Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 июня 2013 14 просмотров

Расходы на экспертизу качества выполненных субподрядчиком работ и сопутствующие работы.Генеральный подрядчик привлек субподрядчика-1 для выполнения работ по установке пластиковых окон. Работы были выполнены и приняты в срок.Далее, по завершении строительства в целом, в 2011 году объект (результаты работ по строительству) был передан генеральным подрядчиком Заказчику и введен последним в эксплуатацию. Гарантийный срок эксплуатации по договору генерального подряда - 5 лет, по договору субподряда - 5 лет.В 2012 году от заказчика стали поступать претензии, связанные с дефектами монтажа пластиковых окон.В результате рассмотрения претензий заказчика генеральный подрядчик предъявил претензию субподрядчику-1, выполнявшему работы по монтажу. Субподрядчик-1 отказался производить устранение дефектов. Генеральный подрядчик принимает решение обратиться в суд с иском к субподрядчику-1.Для обоснования иска необходимо доказать некачественное проведение работ субподрядчиком-1. В этих целях заключен договор с независимым экспертом, который может проводить судебную экспертизу. В рамках данного договора для экспертизы должны быть предоставлены ДЕМОНТИРОВАННЫЕ оконные блоки (демонтаж проводится под наблюдением экспертной организации). Т.к. заказчик не может эксплуатировать объект, если в нем демонтирована часть оконных блоков, генеральный подрядчик обязан вместо демонтированных окон установить новые, для чего привлекается субподрядчик №2.Иск к субподрядчику-1 будет подан после получения заключения независимого эксперта.Вопрос: в состав каких затрат относить затраты генерального подрядчика на восстановительные работы по установке новых оконных блоков субподрядчиком-2? В состав каких затрат относить расходы на услуги независимого судебного эксперта?Как и в какой момент генеральный подрядчик может учесть вышеназванные затраты для налога на прибыль?Влияет ли на порядок учета заключение эксперта относительно качества работ субподрядчика-1?

Затраты на восстановительные работы по установке новых оконных блоков относите на прочие расходы на даты оформления документов, подтверждающих факт выполнения работ. Расходы на услуги независимого эксперта отнесите на прочие и внереализационные расходы в периоде проведения экспертизы вне зависимости от содержания заключения эксперта.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия

1.Статья: Гарантийное обслуживание строительных работ

<…>

Гарантийное обслуживание: налогообложение расходов

Расходы подрядчика на гарантийное обслуживание переданных работ учитываются в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией*.

<…>

Работы выполнены заново

В отдельных случаях некачественно выполненную работу проще выполнить заново. Рассмотрим такую ситуацию на условном примере*.

Пример*

Предположим, ООО «Магистраль» занимается дорожным строительством. Однако на одном участке дороги в течение гарантийного срока асфальтовое полотно провалилось. Стоимость этого участка, ранее принятого заказчиком, составляет 118 000 руб., включая НДС. Эта сумма была определена с учетом доли накладных расходов, приходящихся на объем некачественных работ. На данную сумму заказчик выставил претензию, которую ООО «Магистраль» признало. Покажем, как выглядит эта хозяйственная ситуация в бухгалтерском учете:

Дебет 91 Кредит 76
– 118 000 руб. – признана претензия заказчика в сумме договорной стоимости работ, ранее принятых заказчиком;

Дебет 10 Кредит 60
– 50 000 руб. – приобретены строительные материалы для выполнения работы заново;

Дебет 19 Кредит 60
– 9000 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком стройматериалов;

Дебет 28 Кредит 10
– 50 000 руб. – направлены стройматериалы на устранение выявленного внешнего брака;

Дебет 28 Кредит 25
– 10 000 руб. – распределены общепроизводственные затраты в связи с осуществлением строительных работ, включающие заработную плату дорожных рабочих и начисленный ЕСН, а также амортизацию основных средств;

Дебет 76 Кредит 91
– 118 000 руб. – списывается кредиторская задолженность перед заказчиком при безвозмездной передаче ему результата работ;

Дебет 91 Кредит 28
– 60 000 руб. – списана себестоимость работ по восстановлению дорожного полотна;

Дебет 91
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. (100 000 руб. ? 18%) – начислен НДС с рыночной стоимости работ, переданных безвозмездно.

В налоговом учете претензия заказчика, признанная ООО «Магистраль», является внереализационным расходом (подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ). А списание кредиторской задолженности перед заказчиком в размере этой претензии признается внереализационным доходом (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ). В целях налогообложения бухгалтер учтет расходы на гарантийное обслуживание дороги, списанное с кредита счета 28 «Брак в производстве». А вот НДС, начисленный в связи с безвозмездной передачей, расходом по налогу на прибыль не считается (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

В заключение отметим, что иногда под видом гарантийного обслуживания строители оформляют работы по устранению недоделок на сданных объектах (не только собственными силами, но и с привлечением субподрядчиков)*.

Журнал «Учет в строительстве», №8, август 2008

2.Статья:Тонкости признания судебных расходов в налоговом учете обеих сторон спора

Вналоговом учете судебные расходы относятся к внереализационным (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Больше термин судебных расходов в главе 25 НК РФ не упоминается. Чтобы понять, какие конкретно траты организация может признать в составе судебных, необходимо обратиться к другим отраслям законодательства – к Арбитражному и Гражданскому процессуальным кодексам (п. 1 ст. 11 НК РФ). Примерный состав судебных расходов приведен во врезке ниже*.

Перечень судебных расходов, которые можно признать в налоговом учете, является открытым

Состав судебных издержек, перечисленных и в АПК РФ, и в ГПК РФ, не является исчерпывающим. Суд может признать судебными издержками иные расходы участвующих в деле лиц, непосредственно связанные с конкретным судебным разбирательством*, например расходы на копирование документов для суда и всех сторон дела.

Получается, что перечень судебных расходов, которые сторона спора может учесть при расчете налога на прибыль, является открытым. С этим согласен и Минфин России. Так, специалисты указанного ведомства разрешили организации включить в состав судебных расходов затраты, не предусмотренные ни в статье 106 АПК РФ, ни в статье 94 ГПК РФ. Речь идет о расходах на оплату услуг по переводу на русский язык и нотариальному удостоверению документов по взаимоотношениям с иностранными контрагентами, которые необходимо было представить в суд (письмо Минфина России от 04.09.06 № 03-03-04/1/644)*.

Однако, если связь между расходами и судебным разбирательством окажется не слишком очевидной, инспекторы, скорее всего, откажут в признании таких затрат. В подобной ситуации у организации есть возможность включить их в другие обоснованные расходы на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Ведь перечень внереализационных расходов также является открытым*.

В каких случаях в признании судебных расходов точно откажут

Для признания судебных затрат необходимо, чтобы они были обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если расходы не соответствуют этим критериям, налоговики не разрешат их учесть*.

Отсутствует связь расходов с судебным делом. Под обоснованностью судебных расходов понимается прежде всего их связь с конкретным судебным процессом. Так, организация не сможет признать в составе судебных расходов суммы, уплаченные за юридические услуги, если они были оказаны в рамках обычного абонентского обслуживания и не имеют отношения к рассмотрению дела в суде. Скорее всего, такие затраты она все равно сможет учесть, но уже по другому основанию – в составе расходов на юридические и информационные услуги (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ)*.

<…>

Справка

Что относится к судебным расходам

И в АПК РФ, и в ГПК РФ указано, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и непосредственно судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом*, мировым судьей или судом общей юрисдикции (ст. 101 АПК РФ и ст. 88 ГПК РФ). Размеры госпошлины установлены в главе 25.3 НК РФ.

Перечни возможных судебных издержек, приведенные в АПК РФ и ГПК РФ, очень похожи и включают в себя (ст. 106 АПК РФ и ст. 94 ГПК РФ):*

– расходы на оплату услуг представителей, адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь;

– денежные суммы, подлежащие выплате экспертам*, специалистам, свидетелям, переводчикам;

– расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;

– почтовые расходы;

– другие расходы участвующих в деле лиц, признанные судом необходимыми.

<…>

Судебные расходы стороны учитывают на дату их осуществления, а не на дату принятия судебного акта или вступления его в силу

Поскольку в налоговом учете затраты, связанные с рассмотрением дела в суде, относятся к внереализационным, они признаются на одну из следующих дат (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):*

– дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

– дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов;

– последнее число отчетного или налогового периода.

Судебные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации независимо от того, взыскали их с проигравшей стороны или нет.

Организация вправе установить в учетной политике для целей налогообложения, на какую именно дату она будет отражать такие расходы (письма Минфина России от 26.05.06 № 03-03-04/2/149, от 29.08.05 № 03-03-04/1/183 и УФНС России по г. Москве от 11.06.10 № 16-15/062200@). Чаще всего компании указывают, что признают подобные затраты на дату подписания акта об оказании услуг. Дата вынесения судом решения по делу или дата его вступления в силу значения при этом не имеет*.

Судебные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от взыскания их с проигравшей стороны (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.08 № А56-24492/2007). Причем судебные расходы вправе учесть все стороны судебного спора: и истец, и ответчик или каждый из соответчиков, и привлеченные к делу третьи лица*.

Результат рассмотрения дела также не влияет на порядок признания судебных расходов в налоговом учете. То есть расходы может учесть и выигравшая спор сторона, и проигравшая. Ведь заранее никто не знал, чем закончится судебное разбирательство. Поэтому безосновательны доводы налоговиков о том, что для проигравшей стороны данные расходы являлись необоснованными (определения КС РФ от 04.06.07 № 320-О-П и № 366-О-П)*.

<…>

Таблица. Практика арбитражных судов по взысканию судебных расходов со стороны, проигравшей спор*

Вид судебных расходов Сумма затрат, руб. Реквизиты судебного акта (постановление ФАС) Комментарий или обоснование суда
заявленная взысканная
Расходы, ходатайство о взыскании которых суды обычно удовлетворяют (полностью или частично)*

<…>

Расходы на привлечение эксперта или проведение экспертизы* 31 282 21 465 Центрального округа от 27.09.11 № А54-5013/2005 В качестве судебных издержек взыскана плата за экспертную оценку стоимости работ по замене витражей
27 000 27 000 Поволжского округа от 19.09.11 № А65-22603/2010 Стоимость проведения почерковедческой экспертизы признана судебными издержками
179 879 179 879 Уральского округа от 08.02.11 № Ф09-6963/08-С4* Суд взыскал стоимость проведения первоначальной и дополнительной (повторной) технической экспертизы*

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер», №13-14, июнь 2012

А. Н. Хоменко

налоговый консультант

3.Книга:7.21.3. Судебные расходы

<…>

Отражение в бухгалтерском учете судебных издержек, понесенных организацией*.

Дебет Кредит Содержание операции
1 91-2* 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами Начислена задолженность по судебным издержкам на прочие расходы организации*

<…>

12 100 бухгалтерских проводок с комментариями. Глава 7

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка