Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Что с чем должно сходиться в годовых 2‑НДФЛ и 6‑НДФЛ

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
10 июня 2013 431 просмотр

Прочитала в журнале главбух, что если организация удержала и(или) уплатила НДФЛ с опозданием, то могут оштрафовать по ст. 123 НК РФ, т.е. 20 % от суммы налога не уплаченного в срок.С какого периода это будет применяться и как налоговики будут контролировать удержание и уплату НДФЛ, если платежи уплачиваются ежемесячно, а справки сдаются ежегодно. Т.е. выявление ошибок будет подводится в конце года?Хотелось подробнее узнать по этому вопросуС уважением,

На сегодняшний день в статье 123 Налогового кодекса РФ четко указано, что налоговая инспекция может взыскать с налогового агента штраф в размере 20 процентов от суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и (или) перечислению в бюджет, если в установленный срок налоговый агент не перечислил (не полностью перечислил) в бюджет удержанную сумму налога. Данная редакция статьи 123 Налогового кодекса РФ действует со 2 сентября 2010 года. Из редакции статьи 123 Налогового кодекса РФ, действовавшей до этой даты, можно было сделать вывод, что компании грозит ответственность только в том случае, если она вообще не перечислила налог в бюджет. То есть штраф за несвоевременную уплату в бюджет НДФЛ за период до 2 сентября 2010 года можно оспорить в судебном порядке. Проконтролировать своевременность уплаты НДФЛ контролирующие органы могут по итогам года при сопоставлении справок 2-НФДЛ и уплаченных в течение года сумм налога.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация:как перечислить НДФЛ в бюджет налоговому агенту

<…>

Ответственность за несвоевременную уплату НДФЛ

Внимание: если налоговый агент не исполняет своих обязанностей или исполняет их не полностью, его могут привлечь к налоговой ответственности.

При перечислении НДФЛ в бюджет налоговые агенты должны соблюдать сроки, установленные статьей 226Налогового кодекса РФ. Положения статей 227 и 228 Налогового кодекса РФ, согласно которым НДФЛ можно платить по окончании года, на налоговых агентов не распространяются. Такой порядок подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1051/11.

Налоговая инспекция может взыскать с налогового агента штраф* в размере 20 процентов от суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и (или) перечислению в бюджет:

  • если в установленный срок налоговый агент не удержал (не полностью удержал) налог из денежных средств, выплаченных контрагенту;
  • если в установленный срок налоговый агент не перечислил (не полностью перечислил) в бюджет удержанную сумму налога.*

Это следует из положений статьи 123 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-02-07/1/8500.

Применение штрафных санкций не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджет удержанную сумму налога* (п. 5 ст. 108 НК РФ). Более того, налоговая инспекция может взыскать эти суммы в бесспорном порядке* (п. 1 ст. 46п. 1 ст. 47 НК РФ).

Если НДФЛ перечислен в бюджет позже установленных сроков, то помимо штрафных санкций инспекция можетначислить организации пени (ст. 75 НК РФ). Пени начислят в целом по организации с учетом даты получения дохода каждым сотрудником и фактических сроков удержания НДФЛ налоговым агентом (п. 2 письма ФНС России от 29 декабря 2012 г. № АС-4-2/22690).

Штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ можно избежать, если организация докажет, что у нее не было возможности удержать НДФЛ у сотрудника (п. 44 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5). При этом перечислять в бюджет сумму неудержанного НДФЛ за счет собственных средств налоговый агент не обязан (п. 9 ст. 226 НК РФ). Если удержать НДФЛ невозможно, то организация обязана в течение месяца уведомить налоговую инспекцию о неудержанной сумме налога (подп. 2 п. 3 ст. 24 и п. 5 ст. 226 НК РФ).

Если неудержание (неполное удержание) и (или) неперечисление (неполное перечисление) налога в бюджет выявлены в результате проверки, организация (ее сотрудники) может быть не только к налоговой, но и кадминистративной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 123 НК РФст. 15.11 КоАП РФст. 199.1 УК РФ).

Оштрафовать налогового агента по статье 122 Налогового кодекса РФ налоговая инспекция не может. К ответственности, которая предусмотрена этой статьей, могут быть привлечены только налогоплательщики. Именно на них возложена обязанность по уплате законно установленных налогов (подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Обязанности налоговых агентов заключаются в том, чтобы правильно и своевременно рассчитать сумму налога, удержать ее из доходов контрагента (налогоплательщика) и перечислить в бюджет (п. 3 ст. 24 НК РФ). За неисполнение этих обязанностей они могут быть привлечены к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ. Иная квалификация нарушений, допущенных налоговым агентом, неправомерна (ст. 106 НК РФ).

<…>

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Библиотека журнала «Главбух». Безошибочный расчет НДФЛ и взносов в обычных и нестандартных ситуациях

<…>

7.2. Что будет, если НДФЛ перечислен в бюджет с опозданием

За опоздание с уплатой НДФЛ, как и любого другого налога, компания должна заплатить пени. Это правило действует как для налогоплательщика, так и для налогового агента, то есть и для компании (п. 7 ст. 75 Налогового кодекса РФ). Кроме того, компания рискует попасть на штраф по статье 123 Налогового кодекса РФ. Его размер составляет 20 процентов от той суммы, которую компания не удержала или с опозданием перечислила в бюджет.

Однако обратите внимание: штраф за несвоевременную уплату в бюджет НДФЛ за период до 2 сентября 2010 года можно оспорить. Все потому, что раньше из статьи 123 кодекса можно было сделать такой вывод: компании грозит ответственность только в том случае, если она вообще не перечислила налог в бюджет. Если же это сделано, но с задержкой, штрафовать организацию нельзя.*

Несмотря на это, налоговики и прежде привлекали к ответственности компании, которые задерживали уплату НДФЛ. О возможности таких штрафов ФНС России сообщала в своем письме от 26 февраля 2007 г. № 04-1-02/145@. Однако организации успешно оспаривали санкции по статье 123 кодекса в судах (см., например, постановление ФАС Северокавказского округа от 16 февраля 2011 г. № А32-15838/2010). Поэтому штрафы за опоздания с уплатой НДФЛ за период до 2 сентября 2010 года вы можете оспорить и сейчас. Ведь закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет (ст. 5 Налогового кодекса РФ).

Если же компания задержала НДФЛ после 2 сентября 2010 года, то оспорить сумму санкции будет уже сложнее. Как следует из новой редакции статьи 123 Налогового кодекса РФ, сейчас ответственность установлена за то, что налог не был перечислен «в установленный настоящим Кодексом срок». Кроме того, ответственность теперь будет и в том случае, когда налог компания перечислила за счет собственных средств. То есть не удержала его из доходов налогоплательщика. Такие изменения были внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

Однако штраф возможен только в том случае, если компания могла удержать налог, но не сделала этого. Если же такой возможности не было (например, компания выплатила доход в натуральной форме, а доходов в денежной форме у работника не было), штраф неправомерен (определение ВАС РФ от 16 июля 2007 г. № 5560/07).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Из-за чего у вас бывает переплата по НДФЛ?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка