акционеров) «Альфе» были начислены дивиденды к получению от российской организации за 2012 год в сумме 250 000 руб.

Сумма дивидендов к выплате учредителю – иностранной организации составила:
– 2 500 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций ? 250 акций).

Сумма дивидендов к выплате «Мастеру» составила:
– 4 500 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций ? 450 акций).

Сумма дивидендов к выплате «Гермесу» составила:
– 3 000 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций ? 300 акций).

Сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, выплаченных иностранной организации, равна 375 000 руб. (2 500 000 руб. ? 15%).

При расчете налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Мастеру» и «Гермесу», бухгалтер не учитывает дивиденды, полученные от российской организации в сумме 250 000 руб., так как они были начислены после того, как собрание акционеров приняло решение о выплате дивидендов по итогам 2012 года.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Мастеру», составила 400 950 руб. (4 500 000 руб. : 10 000 000 руб. ? 9% ? (10 000 000 руб. – 100 000 руб.)).

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Гермесу», составила 267 300 руб. (3 000 000 руб. : 10 000 000 руб. ? 9% ? (10 000 000 руб. – 100 000 руб.)).

Сумму налога удержите при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226п. 4 ст. 287 НК РФ).

<…>

Уплата налогов в бюджет

Перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее:*

  • дня получения в банке денег на выплату дивидендов;
  • дня перечисления дивидендов на счет учредителя (третьих лиц по его поручению);
  • следующего дня после фактического удержания при выплате дивидендов из кассовой выручки.

Это предусмотрено пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль нужно перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Учет дивидендов в расходах

Дивиденды не являются расходами организации. Поэтому они не уменьшают налоговую базу ни по налогу на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ), ни по единому налогу при упрощенке (п. 2 ст. 346.16п. 1 ст. 252 НК РФ).

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому при расчете налоговой базы дивиденды, начисленные и выплаченные учредителям, также не учитываются.*

<…>

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация: Как налоговому агенту удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль

Российские организации признаются налоговыми агентами по налогу на прибыль в случаях, предусмотренных главой 25Налогового кодекса РФ.

На практике чаще всего обязанности налоговых агентов организации исполняют при выплате дивидендов (п. 2 и 3 ст. 275 НК РФ).

Порядок расчета и удержания налога с доходов в виде дивидендов зависит от двух факторов:*
– кто получает доход (иностранный или российский получатель);
– получала ли организация – налоговый агент дивиденды от других организаций.

Дивиденды иностранной организации

Если дивиденды начислены иностранной организации, то налог с доходов в виде дивидендов рассчитайте по ставке 15 процентов* (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Сумму налога с доходов в виде дивидендов, начисленных иностранной организации, определите по формуле:

Налог с доходов в виде дивидендов, начисленных иностранной организации = Дивиденды, начисленные иностранной организации ? 15%


Такие правила предусмотрены пунктом 3 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налога с доходов в виде дивидендов, начисленных иностранной организации*

По итогам года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 300 000 руб. В марте следующего года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.

Доля иностранной организации в уставном капитале «Альфы» – 20 процентов.

Сумма дивидендов к начислению иностранной организации составляет:
300 000 руб. ? 20% = 60 000 руб.

Сумма налога с доходов в виде дивидендов, начисленных иностранной организации, равна:
60 000 руб. ? 15% = 9000 руб.

Сумма дивидендов к выплате иностранной организации составляет:
60 000 руб. – 9000 руб. = 51 000 руб.

Дивиденды российской организации

Если дивиденды выплачиваются российской организации, налог с доходов в виде дивидендов начисляется либо по ставке 0 процентов, либо по ставке 9 процентов* (подп. 12 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Применение нулевой налоговой ставки

Ставку 0 процентов применяйте, если одновременно выполняются следующие условия:*
– организация – получатель дивидендов на дату решения о выплате дивидендов не менее 365 календарных дней подряд владеет не менее чем 50-процентной долей (вкладом) в уставном (складочном) капитале организации – налогового агента или депозитарными расписками, подтверждающими право на получение не менее чем 50 процентов общей суммы дивидендов к выплате;
– организация – получатель дивидендов представила в налоговую инспекцию документы, подтверждающие момент приобретения доли (вклада, депозитарных расписок). Перечень таких документов приведен в абзаце 8 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ;
– организация – получатель дивидендов представила налоговому агенту копии этих документов и документальное подтверждение того, что они были представлены в налоговую инспекцию (письмо Минфина России от 9 июня 2008 г. № 03-03-06/2/68). Таким подтверждением, например, может быть копия сопроводительного письма с отметкой инспекции о приеме документов.

Источником выплаты дивидендов российской организации может быть иностранная компания. В этом случае для применения налоговой ставки 0 процентов требуется выполнение еще одного условия. Иностранная компания не должна быть зарегистрирована в государстве, включенном в перечень офшорных зон, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.

Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

В остальных случаях при выплате дивидендов российским организациям применяйте ставку 9 процентов* (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Удержание налога по ставке 9 процентов

При расчете суммы налога нужно учитывать, получала ли организация – налоговый агент дивиденды от других организаций. Если получала, проверьте, выполнены ли следующие условия:*
– дивиденды от других организаций получены в прошлом или текущем году;
– при расчете налога с доходов в виде дивидендов, начисленных российским организациям, полученные дивиденды еще не учитывались.

Если организация – налоговый агент не получала дивидендов от других организаций (либо если два этих условия не выполнены), то налог с доходов в виде дивидендов, начисленных российской организации, рассчитайте по формуле:

Налог с доходов в виде дивидендов, начисленных российской организации = Дивиденды, начисленные российской организации ? 9% (0%)


Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налога с доходов в виде дивидендов, начисленных российской организации. Организация – налоговый агент не получала дивидендов от других организаций. Российская организация и налоговый агент не являются зависимыми лицами*

По итогам года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 260 000 руб. В марте следующего года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.

Доля российской организации в уставном капитале «Альфы» – 35 процентов.

Сумма дивидендов к начислению российской организации составляет:
260 000 руб. ? 35% = 91 000 руб.

Сумма налога с доходов в виде дивидендов, начисленных российской организации, равна:
91 000 руб. ? 9% = 8190 руб.

Сумма дивидендов к выплате российской организации составляет:
91 000 руб. – 8190 руб. = 82 810 руб.

Если организация – налоговый агент получала дивиденды от других организаций и названные условия выполнены, то налог с доходов в виде дивидендов, начисленных российской организации-акционеру (участнику), рассчитайте по формуле:*

Налог с доходов в виде дивидендов, начисленных российской организации-акционеру (участнику) = Сумма дивидендов, начисленных российской организации-акционеру (участнику) : Дивиденды, начисленные всем акционерам (участникам) ? Дивиденды, начисленные всем акционерам (участникам) Дивиденды, полученные российской организацией – налоговым агентом ? 9%
(0%)


Если сумма полученных дивидендов окажется больше или равной сумме выплачиваемых дивидендов, удерживать налог с организаций-акционеров (участников) не нужно.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

При расчете налога с доходов в виде дивидендов, выплаченных российским организациям, дивиденды, выплаченные иностранным организациям, не учитывайте (п. 2 ст. 275 НК РФписьмо Минфина России от 31 октября 2007 г. № 03-03-06/1/751). Налог на прибыль по ним рассчитывайте отдельно.

При определении показателя «дивиденды, полученные российской организацией – налоговым агентом» не учитываются доходы, облагаемые по ставке 0 процентов (п. 2 ст. 275подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Главбух советует:* чтобы проверить правильность удержания налога на прибыль с дивидендов в той или иной ситуации, воспользуйтесь разъяснениями, приведенными в письме ФНС России от 10 июня 2010 г. № ШС-37-3/3881.

В нем ФНС России привела числовые примеры по порядку расчета налога с доходов в виде дивидендов, начисленных различным категориям получателей (в частности, российским организациям в зависимости от применяемой системы налогообложения, иностранным организациям, а также гражданам, имеющим статус как резидента, так и нерезидента).

Пример расчета налога с доходов в виде дивидендов, начисленных российской организации. Организация – налоговый агент получала дивиденды от других организаций. Российская организация и налоговый агент не являются зависимыми лицами*

По итогам года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 500 000 руб. В ее состав входят дивиденды, полученные от других организаций, в размере 270 000 руб. Ранее при расчете облагаемого дохода эта сумма не учитывалась.

В марте следующего года общее собрание акционеров решило направить полученную прибыль на выплату дивидендов.

Уставный капитал «Альфы» принадлежит двум акционерам:
– российской организации ООО «Торговая фирма "Гермес"» – 60 процентов.;
– иностранной организации – 40 процентов.

Налог с доходов в виде дивидендов, выплаченных российской организации, «Альфа» рассчитывает отдельно от дивидендов, выплаченных иностранной организации.

Сумма налога с доходов в виде дивидендов, начисленных российской организации «Гермес», равна:
(500 000 руб. ? 60% : 500 000 руб.) ? (500 000 руб. – 270 000 руб.) ? 9% = 12 420 руб.

Сумма дивидендов к выплате российской организации «Гермес» составляет:
300 000 руб. – 12 420 руб. = 287 580 руб.

Пример расчета налога с доходов в виде дивидендов, начисленных российской организации. Организация – налоговый агент получала дивиденды от других организаций. Российская организация и налоговый агент являются зависимыми лицами*

По итогам года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 5 000 000 руб. В ее состав входят дивиденды, полученные от других организаций, в размере 2 700 000 руб. Ранее при расчете облагаемого дохода эта сумма не учитывалась.

В марте следующего года общее собрание акционеров решило направить полученную прибыль на выплату дивидендов.

Уставный капитал «Альфы» принадлежит двум акционерам:
– российской организации ООО «Торговая фирма "Гермес"» – 60 процентов. Организация владеет этой долей более 365 дней;
– иностранной организации – 40 процентов.

Налог с доходов в виде дивидендов, выплаченных «Гермесу», «Альфа» рассчитывает отдельно от дивидендов, выплаченных иностранной организации. При этом налог с доходов в виде дивидендов «Гермеса» «Альфа» удерживает по ставке 0 процентов, так как «Гермес» представил в налоговую инспекцию договор купли-продажи, подтверждающий, что он владеет долей не менее 365 дней подряд.

Сумма дивидендов к начислению российской организации «Гермес» составляет:
5 000 000 руб. ? 60% = 3 000 000 руб.

Сумма налога с доходов в виде дивидендов, начисленных российской организации «Гермес», будет равна нулю.

Сумма дивидендов к выплате российской организации «Гермес» составляет 3 000 000 руб.

<…>

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка