Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 июня 2013 26 просмотров

Организация взяла оборудование в лизинг.Оборудование находиться на балансе у лизингополучателя. Выкупная стоимость указана в конце графика лизинговых платежей.Как учесть в течении всего графика такие лизинговые платежи?

В бухучете лизинговые платежи отражайте в расходах ежемесячно. Расходы признавайте независимо от факта оплаты. Несмотря на то, что лизингополучатель, должен начислять амортизацию по лизинговому имуществу, отражать ее в расходах он не вправе. Отражать в расходах следует только лизинговые платежи. Проводки приведены ниже.

В налоговом учете каждый лизинговый платеж учитывайте за вычетом сумм начисленной амортизации.

Входной, «входной» НДС, предъявленный лизингодателем по лизинговым платежам можно принять к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов, а также соблюдении иных условий, необходимых для применения вычета.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Рекомендация: Как лизингополучателю отразить лизинговые платежи в бухучете и при налогообложении

Одним из существенных условий договора лизинга является размер лизинговых платежей* (ст. 28п. 5 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Оформление расчетов по лизингу

Все хозяйственные операции организации, в том числе расчеты по лизингу, должны быть оформлены первичными учетными документами (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Однако законодательство не обязывает лизингодателя ежемесячно выставлять акты об оказании услуг. Подтвердить расчеты можно любыми документами, в том числе договором лизинга, актом приемки-передачи имущества, счетами на оплату лизинговых платежей и т. д. Данную точку зрения разделяет налоговая служба (письма ФНС России от 5 сентября 2005 г. № 02-1-07/81УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2008 г. № 20-12/030773).

Главбух советует: не всегда перечисленные документы (договор, счет и т. п.) содержат все обязательные реквизиты, указанные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Поэтому целесообразно договориться с лизингодателем о выставлении актов об оказании услуг, удовлетворяющих всем обязательным требованиям к первичной документации, которые предъявляет законодательство о бухучете. Подробнее об оформлении такого документа см. Как лизингодателю отразить лизинговые платежи в бухучете и при налогообложении.

Бухучет

В бухучете лизинговые платежи отражайте в расходах ежемесячно. Расходы признавайте независимо от факта оплаты.* Это следует из пункта 18 ПБУ 10/99.

Использование счетов бухгалтерского учета для отражения расчетов по договору лизинга зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга.* Такой порядок следует из пункта 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180).

<…>

Имущество учитывается у лизингополучателя

Ситуация: как лизингополучателю отразить в бухучете платежи и амортизацию по лизинговому имуществу, которое учитывается на его балансе*

Лизингополучатель должен начислять амортизацию по лизинговому имуществу. Причем в расходах следует отражать только лизинговые платежи.

В целом нормативное регулирование данного вопроса подпадает под действие следующих актов законодательства о бухгалтерском учете:* ПБУ 6/01ПБУ 10/99 и указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. При этом по общему правилу более ранние нормативные документы следует применять в части, не противоречащей более поздним (письмо Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302).

Согласно пункту 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, получение лизингового имущества отражается у лизингополучателя проводкой:*

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– принято к учету полученное в лизинг имущество.

Согласно пункту 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, начисление лизингового платежа и амортизации лизингового имущества нужно отражать следующим образом:*

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 «Задолженность по лизинговым платежам»
– начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг.

Из предложенной схемы видно, что если буквально следовать норме пункта 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, в расход надо принимать не лизинговые платежи, а сумму амортизационных отчислений. Однако это напрямую противоречит нормам ПБУ 10/99. Объясняется это следующим.*

Лизинговые платежи включают в себя возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя (п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). При этом затраты лизингополучателя в виде лизинговых платежей отвечают всем условиям признания расходов в бухучете, установленным в пункте 16 ПБУ 10/99.

Амортизация основных средств является способом погашения их стоимости и начислять ее должна та организация, на балансе которой это основное средство числится (п. 17 ПБУ 6/01). При этом амортизационные отчисления можно признать в расходах, если они возмещают стоимость основного средства (абз. 6 п. 5 ПБУ 10/99). В данной ситуации это условие не выполняется. Лизингополучатель не несет расходов по приобретению имущества, поскольку это расходы лизингодателя. А лизингополучатель возмещает их лизингодателю в сумме лизинговых платежей. Следовательно, признавать амортизацию в расходах лизингополучатель не может.

Поскольку из трех перечисленных нормативных актов по бухгалтерскому учету указания, утвержденные приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, являются наиболее ранним актом, применять их следует в части, не противоречащей нормам ПБУ 6/01ПБУ 10/99. А это значит, что лизингополучатель, хотя и должен начислять амортизацию по лизинговому имуществу, отражать ее в расходах он не вправе. Отражать в расходах следует только лизинговые платежи.

Таким образом, представители контролирующих ведомств рекомендуют отражать в бухучете начисление лизинговых платежей и амортизацию за текущий месяц следующим образом:

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 60*
– начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»*
– начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг, в счет уменьшения задолженности лизингополучателя перед лизингодателем за полученное в лизинг имущество.

Пример отражения в бухучете лизингополучателя расчетов по лизинговым платежам. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга сроком на 10 месяцев производственное оборудование. Стоимость оборудования по договору составляет 700 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.).

«Мастер» платит лизинговые платежи ежемесячно равными долями по 118 000 руб. (1 180 000 руб. : 10 мес.) (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Лизинговые платежи за текущий месяц уплачиваются до 10-го числа следующего месяца.

По условиям договора оборудование учитывается на балансе лизингополучателя.

Начиная с февраля бухгалтер начисляет амортизацию по лизинговому оборудованию линейным способом. Срок полезного использования оборудования – 5 лет (60 месяцев).

Годовая норма амортизации составила:
1 : 5 лет ? 100% = 20%.

Месячная сумма амортизации равна:
700 000 руб. ? 20% : 12 мес. = 11 667 руб.

В учете организации сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 700 000 руб. – принято к учету полученное в лизинг имущество;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 700 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;

Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за январь;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – предъявлен к вычету НДС по лизинговому платежу за январь.

Ежемесячно начиная с февраля в течение 10 месяцев:

Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен лизинговый платеж за предыдущий месяц;

Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за текущий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговому платежу за текущий месяц;

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 667 руб. – начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг, в счет уменьшения задолженности лизингополучателя перед лизингодателем за полученное в лизинг имущество.

<…>

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль учет лизинговых платежей зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга* – на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя. Это следует из положений подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если предмет лизинга остается на балансе лизингодателя, то каждый лизинговый платеж (всей суммой) включайте в прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Если имущество переходит на баланс лизингополучателя, то каждый лизинговый платеж учитывайте за вычетом сумм начисленной амортизации*. Дело в том, что имущество, полученное на баланс, признается амортизируемым (п. 10 ст. 258 НК РФ). Начисляя по нему амортизацию, лизингополучатель уже учитывает определенную часть лизингового платежа в своих расходах. Поэтому при расчете налога на прибыль на прочие расходы нужно списывать лишь оставшуюся часть платы за лизинг (за вычетом суммы начисленной амортизации) (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Иначе налоговая себестоимость может неправомерно задвоиться (п. 5 ст. 252 НК РФ).

Исключение предусмотрено для организаций, которые используют кассовый метод налогового учета. Им корректировать суммы лизинговых платежей на начисленную амортизацию не нужно. Дело в том, что при кассовом методе допускается амортизация только оплаченного имущества, полученного в собственность (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А поскольку лизинговое имущество может перейти в собственность лизингополучателя только в случае, если предусмотрен его выкуп, амортизировать полученный объект до этого момента нельзя (письмо Минфина России от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/761). Следовательно, независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, при кассовом методе все лизинговые платежи включаются в состав прочих расходов по мере их оплаты (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Затраты на лизинг имущества обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно (ст. 275.1 НК РФ). Затраты на лизинг объектов непроизводственного назначения при расчете налога на прибыль не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации.

Если организация использует метод начисления, то датой признания расходов по лизинговым платежам является одна из следующих дат:*

  • дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенного договора;
  • дата предъявления организации документов, служащих основанием для расчетов;
  • последний день отчетного или налогового периода.

Эти варианты предусмотрены в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Так как признание лизинговых платежей при методе начисления не зависит от факта оплаты, перечисленный лизингодателю аванс включать в состав налоговых расходов не нужно (п. 1 ст. 272 НК РФ). В расходы включите ту часть аванса, которая относится к уже оказанной услуге.*

Если организация применяет кассовый метод, то лизинговые платежи нужно отразить в том отчетном периоде, в котором фактически перечислена оплата за оказанные услуги (п. 3 ст. 273 НК РФ). Если в счет лизинговых платежей выдан аванс, то его сумму не относите на уменьшение налогооблагаемой прибыли (п. 3 ст. 273 НК РФписьмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/4/69784).

Из-за различий в правилах признания в расходах лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть временные разницы. Например, при применении кассового метода в налоговом учете.* Это следует из пункта 8 ПБУ 18/02.

<…>

ОСНО: НДС

Услуги по передаче имущества в лизинг облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФписьмо Минфина России от 3 августа 2011 г. № 03-07-08/247). Соответственно, «входной» НДС, предъявленный лизингодателем, можно принять к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены иные условия, необходимые для применения вычета)* (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

<…>


Пример отражения в бухучете и при налогообложении лизингополучателем расчетов по лизинговым платежам. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга сроком на 10 месяцев производственное оборудование. Стоимость оборудования по акту приема-передачи – 700 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.).

«Мастер» платит лизинговые платежи ежемесячно равными долями по 118 000 руб. (1 180 000 руб. : 10 мес.) (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Лизинговые платежи за текущий месяц уплачиваются до 29-го числа этого же месяца.

По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя.

В бухгалтерском и налоговом учете организация начисляет амортизацию линейным способом. Срок полезного использования оборудования – пять лет (60 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 60 мес. ? 100% = 1,6667%.

Месячная сумма амортизации равна:
700 000 руб. ? 1,6667% = 11 667 руб.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 «Арендные обязательства»
– 700 000 руб. – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное влизинг»
– 700 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;

Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за январь;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговому платежу за январь;

Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.

Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно.

При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел в расходах сумму лизингового платежа – 100 000 руб. Поскольку размер расходов, признанных в бухгалтерском и налоговом учете, совпадает (100 000 руб.), разниц по ПБУ 18/02 не возникает.

Ежемесячно, начиная с февраля, в течение 9 месяцев бухгалтер производил в учете такие начисления:

Дебет 76 «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 667 руб. – начислена амортизация за текущий месяц по оборудованию, полученному в лизинг, в счет уменьшения задолженности лизингополучателя перед лизингодателем за полученное в лизинг имущество;

Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за текущий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговому платежу за текущий месяц;

Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен лизинговый платеж за текущий месяц.

Организация применяет метод начисления и налог на прибыль платит помесячно.

В налоговом учете ежемесячно начиная с февраля в течение девяти месяцев бухгалтер признавал в расходах суммулизинговых платежей за вычетом начисленной амортизации – 88 333 руб. (100 000 руб. – 11 667 руб.) и сумму начисленной амортизации – 11 667 руб.

Таким образом, общая сумма расходов, признаваемых в налоговом учете (100 000 руб.), равна сумме затрат, которая отражена в бухучете (100 000 руб.). Поэтому разниц по ПБУ 18/02 не возникает.

<…>

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Рекомендация: Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении выкуп лизингового имущества по окончании договора лизинга

Договором лизинга может быть предусмотрен выкуп лизингового имущества, в результате которого собственником предмета сделки становится лизингополучатель.

Бухучет и налогообложение расчетов по договору лизинга с правом выкупа зависит от того, какие условия предусмотрели стороны сделки.

По договору лизинга с правом выкупа могут быть предусмотрены такие варианты расчетов:
– лизингополучатель выкупает имущество по окончании договора лизинга;
лизингополучатель выкупает имущество в течение срока действия договора лизинга (при условии полного погашения выкупной стоимости имущества).

Это следует из статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и статей 624, 625 Гражданского кодекса РФ.

Если выкуп имущества происходит по окончании договора лизинга, то такую операцию в бухучете и налогообложении отразите как обычную покупку имущества. В этом случае фактически в течение срока действия договора имеют место только арендные отношения, а в конце – отношения купли-продажи. Такой вывод позволяют сделать положения пункта 3 статьи 609 Гражданского кодекса РФ, пункта 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66.

Бухучет

<….>

Если лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя (т. е. на счете 01 (субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»)), то сначала отразите его выбытие, а потом приобретение.*

Списание стоимости лизингового имущества отразите так:

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана сумма начисленной амортизации по предмету лизинга;

Дебет 76 (60) Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списано с учета имущество, полученное в лизинг (если к концу договора имущество не самортизировано).

Одновременно с этим отразите приобретение лизингового имущества. В зависимости от характера дальнейшего использования и стоимости полученного объекта сделайте запись:

Дебет 08 (10, 41) Кредит 60 (76)
– приобретено лизинговое имущество по окончании договора лизинга;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– учтен НДС со стоимости приобретения лизингового имущества.

Такой порядок учета следует из пунктов 4, 5 ПБУ 6/01, Инструкции к плану счетов (счета 01, 02, 41, 10).

Со следующего месяца после учета выкупленного объекта имущества на счет 01 «Основные средства» (счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности») начните (продолжите) начислять на него амортизацию (п. 17, 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Стоимость МПЗ и товаров спишите на расходы после отпуска в производство или реализации (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 5 ПБУ 10/99).

Порядок расчета остальных налогов при выкупе имущества, полученного в лизинг, зависит от системы налогообложения, которую применяет лизингополучатель.

ОСНО

При выкупе лизингового имущества по окончании договора лизинга в налоговом учете включите его:
– в состав амортизируемого имущества и списывайте на расходы через амортизацию – если приобретенный объект признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 259 НК РФ). О том, как начислять амортизацию по имуществу, выкупленному у лизингодателя, см. Как начислить амортизацию основных средств;
– в состав материальных расходов – если выкуплен объект, не признаваемый амортизируемым имуществом, но предназначенный для использования в производственной деятельности организации (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
– в состав расходов на приобретение товаров – если выкуплен объект, не признаваемый амортизируемым имуществом, но предназначенный для перепродажи (ст. 320, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

После того как приобретенное лизинговое имущество будет принято на учет, «входной» НДС по нему примите к вычету. При этом одновременно должны быть соблюдены другие обязательные условия.

<…>

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка