Журнал, справочная система и сервисы
10 июня 2013 29 просмотров

По предмету ЛИЗИНГА.Можно ли досрочно выкупить по лизину приобретенный КАМАЗ.Общая сумма платежей с учетом АВАНСОВ и ВЫКУПНОЙ ЦЕНЫ с НДС составляет: 3 461 368,84руб.Выплачено с учетом АВАНСОВ по данному договору 1 734 746,71руб. Остаток долга составляет: 1 726 622,13руб.Сама Лизинговая КОМПАНИЯ сообщает, что ЭТО невыгодно как-бы для нашей фирмы.Может скорее всего они не заинтересованы в ЭТОМ досрочном погашении, ссылаются на НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ.?.КАК НАМ БЫТЬ?

Да, можно, но возникнут вопросы с экономической обоснованностью лизинговых платежей, так как договор лизинга будет расторгнут досрочно в связи с выкупом имущества, а лизинговые платежи будут уплачены за весь изначально установленный договором период нахождения имущества в аренде. При этом незаинтересованности лизингодателя в досрочном погашении нет, а Вам лучше так не делать без экономической обоснованности такого досрочного выкупа без пересмотра размера арендных платежей.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Рекомендация:Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении выкуп лизингового имущества в течение срока действия договора лизинга

<…>

Если лизингополучатель выкупает имущество в течение срока действия договора, бухучет и налогообложение данной операции связаны с расчетами по лизинговым платежам. Дело в том, что в этом случае общий платеж по договору может включать часть выкупной стоимости лизингового имущества. Это следует из пункта 1 статьи 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ*.

Тогда на протяжении действия договора лизинга в бухучете и налогообложении лизингополучателя необходимо отражать:*

  • расчеты по лизинговым платежам – в части договора, предусматривающего отношения лизинга;
  • расчеты по приобретению лизингового имущества – в части договора, предусматривающего переход права собственности на предмет лизинга.

Договор лизинга, который предусматривает выкуп имущества, рассматривается как смешанный договор, содержащий в себе элементы договора лизинга и договора купли-продажи (постановление Президиума ВАС России от 1 марта 2005 г. № 12102/04, ст. 625, п. 3 ст. 421 ГК РФ). В части договора, регламентирующей пользование имуществом, стороны руководствуются правилами о договоре аренды (лизинга) (ст. 625, 665 ГК РФ). В части договора, предусматривающей переход права собственности на имущество к лизингополучателю, действуют правила, применяемые к договорам купли-продажи имущества (п. 3 ст. 609 ГК РФ, п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66)*.

Исполнение каждого из элементов договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Поэтому конкретные размеры платы за лизинг и выкупной стоимости имущества предусмотрите в договоре лизинга или дополнительном соглашении к нему. Это, в частности, необходимо для организации раздельного учета расходов в виде лизинговых платежей и расходов по выкупу имущества (письма Минфина России от 2 июня 2010 г. № 03-03-06/1/368 и от 15 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/113)*.

<…>

Обязательным условием признания расходов на приобретение имущества в бухучете является переход права собственности. Однако продажа предмета лизинга имеет место только в конце срока действия договора (или при досрочной выплате всей суммы выкупной стоимости)*. Поэтому периодически выплачиваемые платежи в части, приходящейся на погашение выкупной стоимости предмета лизинга, представляют собой выданные авансы. Их учет организуйте на отдельном субсчете к счету 60 – «Расчеты по авансам выданным».

<…>

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2.Рекомендация:Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль

При расчете налога на прибыль сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму понесенных расходов (ст. 247 НК РФ)*. Расходы учтите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ).

Условия признания расходов

Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:*

Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ*.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3.Рекомендация:Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя*.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы» (mod = 112, id = 56723)*

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина. Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 апреля 2004 г. № Ф04/2234-465/А46-2004 и Северо-Западного округа от 18 июня 2004 г. № А56-32759/03);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 февраля 2005 г. № А26-7069/04-212 и от 2 августа 2004 г. № А56-1475/04, Восточно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. № А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 27 октября 2004 г. № Ф09-4454/04-АК и Северо-Западного округа от 2 августа 2004 г. № А56-1475/04);
– соразмерность и степень участия затрат в производственной деятельности (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 января 2004 г. № А11-4426/2003-К2-Е-1961);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановление ФАС Московского округа от 28 июля 2005 г. № КА-А40/6950-05).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 10 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/265). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить налог на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде сэкономленного налога на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).

Например, приобретение для организации легко запоминающихся телефонных номеров оформите приказом руководителя.

Ситуация: кто должен доказывать экономическую обоснованность расходов при расчете налога на прибыль (mod = 112, id = 56724)*

Доказать, что расходы экономически необоснованны, должна налоговая инспекция. Это следует из части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 14 января 2011 г. № 03-03-06/1/13, от 31 августа 2007 г. № 03-03-06/1/629, определениями Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, от 4 июня 2007 г. № 366-О-П, постановлениями Президиума ВАС РФ от 10 июля 2007 г. № 2236/07, Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, а также окружной арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 8 июля 2009 г. № А17-1225/2008, Западно-Сибирского округа от 17 января 2007 г. № Ф04-8761/2006(29841-А70-37), от 13 декабря 2006 г. № Ф04-8320/2006(29321-А27-6) и от 30 августа 2006 г. № Ф04-5380/2006(25724-А27-33), Дальневосточного округа от 7 ноября 2007 г. № Ф03-А37/07-2/4346, Восточно-Сибирского округа от 17 января 2007 г. № А19-14946/06-52-Ф02-7317/06-С1, Северо-Западного округа от 31 октября 2007 г. № А56-49370/2006, от 30 августа 2007 г. № А42-5718/2006, от 28 декабря 2004 г. № А52/2702/2004/2 и Центрального округа от 14 ноября 2005 г. № А54-1258/2005-С3).

Внимание: есть примеры арбитражных решений, которые свидетельствуют о том, что организация должна доказать обоснованность произведенных расходов (факт и размер затрат) (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16 мая 2007 г. № Ф04-2797/2007(34036-А67-40), от 17 октября 2007 г. № Ф04-7307/2007(39383-А46-26), Восточно-Сибирского округа от 22 февраля 2007 г. № А19-1558/06-52-Ф02-427/2007-С1, от 16 мая 2007 г. № А19-22298/06-50-04АП-241/07-ФО2-2770/07, Московского округа от 31 января 2007 г. № КА-А40/13706-06, Дальневосточного округа от 31 января 2007 г. № Ф03-А51/06-2/5262, Поволжского округа от 17 мая 2007 г. № А12-16837/06-С36, Северо-Западного округа от 9 апреля 2007 г. № А05-5024/2006-12).

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4.Вопрос:В феврале 2004 г. организация получила комбайн в лизинг с рассрочкой платежа на пять лет. В июле 2005 г. все обязательства перед лизингодателем были досрочно погашены и подписан акт приема-передачи комбайна. Можно ли продолжать списывать лизинговые платежи на расходы?

Ответ: Нет, нельзя. Так как договор лизинга прекратил свое действие. Поэтому лизинговые платежи по нему организация учитывать в составе расходов не вправе*. Но она может списывать на расходы выкупную стоимость комбайна. Для этого нужно определить срок полезного использования основного средства и начислять амортизацию.

"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, № 3

К.В.Новоселов

Советник налоговой службы РФ III ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка